農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠措施改進

張格楊　王成艷

農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社作為新時代的農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體，其在國家政策的導(dǎo)向下，依法享有國家政策紅利，不斷增強發(fā)展實力，引領(lǐng)農(nóng)民步入農(nóng)業(yè)市場中，提高生產(chǎn)收益，為農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展注入動力。國家為農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社出臺了不少減免優(yōu)惠稅收的政策，本文從增值稅、營業(yè)稅、所得稅等角度分析了合作社享有的稅收優(yōu)惠政策，提出了當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策存在的問題，并提出了有助于增強稅收優(yōu)惠政策可行性的完善措施，以此來確保農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社得到有效幫扶，更好地服務(wù)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略推進過程中，農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社發(fā)揮了重大作用，其兼具社會功能與經(jīng)濟功能，不只是農(nóng)民互助經(jīng)濟組織，同時還扮演著農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的重要角色，其社會功能體現(xiàn)在能夠帶動小型農(nóng)戶實現(xiàn)共同富裕。為了支持農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社運行，應(yīng)從稅收優(yōu)化、金融支持、財政扶持以及產(chǎn)業(yè)政策傾斜等方面對其進行有效扶持?，F(xiàn)從稅收的角度探討應(yīng)如何支持農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社發(fā)展。

一、農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策分析

（一）增值稅

農(nóng)民專業(yè)合作社在對成員以生產(chǎn)的方式提供的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進行銷售時，可將其等同于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)主體自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以此對增值稅采取免收政策。一般納稅人若從合作社處采購免稅類農(nóng)產(chǎn)品，可依照9%的增值稅扣除率，來抵扣相應(yīng)的進項稅額。合作社在向社員銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中所用的農(nóng)機、農(nóng)藥、化肥、種苗、種子以及農(nóng)膜時，可免除征收增值稅。

（二）企業(yè)所得稅

按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在從事漁業(yè)、牧業(yè)、林業(yè)以及農(nóng)業(yè)項目時的所得，可減征或者免征企業(yè)所得稅。合作社可享有一般企業(yè)的所得稅減免政策。若合作社能夠被有效認定為國家重點龍頭企業(yè)，可享有暫免征收農(nóng)林產(chǎn)品初步加工、養(yǎng)殖業(yè)、種植業(yè)方面的所得稅的優(yōu)惠政策。

（三）印花稅

合作社社員與農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社簽訂農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、農(nóng)產(chǎn)品賒銷合同后，可對印花稅實施免征政策。

除了上述幾個稅種之外，農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社還享有契稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、車輛購置稅、車船稅以及關(guān)稅等方面的稅收優(yōu)惠政策。

二、農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠中面臨的主要問題

（一）操作性有待增強

當(dāng)前涉農(nóng)稅收優(yōu)化制度與政策對于農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社的相關(guān)規(guī)定還有完善空間，對其的引導(dǎo)、指導(dǎo)以及支持力度亟需增強。合作社是具有互助性質(zhì)的經(jīng)濟組織，社中成員本身仍舊具有較為獨立化的市場地位，因此合作社成員能夠享有稅收方面的優(yōu)惠待遇，而合作社自身是否能夠享受尚不明確。若直接按照涉農(nóng)企業(yè)的優(yōu)惠政策實施，合作社可以享有的優(yōu)惠政策范圍會受到限制。因此應(yīng)進一步細化稅收優(yōu)惠條款，明確優(yōu)惠范圍，以此確保合作社能夠切實獲得政策扶持。

（二）重點不夠突出

盡管國家為農(nóng)民提供稅收、財政、金融方面的支持，如取消農(nóng)業(yè)稅，但是實際的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動中，生產(chǎn)與經(jīng)營主體仍舊需要承擔(dān)各類稅費帶來的稅務(wù)壓力。當(dāng)前農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價格不斷上漲，且漲幅相對比較大，稅收惠農(nóng)的力度有待加強，重點也需要得到進一步突出。生產(chǎn)資料企業(yè)的經(jīng)營主體可借助物價上漲這一市場現(xiàn)象，將負擔(dān)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠給農(nóng)民帶去的好處遭受到一定程度的抵消，影響了農(nóng)民收入。因此在制定與實施稅收優(yōu)惠政策時，應(yīng)當(dāng)充分考慮市場背景與農(nóng)民的需求。

（三）管理問題帶來的阻礙

部分農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社的內(nèi)部管理水平較低，尤其是財務(wù)管理方面的工作，核算未落實到位，缺少專門的成員賬戶，與個人、其他單位進行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)未能夠進行單獨核算，賬務(wù)處理得相對混亂，應(yīng)稅、免稅類項目核算體系不清晰。其他財務(wù)問題還包括發(fā)票管理效果不佳、發(fā)票未能夠規(guī)范使用、收購發(fā)票不統(tǒng)一等，以此導(dǎo)致未能夠充分享有應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。所以合作社本身也要解決管理層面的問題。

三、農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠完善措施

（一）增強稅收優(yōu)惠的操作性

1.完善稅收優(yōu)惠的條款

為了增強稅收優(yōu)惠的可行性與可操作性，更有效地支持農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社發(fā)展。首先應(yīng)在現(xiàn)有法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，對于稅收優(yōu)惠相關(guān)的基本條款進行增設(shè)，使稅收優(yōu)惠能夠?qū)崿F(xiàn)有據(jù)可循。在完善與健全合作社的稅收優(yōu)惠法規(guī)體系時，應(yīng)注重稅收法規(guī)的扶持作用，以扶持合作社為基本的立法宗旨，以此在法規(guī)機制健全活動中始終堅持正確的價值取向。為合作社提供稅收優(yōu)惠的最終目的是促進合作社壯大、發(fā)展，進而帶動農(nóng)村經(jīng)濟水平提升，實現(xiàn)振興目標(biāo)，解決“三農(nóng)”問題。在調(diào)整與合作社相關(guān)的稅收優(yōu)惠對應(yīng)的具體條件下，應(yīng)著重關(guān)注財務(wù)報告是否符合準(zhǔn)確與真實的要求，業(yè)務(wù)范圍、成員是否達到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，合作社是否進行依法登記等方面。同時還要對合作社在享受國家予以的稅收優(yōu)惠時應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任進行界定，并且明確取消的條件，比如稅收優(yōu)惠法規(guī)出現(xiàn)變動或者合作社的虛假開具發(fā)票、虛假報告內(nèi)部財務(wù)信息等違規(guī)行為。以此在扶持合作社的基礎(chǔ)上，對其進行必要的約束。

2.對優(yōu)惠享受范圍與主體進行細化

針對稅收優(yōu)惠主體進行細化。首先，應(yīng)關(guān)注農(nóng)業(yè)合作社的開設(shè)目的，合作社應(yīng)當(dāng)以幫扶處于弱勢地位的農(nóng)民為基本建設(shè)目的，幫助農(nóng)民減輕生產(chǎn)壓力，擴大經(jīng)濟收入，參與市場競爭。若合作社的開設(shè)目的偏向營利，應(yīng)將其認定成營利法人，不應(yīng)納入合作社的稅收扶持范圍。其次，還要關(guān)注合作社的成員組成。合作社中的農(nóng)民成員所占比例應(yīng)超過80%，若成員中企業(yè)的占比過高或者企業(yè)居于主導(dǎo)地位，其往往具備強大的競爭實力，再給予稅收優(yōu)惠，就會破壞市場公平。從業(yè)務(wù)角度切入，成員之間進行的非營利類內(nèi)部交易應(yīng)為主要交易，若合作社的主要業(yè)務(wù)為對外開展的具有營利性質(zhì)的交易，其也不應(yīng)在稅收優(yōu)惠享受范圍之中。從分配角度分析，合作社產(chǎn)生的收益應(yīng)在成員之間得到公平分配，若未做到這一點，合作社的惠民作用將被削弱，應(yīng)向侵占合作社利益的成員征收相應(yīng)稅款并進行追責(zé)。

針對享有稅收優(yōu)惠的合作社業(yè)務(wù)進行細化?，F(xiàn)代化農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社開展的業(yè)務(wù)與過去不同，具有擴張性與專業(yè)化的特點，業(yè)務(wù)范圍比較廣，除了農(nóng)業(yè)之外，還涉及服務(wù)業(yè)、商業(yè)等領(lǐng)域，也有的合作社嘗試組建農(nóng)技培訓(xùn)班或者物流運輸團隊。因此在實施稅收優(yōu)惠時應(yīng)針對合作社業(yè)務(wù)性質(zhì)來做好業(yè)務(wù)范圍認定工作。合作社成員之間的交易應(yīng)在稅收優(yōu)惠的范圍之內(nèi)，以此凸顯出對于公平價值的精準(zhǔn)追求，保障作為成員的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的利益；若合作對象為成員之外的經(jīng)營主體，需要對業(yè)務(wù)的效果與目的進行深入考察，而后才能夠確定是否有資格享受優(yōu)惠。合作社業(yè)務(wù)中的實際交易額往往不大，當(dāng)出現(xiàn)交易額過大的業(yè)務(wù)時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對其加以關(guān)注，掌握交易過程信息，確定是否存在違規(guī)行為。

（二）突出稅收優(yōu)惠的重點

1.加大優(yōu)惠力度

可進一步擴大合作社能夠享受優(yōu)惠待遇的稅種。部分地區(qū)對合作社免征部分城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅，以此降低合作社的實際經(jīng)營用房的成本；對于貧困縣中的農(nóng)村信用社，采取定期免征企業(yè)所得稅的扶持舉措，其余地區(qū)職工的微利型農(nóng)村信用社可依照微利企業(yè)，以低稅率的方式征收所得稅。地方政府在關(guān)注合作社發(fā)展問題時，應(yīng)結(jié)合地方農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展情況，為合作社提供更為優(yōu)惠且具體的扶持性政策，有的地區(qū)采用較為靈活的方式來對增值稅進行抵扣，使合作社中的普通發(fā)票效力和增值稅發(fā)票一致，還可將增值稅稅種的優(yōu)惠范圍擴大，如果合作社銷售的成員之外主體提供的農(nóng)產(chǎn)品低于社內(nèi)資產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品總額，可將其等同于農(nóng)戶的自產(chǎn)自銷。若合作社為農(nóng)村提供保潔服務(wù)、污水處理以及垃圾處理時獲得勞動收入，可免征其城建稅、教育附加費。有地區(qū)出臺政策對于合作社免征其稅務(wù)登記證形成的工本費。

除了上述加大稅收優(yōu)惠力度的舉措之外，還可對合作社的納稅申報期限進行靈活核定，比如結(jié)合合作社的具體生產(chǎn)情況，針對臨時性以及季節(jié)性產(chǎn)銷行為、經(jīng)常性與不間斷性的產(chǎn)銷行為進行區(qū)分，依照稅法制度要求來確定申報納稅的合理期限。同時地稅、國稅部門應(yīng)為區(qū)域范圍內(nèi)的農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社提供針對性、指導(dǎo)性、專業(yè)性的稅務(wù)指導(dǎo)，為合作社提供專門的涉稅咨詢渠道，使合作社能夠明確稅收減免工作相關(guān)的辦理程序、需要提供的具體資料等信息，引導(dǎo)合作社正確辦理優(yōu)惠減稅的手續(xù)，提高惠民、惠農(nóng)服務(wù)質(zhì)量。

2.并行間接稅收優(yōu)惠與直接稅收優(yōu)惠

對現(xiàn)有合作社稅收優(yōu)惠舉措進行豐富時，不僅僅要采取直接化的優(yōu)惠政策，同時還可將間接化的優(yōu)惠舉措加入到納稅優(yōu)化體系中。若只采取直接性的優(yōu)惠政策，雖然能夠?qū)崿F(xiàn)對合作的稅收鼓勵，但是會影響到財政收入，稅收激勵能夠發(fā)揮的作用也較為有限。而間接稅收優(yōu)惠舉措起到的激勵作用更加持久，同時對于國家財政收入可形成一定的保障作用，但是會導(dǎo)致合作社稅收征管工作復(fù)雜化。因此可遵循揚長避短的原則，將間接、直接的優(yōu)惠方式結(jié)合運用。在減免稅額的基礎(chǔ)上，可納入其他形式的直接化優(yōu)惠舉措，包括合作社產(chǎn)生在將盈利收入運用到再生產(chǎn)環(huán)節(jié)時，可享有一定的抵免稅款優(yōu)惠；當(dāng)合作社的盈利收入水平提升幅度較大時，可運用這一年較為豐厚的盈利來抵消以往的虧損，或者合作社在開展國家鼓勵并支持的、有益于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的經(jīng)濟活動時，可部分或者全部退回其實際承擔(dān)或者已經(jīng)繳納的稅款。

應(yīng)充分運用間接優(yōu)惠舉措。比如，如果合作社在生產(chǎn)經(jīng)營期間經(jīng)受了自然災(zāi)害，可允許其對當(dāng)期稅款進行分期繳納或者延期繳納，以此來減輕合作社因生產(chǎn)風(fēng)險而遭受的經(jīng)濟壓力；在專業(yè)合作社建設(shè)初期，可對其持有的大型農(nóng)業(yè)機械設(shè)備的計提折舊比例進行適當(dāng)提高。

（三）優(yōu)化稅收與財務(wù)管理體系

1.構(gòu)建完備的登記申報以及審核監(jiān)管程序

為了使農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社可以切實地享有各類稅收優(yōu)惠，應(yīng)完善稅務(wù)優(yōu)惠登記與申報程序，確保合作社能夠在完成登記后及時獲取相應(yīng)的資格。結(jié)合合作社的運營情況為其提供專門的稅務(wù)登記表格，設(shè)置合理的登記審核項目，確保能夠明確登記者的免稅原因與免稅項目所屬類型；適當(dāng)簡化申報程序，為合作社以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者提供便捷化的服務(wù)；調(diào)整申報期限時，應(yīng)當(dāng)對合作社所處的具體地理位置與生產(chǎn)經(jīng)營狀況等客觀情況進行充分考慮。稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)優(yōu)惠資格展開核定之前，應(yīng)當(dāng)先利用大數(shù)據(jù)以及實地考察等多種方式，對核定對象實施必要的檢查，掌握所需的材料與證據(jù)，完成分析后再確定其是否處于稅收優(yōu)惠范圍內(nèi)。

基于嚴(yán)厲查處與打擊騙稅、逃稅與偷稅等合作社存在的違規(guī)涉稅行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)通過稅務(wù)稽查與日常監(jiān)督來開展對合作社的外部監(jiān)管工作，經(jīng)常性地對合作社的稅負狀況、申報狀況、財務(wù)狀況以及生產(chǎn)經(jīng)營情況進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)合作社的管理問題，并督促其在限定期限范圍內(nèi)實施整改。在監(jiān)管環(huán)節(jié)中，重點檢查合作社的發(fā)票管理、財務(wù)核算等情況。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)與農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門、市場監(jiān)管部門進行有效對接，從而全面獲取合作社的各種數(shù)據(jù)，及時清理處于注銷狀態(tài)的合作社，對于未完成登記程序的合作社情況展開核實并補錄信息，實現(xiàn)對正常進行經(jīng)營活動的合作社的有效涉稅監(jiān)管。

2.提高合作社管理水平

農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社自身也要為爭取獲得稅收優(yōu)惠資格而付諸努力，其應(yīng)以內(nèi)部管理工作為切入點，提高財務(wù)管理水平。合作社應(yīng)按照國家頒布的合作社相關(guān)法規(guī)，健全與完善財務(wù)管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行制度，規(guī)范開展資金管理、資產(chǎn)管理、各類費用管理、盈余分配管理以及財務(wù)清算等工作。合作社內(nèi)部應(yīng)形成良好的學(xué)習(xí)氛圍，通過組織與參與財務(wù)相關(guān)知識培訓(xùn)活動來使財務(wù)人員提高會計核算以及賬務(wù)處理水平，從而擺脫混亂的財務(wù)管理現(xiàn)狀，推進內(nèi)部財務(wù)信息化建設(shè)，提高核算效率與精準(zhǔn)化程度，尤其要做好收入管理，做到及時結(jié)算，嚴(yán)禁出現(xiàn)挪用、擠占、截留以及隱瞞等情況，規(guī)范發(fā)票開具流程，落實納稅籌劃工作，增強對稅收優(yōu)惠等國家扶持舉措的有效利用，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，保障合規(guī)經(jīng)營。合作社中的財會人員與法定代表人還應(yīng)積極了解與合作社相關(guān)的政策以及法規(guī)調(diào)整、更新情況。納稅機關(guān)等除了要履行監(jiān)管職責(zé)之外，還應(yīng)做好稅收優(yōu)惠等涉稅事項的宣傳工作，可利用微信公眾號、短信、短視頻等多種渠道，擴大宣傳范圍，做好對合作社成員的指導(dǎo)工作，引導(dǎo)合作社正確應(yīng)對納稅任務(wù)。

結(jié) 語

稅收優(yōu)惠在農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社發(fā)展過程中起到至關(guān)重要的作用，制定稅收優(yōu)惠政策與制度時應(yīng)遵循法定原則、比例原則與中性原則。面對當(dāng)前稅收優(yōu)惠機制中的不足，應(yīng)以合作社的實際發(fā)展情況，細化稅收優(yōu)惠相關(guān)的法規(guī)條例，確定合理的優(yōu)惠判定標(biāo)準(zhǔn)，清晰界定享有稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍，實現(xiàn)對直接優(yōu)惠舉措與間接優(yōu)惠舉措的有機融合，同時還要加強對合作社的涉稅監(jiān)管力度，并督促與引導(dǎo)合作社提高財務(wù)管理工作的標(biāo)準(zhǔn)化水平。

（作者單位：濱州職業(yè)學(xué)院）

本文為濱州市2022年度社會科學(xué)規(guī)劃課題《濱州市農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理規(guī)范化問題研究》（編號：22－SKGH-079）階段性研究成果。