供電企業(yè)稅收籌劃與涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

[ 作者簡(jiǎn)介 ]

黃賓，男，江西吉安人，國(guó)網(wǎng)江西省電力有限公司吉安供電分公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：稅務(wù)籌劃、內(nèi)控。

[ 摘要 ]

供電企業(yè)稅收籌劃是指供電企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中按照國(guó)家規(guī)定的政策和方向進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是一項(xiàng)事先規(guī)劃和安排的稅務(wù)工作，可以幫助供電企業(yè)實(shí)現(xiàn)減少或延遲交稅。本文通過(guò)分析稅收籌劃的價(jià)值，結(jié)合某企業(yè)案例剖析納稅情況，從而有針對(duì)性地提出相應(yīng)對(duì)策，以提升供電企業(yè)稅收籌劃能力。

[ 關(guān)鍵詞 ]

供電企業(yè)，稅收籌劃，風(fēng)險(xiǎn)，措施

中圖分類號(hào)：F27

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.16.009

我國(guó)對(duì)企業(yè)的稅收有著極為嚴(yán)格的法律規(guī)定，供電企業(yè)需在相關(guān)法律法規(guī)允許范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。供電企業(yè)的迅速發(fā)展是當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的必然要求，供電企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，沒(méi)有充分注意到稅務(wù)籌劃，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。只有充分了解國(guó)家出臺(tái)的稅務(wù)政策，并按照國(guó)家有關(guān)政策進(jìn)行納稅籌劃，才能有效防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。然而，至今仍有不少供電企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃工作缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，致使稅務(wù)籌劃工作存在諸多問(wèn)題。另外，由于在稅務(wù)籌劃過(guò)程中會(huì)有一些風(fēng)險(xiǎn)，因此在稅收籌劃過(guò)程中若不能事先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，必然會(huì)造成重大損失。

1 ? ?供電企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要性

供電企業(yè)要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展，必須要有符合自身實(shí)際情況的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的目標(biāo)就是讓企業(yè)在市場(chǎng)上取得更大的收益，對(duì)供電企業(yè)的稅務(wù)籌劃也能為其節(jié)省經(jīng)營(yíng)成本，通過(guò)對(duì)供電企業(yè)稅務(wù)籌劃分析，可以顯著減輕企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效。供電企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)稅務(wù)政策進(jìn)行規(guī)劃，依據(jù)國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策制定合理的稅務(wù)規(guī)劃工作，使其在稅務(wù)籌劃中獲利，確保自身的稅務(wù)效益合理性。因此，合理地制訂納稅計(jì)劃對(duì)于供電企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和管理具有重要意義。稅務(wù)籌劃不等于偷稅漏稅等不法行為。納稅籌劃是指供電企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，按照國(guó)家規(guī)定的政策和方向，對(duì)稅負(fù)進(jìn)行合理合法的規(guī)劃，是一項(xiàng)事先規(guī)劃和安排的稅務(wù)工作，可以幫助供電企業(yè)實(shí)現(xiàn)減少或延遲交稅。因此，對(duì)于供電企業(yè)而言，通過(guò)稅務(wù)籌劃獲得的利益是完全合乎情理的，并非違法行為。而逃稅、避稅行為則屬于違法行為，在目前供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本不斷上升的情況下，為提高供電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，必須對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃，因此，供電企業(yè)必須嚴(yán)格按照國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)稅務(wù)政策進(jìn)行合理稅務(wù)規(guī)劃，避免發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2 ? ?Z供電企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析

表1為Z供電企業(yè)2019年至2021年的主要財(cái)政及指標(biāo)情況，其中 Z供電企業(yè)近年來(lái)的營(yíng)收總額為2 572 381萬(wàn)元、2 904 657萬(wàn)元、3 083 076萬(wàn)元，由此可以看出，Z供電企業(yè)近年來(lái)的營(yíng)業(yè)總收入己經(jīng)到了一個(gè)瓶頸期，營(yíng)業(yè)總收入面臨下降的趨勢(shì)。尤其在2019年這種情況更為突出，企業(yè)在2019年的經(jīng)營(yíng)收入較2018年減少了11.44070。在凈利潤(rùn)方面，Z供電企業(yè)實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)323 773.3萬(wàn)元、300 397.7萬(wàn)元、308 642.9萬(wàn)元、169 872.9萬(wàn)元，由此可以看出，近年來(lái)該企業(yè)的凈利潤(rùn)有一定的增長(zhǎng)。

3 ? ?Z供電企業(yè)主要的納稅稅種

要全面地理解目前Z供電企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，就需要全面地認(rèn)識(shí)其稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀。目前我國(guó)供電企業(yè)主要適用增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、城市建設(shè)稅、城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、城市土地使用稅等，主要適用稅率見(jiàn)表2。從表2中可以看出，企業(yè)和增值稅的稅率最高，所以企業(yè)和增值稅占到了全部稅收比重。因此，本文認(rèn)為，在Z供電企業(yè)的納稅籌劃中，企業(yè)所得稅與增值稅是一個(gè)重要的稅種。Z供電企業(yè)2019至2021年的主要稅種納稅情況見(jiàn)表3。

4 ? ?涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

供電企業(yè)在稅務(wù)籌劃中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。涉稅風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是指企業(yè)在進(jìn)行稅收工作時(shí)產(chǎn)生的違法犯罪行為，由于對(duì)稅務(wù)政策不熟悉而造成的稅務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重也屬于涉稅風(fēng)險(xiǎn)，供電企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于不熟悉國(guó)家稅務(wù)政策，使其稅務(wù)行為與國(guó)家稅務(wù)法規(guī)相抵觸，從而產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)為企業(yè)沒(méi)有按時(shí)納稅或納稅不充分等，此類行為將受到政府的行政懲罰，并繳納稅款和罰金。一旦涉及供電企業(yè)稅務(wù)違法行為，就屬于涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于供電企業(yè)的信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)效益有著極為嚴(yán)重的影響，可能會(huì)造成供電企業(yè)破產(chǎn)。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是由于供電企業(yè)對(duì)國(guó)家的稅務(wù)優(yōu)惠政策知之甚少，使其在制訂稅務(wù)規(guī)劃時(shí)未能充分發(fā)揮國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，造成供電企業(yè)上繳稅款過(guò)多，引發(fā)更大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這一部分的稅務(wù)負(fù)擔(dān)并不具備一定的必要性，這也是企業(yè)涉稅的一種風(fēng)險(xiǎn)。

5 ? ?供電企業(yè)稅收籌劃策略分析

5.1 ?稅收籌劃層次

稅收籌劃一般分為三個(gè)層次，其一是規(guī)避不必要的稅負(fù)，其二是盡可能利用所有的優(yōu)惠政策合理降稅，其三是業(yè)務(wù)與稅務(wù)籌劃相融合。如果企業(yè)所支付稅款超過(guò)了稅法上的應(yīng)稅數(shù)額，則意味著企業(yè)要承擔(dān)一定的附加稅負(fù)，造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。稅務(wù)籌劃工作的關(guān)鍵是要避免這些問(wèn)題，而要想使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得以實(shí)現(xiàn)，必須要有一個(gè)明確清晰的帳目，要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)進(jìn)行納稅，避免由于自己的數(shù)據(jù)失誤而造成稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。同時(shí)，在稅務(wù)籌劃中要避免出現(xiàn)逃稅現(xiàn)象，防止企業(yè)有不法行為，避免企業(yè)遭受財(cái)務(wù)處罰和聲譽(yù)損害，企業(yè)要想達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的，必須要了解稅收政策，并對(duì)其進(jìn)行正確的納稅核算，既能防止稅收違法違規(guī)行為，又能有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

最優(yōu)稅制是指利用稅法和優(yōu)惠政策在一定程度上進(jìn)行事先規(guī)劃，從而降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，在規(guī)劃時(shí)要充分認(rèn)識(shí)到當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策，運(yùn)用適當(dāng)?shù)亩惙?，并研究如何獲取最大的利潤(rùn)，結(jié)合區(qū)域、投資方的組織形式，對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行完善。供電企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等方面的規(guī)劃，在作出投資決定時(shí)，還要綜合考慮企業(yè)的實(shí)際狀況，對(duì)各稅種進(jìn)行綜合分析，從而選出能夠獲得最大利益的稅種。在運(yùn)用長(zhǎng)期計(jì)劃進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃時(shí)，應(yīng)充分考量供電企業(yè)未來(lái)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，并對(duì)其長(zhǎng)期發(fā)展進(jìn)行研究，以達(dá)到稅務(wù)規(guī)劃的最高層次。與以往相比，在我國(guó)稅制改革大背景下，稅制更加開(kāi)放，為確保稅務(wù)規(guī)劃與企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略相一致，最大限度地為企業(yè)發(fā)展提供最大的支持，在稅務(wù)籌劃時(shí)必須先明確企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，再根據(jù)這些目標(biāo)制訂規(guī)劃。另外，供電企業(yè)作為國(guó)家戰(zhàn)略重點(diǎn)企業(yè)，也能夠享受到較多的優(yōu)惠政策，因此，要給予供電企業(yè)足夠的關(guān)注，確保稅務(wù)籌劃工作能夠順利進(jìn)行。

5.2 ?經(jīng)營(yíng)階段策略

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)具有較強(qiáng)綜合性的工作，在稅務(wù)籌劃的同時(shí)也要運(yùn)作各個(gè)環(huán)節(jié)，以保證達(dá)到最合理合法的避稅效果。從企業(yè)的角度來(lái)看，在設(shè)立之初要確保其投資形式與當(dāng)?shù)囟悇?wù)會(huì)計(jì)的一致性，以確保其充分實(shí)施。從投資的角度出發(fā)，供電企業(yè)要根據(jù)當(dāng)前形勢(shì)，不斷地調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，在全面理解稅收優(yōu)化政策的前提下做出正確的投資決策。在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)的清算、重組等方面，由于各種清算方法存在顯著的稅務(wù)差異，因此，供電企業(yè)必須按照國(guó)家有關(guān)法規(guī)及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，明確其實(shí)際狀況及資產(chǎn)增值狀況。為了推動(dòng)供電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，稅務(wù)籌劃必須抓住當(dāng)前的關(guān)鍵時(shí)期，切實(shí)做好納稅籌劃工作，合理地選擇會(huì)計(jì)核算方式。在籌措工作中，由于稅收的影響，已確定了融資的途徑，最終形成了各種類型的稅收，在電力行業(yè)中，類似供電企業(yè)這樣的資本密集型企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理方式時(shí)，要盡量推遲納稅期限，以確保資金的流動(dòng)性和利用率，并充分利用當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，切實(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅這一目標(biāo)。

5.3 ?依托信息化管理平臺(tái)提升財(cái)務(wù)部門職能地位

在不能進(jìn)行組織變革的情況下，供電企業(yè)相關(guān)管理人員應(yīng)通過(guò)正規(guī)制度安排提升財(cái)務(wù)部門的職能地位，職能地位的提升可以從對(duì)部門績(jī)效考核權(quán)限和權(quán)重中來(lái)體現(xiàn)。依托的信息化管理平臺(tái)主要是將財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和企業(yè)的MIS集成。在實(shí)施信息化管理系統(tǒng)時(shí)，需要對(duì)供貨商或其他交易者的稅務(wù)資格進(jìn)行網(wǎng)上審計(jì)，同時(shí)，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)中，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)憑證，必須通過(guò)交易機(jī)構(gòu)將其以電子憑證的方式直接傳送到財(cái)務(wù)部。要想在最短的時(shí)間內(nèi)有效地化解這些風(fēng)險(xiǎn)，就必須對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，并對(duì)其在特定的業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的稅務(wù)供電企業(yè)的各個(gè)階段的工作表現(xiàn)進(jìn)行總結(jié)，以確定其是否存有稅務(wù)問(wèn)題，并由主管人員承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，還要定期開(kāi)展稅務(wù)稽查，排除在以往經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的稅務(wù)隱患，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，需第一時(shí)間進(jìn)行更正。

5.4 ?建立正確的稅收籌劃體系

在Z供電企業(yè)全面落實(shí)稅收籌劃管理機(jī)制的過(guò)程中，要從多種視角進(jìn)行多方面的分析，建立比較完備的稅務(wù)規(guī)劃管理模型，以確保各項(xiàng)制度的實(shí)施。2013年，我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)啟動(dòng)，Z公司根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)制訂了相關(guān)的稅務(wù)規(guī)劃。Z供電企業(yè)應(yīng)從根本上保障稅務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)的完整性，完善稅收規(guī)劃管理方案，構(gòu)建一整套控制模型。第一，制定運(yùn)輸費(fèi)用的納稅計(jì)劃。假定運(yùn)輸子企業(yè)為增值稅普通納稅人，按照11%的稅率計(jì)算增值稅，在運(yùn)輸過(guò)程中運(yùn)輸子企業(yè)損耗要根據(jù)11%進(jìn)行抵扣。X供電企業(yè)就要結(jié)合貨物運(yùn)輸行業(yè)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行增值稅稅額的抵扣處理。如果 M是運(yùn)輸公司運(yùn)輸成本中的進(jìn)項(xiàng)稅，那么11%* M就是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。例如，自營(yíng)運(yùn)輸模式為（17%-17% R）*運(yùn)輸收益，建立子公司模式后為11%* M*運(yùn)輸收入，兩者進(jìn)行計(jì)算后，自營(yíng)運(yùn)輸能有效滿足稅收籌劃的要求。第二，資本籌資稅收籌劃。X供電企業(yè)要結(jié)合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和籌資成本要求進(jìn)行多種籌資方式的組合，從而有效提升財(cái)務(wù)成本管理工作的實(shí)效性，并且選擇最大利潤(rùn)和最大價(jià)值的籌資方式來(lái)滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)管理的基本需求，全面提升財(cái)務(wù)管理的水平。

6 ? ?結(jié)語(yǔ)

綜上所述，供電企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，若想令自身獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，便需以稅金成本為主，根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的稅務(wù)政策和當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠制訂合理的納稅計(jì)劃，既能降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，又能提高經(jīng)營(yíng)管理水平。在做稅務(wù)籌劃時(shí)，要注意避免稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，合理的稅務(wù)規(guī)劃是為了降低企業(yè)的稅務(wù)成本，避免逃稅漏稅。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，若有上述行為，將會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生不利影響，因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，對(duì)國(guó)家制定的稅務(wù)法規(guī)和政策要進(jìn)行全面的了解，也能有效防止多交稅款，減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

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