財(cái)政局財(cái)務(wù)內(nèi)控的問(wèn)題探究

付敏芝

“財(cái)政是國(guó)家治理的基石”。我國(guó)近些年來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到了國(guó)際上的影響，財(cái)政收入和支出的沖突日益嚴(yán)重。在“新常態(tài)”下，我國(guó)財(cái)政工作的開(kāi)展既有新的發(fā)展契機(jī)，也有新的挑戰(zhàn)。在此基礎(chǔ)上，本文從財(cái)政局財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作入手，總結(jié)了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵，指出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)集中在預(yù)算和實(shí)施兩個(gè)方面。并借鑒有關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)控理論，對(duì)財(cái)政局的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理狀況和問(wèn)題進(jìn)行了分析，針對(duì)目前我國(guó)財(cái)政系統(tǒng)中的一些重要問(wèn)題，給出了相應(yīng)的防范措施。

一、國(guó)內(nèi)有關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究

從宏觀上講，財(cái)政行政事業(yè)管理單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制涵蓋了財(cái)政活動(dòng)的全流程，而在微觀層次上，則是將財(cái)政局的內(nèi)部監(jiān)督和運(yùn)營(yíng)分離出來(lái)，再進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。在整體管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理人員要通過(guò)建立健全、科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)運(yùn)作制度，對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)管，糾正工作中的錯(cuò)誤，并制訂出合理的財(cái)務(wù)規(guī)劃和政策，使財(cái)務(wù)運(yùn)作取得最好的成效。

財(cái)務(wù)監(jiān)督是指在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面，通過(guò)建立健全的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度和內(nèi)部監(jiān)督制度來(lái)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)的運(yùn)行效益，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的平穩(wěn)運(yùn)行。要想達(dá)到財(cái)務(wù)管理平衡，就要強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)管、強(qiáng)化對(duì)地方的監(jiān)督與約束。想要提高財(cái)政局的內(nèi)控水平，應(yīng)從加強(qiáng)財(cái)政局的預(yù)算管理等方面著手，加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部管理，是提升其運(yùn)營(yíng)管理水平的關(guān)鍵。為了構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度，我們需要找出目前存在的問(wèn)題，并制訂出相關(guān)的管理制度。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制程度，強(qiáng)化問(wèn)責(zé)，合理調(diào)配，提高工作效率，加強(qiáng)預(yù)算控制，建立健全的財(cái)政監(jiān)督體系。

二、財(cái)政內(nèi)部控制相關(guān)理論

行政事業(yè)管理單位的內(nèi)部財(cái)政管理?xiàng)l例，基于其自身的管理因素而制定，能夠?yàn)槠溥M(jìn)行行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的構(gòu)建、實(shí)施、評(píng)價(jià)提供有效的標(biāo)準(zhǔn)、途徑和方法，從而使其充分發(fā)揮全部?jī)?nèi)涵功能，該體系在實(shí)踐中更具可行性和實(shí)用性，成為當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最權(quán)威的規(guī)范。

（一）控制環(huán)境

在某些情況下，財(cái)政局的內(nèi)部管理無(wú)法在一個(gè)完全封閉的環(huán)境中運(yùn)行?！翱刂菩浴敝傅氖恰皟?nèi)控”，它對(duì)財(cái)政局制訂并實(shí)施的控制系統(tǒng)和過(guò)程的有效性有著重大的影響?？刂骗h(huán)境是行政組織的內(nèi)部條件，它影響著組織的經(jīng)營(yíng)思想和政策，并為組織的管理活動(dòng)的發(fā)展確定了基礎(chǔ)條件。財(cái)政局的內(nèi)外環(huán)境特點(diǎn)，決定了其所具有的財(cái)政內(nèi)控特性，從而影響到財(cái)政局未來(lái)的內(nèi)控工作。從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)架構(gòu)來(lái)看，不管是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制政策的改善還是加強(qiáng)當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率都著重于它所應(yīng)用的管理技術(shù)。然而，由于該技術(shù)超越了外在的財(cái)務(wù)環(huán)境，很難將其應(yīng)用于實(shí)際，因此，必須重視對(duì)其進(jìn)行有效的控制，使其可以應(yīng)用在財(cái)政局的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

建立以“控制風(fēng)險(xiǎn)”為中心的行政事業(yè)管理單位內(nèi)部財(cái)務(wù)治理體系，必須注重對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是通過(guò)識(shí)別和研究各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以保證單位財(cái)務(wù)治理工作的正常進(jìn)行。其風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層面：第一，在宏觀層面上。其風(fēng)險(xiǎn)包括公眾信任風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)等；第二，在微觀層面上，這些風(fēng)險(xiǎn)包括：?jiǎn)挝桓鞑块T不能相互獨(dú)立的工作，具有信息披露的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在財(cái)政局的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中，也運(yùn)用了成本效益原則，該原則認(rèn)為財(cái)政局的一切業(yè)務(wù)都不必通過(guò)繁瑣的流程控制和防范，而是要根據(jù)財(cái)政局的業(yè)務(wù)或運(yùn)作的目標(biāo)，對(duì)其進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，使之得到最大限度的關(guān)注，并在制度、流程、控制等環(huán)節(jié)上加以完善，對(duì)于不重要的風(fēng)險(xiǎn)，可以適當(dāng)?shù)販p少關(guān)注度。

（三）資料和交流

在財(cái)政局的內(nèi)部財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中，信息溝通常常被忽視。要保證財(cái)政局的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)平穩(wěn)運(yùn)作，必須保證其財(cái)務(wù)管理信息公開(kāi)。信息交換是指財(cái)政局的各層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)有效的信息交流，在信息交換過(guò)程中，各層級(jí)能夠清楚地了解問(wèn)題所在，并在溝通中及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題實(shí)質(zhì)并加以處理，從而防止出現(xiàn)由于信息不對(duì)稱所帶來(lái)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（四）監(jiān)測(cè)和評(píng)估

由于財(cái)政局本身的特殊性以及其所處的政治地位等因素，導(dǎo)致了其財(cái)務(wù)內(nèi)部治理中出現(xiàn)了諸多問(wèn)題。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督是指財(cái)政局在正常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，由合格的專業(yè)人士對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將其設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況上報(bào)給上級(jí)的行政事業(yè)管理單位進(jìn)行決策。在財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督體系中，有對(duì)財(cái)政局的日常運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督的制度，也有針對(duì)具體財(cái)務(wù)管理情況的監(jiān)督制度。而一個(gè)科學(xué)、完整和有效的財(cái)政內(nèi)控制度，是財(cái)政局內(nèi)部管理工作的重要保障，財(cái)政局可以通過(guò)對(duì)各層級(jí)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行綜合監(jiān)督，檢查其合法性，實(shí)現(xiàn)對(duì)各層級(jí)內(nèi)部治理的平衡。

三、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)政管理的核心是預(yù)算管理，財(cái)政內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)主要在預(yù)算編制環(huán)節(jié)和預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)。

（1）編制財(cái)務(wù)預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前的財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作中存在著一些漏洞，例如執(zhí)行不力，預(yù)算編制缺乏依據(jù)，造成預(yù)算編制不夠精確、不夠細(xì)致，從而造成預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。首先，財(cái)政局這一“政治體制”所含有的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)是由于其管理目標(biāo)不明確、財(cái)政管理制度基礎(chǔ)不健全、內(nèi)部管理環(huán)節(jié)不連貫等因素，使其與實(shí)際財(cái)務(wù)情況發(fā)生脫離，從而造成了一些負(fù)面影響和潛在的損害。其次是整個(gè)財(cái)務(wù)管理體系的風(fēng)險(xiǎn)，由于財(cái)政管理系統(tǒng)存在缺陷或因人為干擾，在系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生各種與實(shí)際財(cái)務(wù)信息不符的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）實(shí)施預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政制度存在諸多問(wèn)題，使得我國(guó)的財(cái)政預(yù)算方面沒(méi)有剛性的規(guī)定，而且資金的無(wú)效流失也是影響其財(cái)政管理制度執(zhí)行的主要原因之一。影響管理工作的主要原因有如下幾個(gè)方面：一是財(cái)政局的債務(wù)負(fù)擔(dān)問(wèn)題，部分財(cái)務(wù)管理人員基于個(gè)人的私利，在行使職權(quán)的過(guò)程中，謀取個(gè)人利益，進(jìn)而影響到了公共資金的安全。二是融資渠道存在的問(wèn)題。財(cái)政局在進(jìn)行資金分配的過(guò)程中，因不能及時(shí)、準(zhǔn)確地完成預(yù)定任務(wù)，或是資金使用中有許多違規(guī)行為，致使資金分配存在著腐敗現(xiàn)象和權(quán)力下放現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)政損失的出現(xiàn)。三是財(cái)政局的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。原因在于，我國(guó)的財(cái)政部門對(duì)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的不合理使用，使國(guó)家遭受了巨大的財(cái)產(chǎn)損失。

四、財(cái)政局財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化建議

（一）預(yù)算編制管理優(yōu)化建議

1.健全政策制定制度

（1）建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

財(cái)政局應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行最優(yōu)的規(guī)劃，根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊需要，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和操作規(guī)程。財(cái)政局要發(fā)揮帶頭作用，使“領(lǐng)導(dǎo)干部”從“關(guān)鍵少數(shù)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖^大多數(shù)”。一切領(lǐng)導(dǎo)干部都要做到法律面前一律平等，不能有任何特權(quán)，也不能存在任何不合理的制度制約。將財(cái)務(wù)內(nèi)部治理與干部晉升、考核、評(píng)優(yōu)進(jìn)行有機(jī)統(tǒng)一，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作成效的提高。

（2）制定財(cái)務(wù)內(nèi)部委任的管理準(zhǔn)則

要建立一個(gè)有效的組織結(jié)構(gòu)，要有一個(gè)有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系，就要把權(quán)力分配給所有的人員和部門，各層級(jí)對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部管理工作都要有一個(gè)清晰的界限和目標(biāo)，從而建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，由全體工作人員對(duì)其實(shí)行狀況進(jìn)行有效監(jiān)督。各部要根據(jù)自己的職責(zé)，制定具體的工作分工方案，根據(jù)財(cái)政工作、財(cái)政管理等的實(shí)際發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)狀況，審慎地挑選出合適的管理人員，賦予他們相應(yīng)的權(quán)利，并對(duì)他們進(jìn)行經(jīng)常性的工作評(píng)估，以防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理安全隱患。

（3）建立具有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)功能的科學(xué)化內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)

一是要構(gòu)建完善的評(píng)估機(jī)制。成立一支專業(yè)的財(cái)政評(píng)審小組，以小組評(píng)審建議為依據(jù)，構(gòu)建一套完整、客觀、全面的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)。從而，在出現(xiàn)重大的財(cái)政變化時(shí)，及時(shí)有效地評(píng)估它的風(fēng)險(xiǎn)性。下級(jí)管理人員要將評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)上報(bào)財(cái)政局管理處，以完善財(cái)政局的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控制度。

二是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作的專業(yè)性。要使財(cái)政局內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與我國(guó)的實(shí)際情況相符合，就需要在一定程度上認(rèn)清財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)在問(wèn)題，從而有針對(duì)性、因地制宜地進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控的優(yōu)化，針對(duì)財(cái)政局的實(shí)際狀況，對(duì)有關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，從而制訂出應(yīng)對(duì)措施，把握好財(cái)務(wù)管理工作的關(guān)鍵和要點(diǎn)。

2.完善內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

一是加強(qiáng)對(duì)財(cái)政局的內(nèi)部監(jiān)管。建立健全內(nèi)審的自主化監(jiān)管機(jī)制，提升對(duì)內(nèi)審查委監(jiān)督和評(píng)估工作的效率，建立財(cái)政局的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)。各單位、各部門應(yīng)根據(jù)各自的具體情況開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制檢查，并根據(jù)各自的特點(diǎn)，針對(duì)存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的對(duì)策和建議，并向財(cái)務(wù)內(nèi)控辦公室匯報(bào)。只有這樣，財(cái)務(wù)內(nèi)控辦公室才能更好地發(fā)揮其財(cái)務(wù)管理職能，找出問(wèn)題的根源，從而達(dá)到最好的財(cái)務(wù)管理效果。

二是要建立一套完善的內(nèi)部治理評(píng)估制度。由財(cái)政局財(cái)務(wù)內(nèi)控辦公室負(fù)責(zé)研究制訂財(cái)務(wù)內(nèi)部控制考核和管理方法，將各個(gè)部門的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度結(jié)合起來(lái)，按照考核內(nèi)容、方法和分值等具體的情況，建立一套特殊的工作機(jī)制，如考核激勵(lì)等，并將其與年度考核、干部選拔任用、獎(jiǎng)勵(lì)相銜接，形成齊抓共管的內(nèi)控工作新常態(tài)。

（二）全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理

1.推進(jìn)財(cái)政資源整合效益的有效機(jī)制

首先，想要建立健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)機(jī)制，就需要制定績(jī)效管理時(shí)間表、路線圖、操作流程，建立科學(xué)化的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，確保各項(xiàng)績(jī)效管理工作有制度可依、有規(guī)章可循。其次，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，就要加強(qiáng)民眾層面的宣傳，從而加強(qiáng)民眾對(duì)政府的社會(huì)面管理，加強(qiáng)對(duì)政府的制度監(jiān)管。再次，要切實(shí)落實(shí)各層級(jí)工作職責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)管體系落實(shí)，保證各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)的實(shí)現(xiàn)。最后，加強(qiáng)財(cái)政局內(nèi)部的信息化建設(shè)。要充分運(yùn)用預(yù)算一體化系統(tǒng)，加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行和支付管理，實(shí)現(xiàn)覆蓋全過(guò)程的流程管理。讓所有財(cái)政管理部門可以暢通交流，從而提升資金利用率。

2.提升分配資金和利用資金的效率

一是推進(jìn)“零基礎(chǔ)”財(cái)政體系的構(gòu)建。實(shí)行“零基礎(chǔ)”的財(cái)政預(yù)算，對(duì)各部門的考核進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，把政府的績(jī)效和財(cái)政收入掛鉤，以達(dá)到更好的實(shí)施效果。二是實(shí)施基本的預(yù)算制，使經(jīng)費(fèi)管理工作得到最大限度的優(yōu)化。三是要保證中央重大決定的實(shí)施，要切實(shí)落實(shí)“用錢為民”、“以民為本”的政策。保證各部門資金合理配置、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合理配置、合理投入經(jīng)費(fèi)，不會(huì)對(duì)其他結(jié)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算產(chǎn)生任何的干擾。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)運(yùn)用的規(guī)范化和有效性

首先，要嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)法律辦事，要把有關(guān)財(cái)務(wù)政策、財(cái)務(wù)制度做到科學(xué)履行。同時(shí)，財(cái)政局也要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)的監(jiān)管，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)費(fèi)的控制程度，嚴(yán)格審核資金的收支情況，若有不利情況，要及時(shí)追究責(zé)任。其次，嚴(yán)格地監(jiān)控各個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)撥款，搞好項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作，在大型工程中要進(jìn)行前期調(diào)查，對(duì)預(yù)期績(jī)效進(jìn)行有效評(píng)估，在評(píng)估通過(guò)后，才能將結(jié)果錄入項(xiàng)目組，再進(jìn)行撥款。還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政局績(jī)效的監(jiān)管，強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的監(jiān)管，保證項(xiàng)目資金按時(shí)完成，保證項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，確保項(xiàng)目質(zhì)量的穩(wěn)定性、基金使用的正確性，保證基金安全，牢固樹(shù)立依法財(cái)務(wù)管理意識(shí)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)，嚴(yán)格落實(shí)全過(guò)程留痕的管理要求，對(duì)有關(guān)違法違紀(jì)情況嚴(yán)格追責(zé)問(wèn)責(zé)。

（三）建立高效的信息與溝通系統(tǒng)

推行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息化，把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各項(xiàng)指標(biāo)融入到財(cái)政局管理中，將內(nèi)部管理制度與經(jīng)營(yíng)制度結(jié)合起來(lái)，將內(nèi)部管理制度所制定的管理程序和控制方式與財(cái)務(wù)中心的業(yè)務(wù)體系有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，從而在業(yè)務(wù)運(yùn)作中對(duì)財(cái)政局內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。通過(guò)建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督；建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作平臺(tái)，使財(cái)務(wù)的日常管理工作更加規(guī)范化，有效預(yù)防重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

結(jié) 語(yǔ)

財(cái)政局是國(guó)家行政機(jī)關(guān)中的一個(gè)重要組成部分，它既是國(guó)家的財(cái)務(wù)管理行政事業(yè)管理單位，又是國(guó)家有關(guān)制度的指導(dǎo)者和監(jiān)督者。所以強(qiáng)化財(cái)政局的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督，增強(qiáng)財(cái)政局的廉潔意識(shí)，改善財(cái)政工作，在保護(hù)國(guó)家與人民的經(jīng)濟(jì)權(quán)益方面發(fā)揮著關(guān)鍵的作用。所以，財(cái)政部門既要建立健全的財(cái)務(wù)管理體系，又要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督，從而確保財(cái)務(wù)管理工作的高效運(yùn)行。

（作者單位：民樂(lè)縣財(cái)政局）