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    中國(guó)煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)

    2022-11-29 10:42:26趙寶福
    關(guān)鍵詞:相關(guān)者會(huì)計(jì)信息環(huán)境

    劉 洋,劉 晶,趙寶福

    (遼寧工程技術(shù)大學(xué) 環(huán)境學(xué)院,遼寧 阜新 123000)

    0 引言

    煤炭資源開發(fā)利用過程中的環(huán)境問題極為突出,引起了社會(huì)各界的高度關(guān)注和重視。主動(dòng)將企業(yè)對(duì)環(huán)境問題的重視程度、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的環(huán)境問題等都公之于眾,這是政府等監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行宏觀管控的必然要求[1]。研究煤炭公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量十分必要。

    1 相關(guān)概念及研究方法

    1.1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息

    環(huán)境會(huì)計(jì)信息是與企業(yè)環(huán)境保護(hù)等相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體現(xiàn)了環(huán)境會(huì)計(jì)工作的最終結(jié)果,是環(huán)境會(huì)計(jì)核算中的關(guān)鍵部分,不僅公開了企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中與環(huán)境有關(guān)的利用與治理情況,還為治理環(huán)境問題提供依據(jù)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)是建立公允的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),選擇合理的評(píng)價(jià)指標(biāo),采用科學(xué)的方法來研究環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的過程。

    1.2 研究方法

    通過建立評(píng)價(jià)模型,利用以內(nèi)容分析法為主的規(guī)范研究法對(duì)披露質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)是應(yīng)用最早也是最廣泛的方法。以公司定期發(fā)布的年報(bào)及社會(huì)責(zé)任報(bào)告等內(nèi)容確定指標(biāo)分值,從而對(duì)其披露質(zhì)量作出評(píng)價(jià)。內(nèi)容分析法主要有兩種:一種是根據(jù)企業(yè)披露信息的篇幅作為衡量企業(yè)信息披露是否為優(yōu)的標(biāo)準(zhǔn);另一種是指數(shù)法,即對(duì)信息按標(biāo)準(zhǔn)劃分類別,每個(gè)類別包含一定的指標(biāo)并且按照定性和定量的描述分別賦值,最后匯總。研究主要采用第二種方法來評(píng)價(jià)披露質(zhì)量。

    2 煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及存在的問題

    2.1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

    (1)樣本選擇及數(shù)據(jù)來源

    按照2019年的證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類,在剔除兩家財(cái)務(wù)狀況異常的*ST公司后,選取煤炭行業(yè)上市公司共25家。根據(jù)巨潮資訊網(wǎng)、深圳證券交易所、上海證券交易所等收集到的資料和數(shù)據(jù),匯總了25家煤炭公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的情況。其中,11家公司在招股說明書中披露環(huán)境信息,比例為44%;25家公司在年度報(bào)告中披露,比例為 100%;14家公司在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露,比例為56%。在選取的樣本數(shù)據(jù)中,25家公司在年報(bào)中均體現(xiàn)環(huán)境信息,但在招股說明書和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露不足。

    (2)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

    招股說明書中披露的環(huán)境信息主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)分析的環(huán)保因素部分,此部分主要闡述環(huán)保監(jiān)管的政策及國(guó)家對(duì)實(shí)行環(huán)境保護(hù)政策公司的支持。

    年報(bào)中披露的環(huán)境信息內(nèi)容主要集中在報(bào)表附注、經(jīng)營(yíng)情況分析,以及重要事項(xiàng)部分。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息通常會(huì)涉及到其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)等。還有一些非財(cái)務(wù)信息,主要涉及環(huán)境保護(hù)的宣傳及污染物排放等情況。

    現(xiàn)階段,在監(jiān)管部門的倡導(dǎo)下,選擇用社會(huì)責(zé)任報(bào)告的方式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司日益增多。社會(huì)責(zé)任報(bào)告主要包括環(huán)境概況、環(huán)境管理體系的認(rèn)證、公司的環(huán)保管理體制、環(huán)保的治理措施及績(jī)效等。

    2015-2019年的煤炭上市公司的總數(shù)目分別為26家、27家、26家、27家、25家。具體披露情況見表1。

    表1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況Tab.1 environmental accounting info reveal detail

    續(xù)表1

    2015-2019年披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的煤炭業(yè)上市公司有所增加。

    (3)披露方式

    大多數(shù)煤炭上市公司是以企業(yè)現(xiàn)有的披露工具來進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的。見表2。

    表2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式Tab.2 environmental accounting info publish methods

    2019年,上市煤炭公司信息披露主要方式為年報(bào)的報(bào)表附注。樣本公司基本都在附注中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,一般在對(duì)應(yīng)科目下具體解釋。如在建工程明細(xì)下說明公司的環(huán)境治理工程項(xiàng)目或者是政府補(bǔ)助中的環(huán)境治理資金補(bǔ)貼等。

    (4)披露形式

    年報(bào)及社會(huì)責(zé)任報(bào)告中主要信息披露形式基本為定性和定量?jī)煞N模式。如2019年用定性方式表達(dá)最多的是環(huán)境建設(shè)、運(yùn)行等,有21家采取這種方式披露信息。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境方針,以及環(huán)境的資格認(rèn)定幾乎都選擇了定性的表達(dá)方式,主要陳述其一段時(shí)間內(nèi)的環(huán)境建設(shè)情況。樣本公司 2015-2019年的環(huán)境投入選擇用定量的方式披露,有助于利益相關(guān)者直觀了解,便于環(huán)保監(jiān)察。

    2.2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

    (1)披露形式不統(tǒng)一

    信息披露方式林林總總,沒有哪種單獨(dú)的形式能夠綜合完整地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。一方面,多種模式的信息披露會(huì)產(chǎn)生交叉披露,反復(fù)披露的情況。例如,環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容可以在董事會(huì)的工作手冊(cè)或者年度報(bào)告中進(jìn)行說明,這將增加企業(yè)的披露費(fèi)用及信息使用者的時(shí)間費(fèi)用;另一方面,沒有特定模式、沒有明確位置,信息是零碎的,不能及時(shí)向信息使用者提供全面的信息,整合成本比較高[2]。

    (2)內(nèi)容缺乏可比性

    分析資料顯示,煤炭業(yè)上市公司公開的環(huán)境會(huì)計(jì)信息中,定量分析較片面,定性分析不具體。

    第一,定量分析的貨幣化信息較片面。一方面,在專項(xiàng)儲(chǔ)備、營(yíng)業(yè)外收入等科目上集中披露環(huán)境財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容比較多,沒有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息進(jìn)行全面披露,環(huán)境收入披露的信息主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)告中的報(bào)表附注中,沒有體現(xiàn)在具體的財(cái)務(wù)報(bào)表中,查找的時(shí)間成本高。另一方面,對(duì)于環(huán)境治理等非財(cái)務(wù)信息的披露幾乎全部為定性的語言描述,缺乏定量信息的支撐。

    第二,定性分析不具體。環(huán)境會(huì)計(jì)的非財(cái)務(wù)信息大部分只能通過定性的方式在報(bào)告中進(jìn)行披露。許多公司都會(huì)披露環(huán)保風(fēng)險(xiǎn),也會(huì)將年度環(huán)境完成情況公開在各個(gè)報(bào)告中。但只有少部分公司會(huì)詳細(xì)地從公司污染物排放情況等方面來披露公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。每個(gè)公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容各不相同,有的重點(diǎn)披露污染物排放情況,有的重點(diǎn)披露環(huán)境保護(hù)戰(zhàn)略情況,這導(dǎo)致不同公司所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性[3]。

    (3)多為強(qiáng)制披露

    企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中公開的環(huán)境會(huì)計(jì)信息是自愿性的,而其他模式則為強(qiáng)制。分析顯示,只有56%的樣本公司發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告,積極向社會(huì)公眾及利益相關(guān)者公開環(huán)境會(huì)計(jì)信息。中國(guó)煤炭行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露具有強(qiáng)制性色彩,其披露內(nèi)容也基本上是利己的,負(fù)面的很少,這也說明信息是不全面的[4]。企業(yè)管理層對(duì)這方面的認(rèn)識(shí)單一,還未認(rèn)識(shí)到公司未來發(fā)展和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之間的聯(lián)系。

    3 煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)

    對(duì)煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)十分重要。首先,企業(yè)對(duì)外披露環(huán)境信息使利益相關(guān)者保持對(duì)企業(yè)的良好印象,從而吸引新的投資者給企業(yè)注入更多的資金。其次,環(huán)境問題已受到社會(huì)各界的關(guān)注,許多投資者不僅關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況,還以環(huán)境責(zé)任的承擔(dān)能力作為投資的衡量指標(biāo)。最后,建立評(píng)價(jià)體系能夠了解行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量,為發(fā)現(xiàn)問題、有效提高信息披露質(zhì)量等提供依據(jù)。

    3.1 建立環(huán)境會(huì)計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系

    (1)指標(biāo)選取

    將利用內(nèi)容分析法構(gòu)建評(píng)價(jià)機(jī)制,一方面可以使企業(yè)認(rèn)識(shí)到自身的實(shí)際情況,不斷提高披露質(zhì)量;另一方面會(huì)維護(hù)自身的企業(yè)形象,提高披露質(zhì)量。

    《上市公司環(huán)境信息披露指引》規(guī)定了上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求。保障利益相關(guān)者取得環(huán)境會(huì)計(jì)信息的權(quán)益,使更多人參與到環(huán)境保護(hù)中。

    傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論沒有關(guān)注到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來的資源消耗及環(huán)境污染,環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生[5]。根據(jù)上市公司在企業(yè)年報(bào)中所披露的有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息,結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息理論,從環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等方面構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

    (2)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

    依據(jù)煤炭公司在年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中公開的環(huán)境會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)其披露水平。具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系見表3。

    表3 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露評(píng)價(jià)指標(biāo)體系Tab.3 environmental accounting info reveal appraise mechanism

    續(xù)表3

    (3)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

    根據(jù)公司實(shí)際披露狀況,選用年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等作為信息披露的主要載體,從可比性、顯著性和量化性3個(gè)維度評(píng)估環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露狀況。

    可比性,若只披露歷史的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,計(jì)1分;若只披露現(xiàn)時(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,計(jì)2分;若披露的信息既包含歷史信息也包含現(xiàn)時(shí)的信息,則具有可比性,計(jì)3分。

    顯著性,僅在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中公開,得1分;僅在年報(bào)中公開,得 2分;在年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中都公開,得3分。

    量化性,若環(huán)境會(huì)計(jì)信息僅通過文字表述,計(jì)1分;若環(huán)境會(huì)計(jì)信息僅以量化信息形式進(jìn)行表述,計(jì)2分;若通過文字與量化信息相結(jié)合的方式進(jìn)行表述,計(jì)3分。

    (4)構(gòu)建質(zhì)量評(píng)價(jià)模型

    按照環(huán)境會(huì)計(jì)理論及相關(guān)法律法規(guī)所劃分的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露包括兩部分:一部分是有關(guān)法律對(duì)有強(qiáng)制性要求的信息披露;另外一部分是憑借環(huán)境會(huì)計(jì)理論對(duì)煤炭行業(yè)理應(yīng)發(fā)布的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。將兩部分評(píng)價(jià)得分加權(quán)匯總,最終得到評(píng)價(jià)指數(shù)Z。

    式(1)至式(3)中Ci、Si、Qi分別為項(xiàng)目可比性、顯著性、量化性在第i項(xiàng)的分值;A為環(huán)境會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息;B為環(huán)境會(huì)計(jì)非財(cái)務(wù)信息;Z為獲得整體環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù),為求連續(xù)5年的均值。

    3.2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)

    根據(jù)證監(jiān)會(huì)在2019年第4季度末的行業(yè)分類,選取了25家煤炭上市公司樣本數(shù)據(jù),對(duì)其 2015-2019年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告及年報(bào)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,得分情況見表4。

    表4 25家煤炭業(yè)上市公司評(píng)價(jià)指數(shù)ZTab.4 summary of 25 coal industry listed companies"evaluation index Z

    研究發(fā)現(xiàn),各公司都已建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制,但部分上市公司披露信息仍不完善。進(jìn)一步計(jì)算,得出所選取的25家煤炭業(yè)上市公司總體平均值為65.0分,整體處在中等水平。

    續(xù)表4

    3.3 評(píng)價(jià)結(jié)果分析

    從3個(gè)角度對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果展開分析。

    (1)企業(yè)角度

    公司高管層的環(huán)境會(huì)計(jì)意識(shí)薄弱,經(jīng)營(yíng)者為了追求利潤(rùn)忽視環(huán)境治理,許多公司沒有形成內(nèi)部環(huán)境意識(shí)[6]。公司的財(cái)務(wù)工作者通常只具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí),對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的知識(shí)儲(chǔ)備不足,也缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí),當(dāng)然也存在上市公司主觀上不披露的情況。

    (2)政府角度

    第一,中國(guó)現(xiàn)有的披露制度不完善。不完備的法規(guī)制度會(huì)給環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露帶來很多問題[7]。在財(cái)務(wù)部門創(chuàng)建的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),受限于公司的財(cái)務(wù)報(bào)表;證券監(jiān)督部門應(yīng)按照信息公開水平,根據(jù)產(chǎn)業(yè)類別的特定條件,制定有關(guān)信息披露的規(guī)定?,F(xiàn)有披露制度的不完善使公司在信息披露過程中出現(xiàn)許多不確定因素。

    第二,外部監(jiān)管質(zhì)量不高。公司信息披露的監(jiān)管是由財(cái)政部和證券監(jiān)督委員會(huì)等部門負(fù)責(zé),共同致力于提高信息披露質(zhì)量。雖然這些部門都頒布了相關(guān)的規(guī)定,但沒有明確具體標(biāo)準(zhǔn),執(zhí)行困難。

    (3)利益相關(guān)者角度

    利益相關(guān)者的需求同樣也是公司作出積極披露行為的動(dòng)力之一。當(dāng)前,國(guó)家倡導(dǎo)的綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念已經(jīng)深入人心,但是社會(huì)公眾看待是否值得投資的關(guān)鍵仍舊是企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo),重視傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)利益而忽略環(huán)境等因素。公眾對(duì)其了解程度明顯不夠,缺乏履行環(huán)境責(zé)任的監(jiān)督意識(shí)。

    4 提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量建議

    4.1 企業(yè)應(yīng)提高披露意識(shí)

    公司應(yīng)主動(dòng)參與相關(guān)的環(huán)境保護(hù)工作,加大環(huán)保投入并發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)。政府可對(duì)披露工作做得優(yōu)異的公司給予一些優(yōu)惠政策和政府補(bǔ)貼等;對(duì)沒有根據(jù)要求進(jìn)行信息披露的企業(yè)給予責(zé)罰,如公開批評(píng)、罰款等,從而增強(qiáng)企業(yè)披露意識(shí)。與此同時(shí),企業(yè)應(yīng)該高度重視員工的培訓(xùn)工作,使得員工不僅具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)技能,還能學(xué)習(xí)到環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí),增強(qiáng)員工的披露意識(shí)和業(yè)務(wù)能力。

    4.2 加快信息披露法律體系建設(shè)

    首先,應(yīng)盡快對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露出臺(tái)更具操作性的規(guī)定,使公司在環(huán)境法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)發(fā)展。其次,明晰披露方式。補(bǔ)充報(bào)告和獨(dú)立報(bào)告是中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要方式[8]。有學(xué)者認(rèn)為,發(fā)布有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息是以充分滿足利益相關(guān)者的信息需求為主要目的,強(qiáng)調(diào)其便利性[9]。大多數(shù)要素的核算也可以參考適用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),除財(cái)務(wù)信息外,其他項(xiàng)目多以文本形式描述,并不繁瑣。所以,為了提供全面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,有必要編制獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。再次,規(guī)范披露內(nèi)容。由于公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)的未量化信息是酌情決定的,隨意性大且涉及的范圍不一致,重點(diǎn)披露的內(nèi)容也不規(guī)范,因此,有關(guān)信息的內(nèi)容和發(fā)布方式應(yīng)由中國(guó)證監(jiān)會(huì)等主管部門加以規(guī)范[10]。如煤炭上市公司可以專門就其所進(jìn)行的環(huán)境會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的分析等。最后,建設(shè)完善的環(huán)境信息披露審計(jì)與問責(zé)機(jī)制。應(yīng)當(dāng)積極借鑒國(guó)外的相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,結(jié)合中國(guó)實(shí)際將環(huán)境會(huì)計(jì)引入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中。

    4.3 提高利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境信息披露的關(guān)注度

    增強(qiáng)利益相關(guān)者的環(huán)境意識(shí),有利于其在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí),既關(guān)注財(cái)務(wù)信息又關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)信息。當(dāng)利益相關(guān)者的環(huán)境意識(shí)愈發(fā)強(qiáng)烈時(shí),會(huì)迫使公司愈發(fā)重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露從而維持良好的企業(yè)形象,為企業(yè)自身爭(zhēng)取到更多的資金投入。還應(yīng)當(dāng)普及社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí),鼓勵(lì)其參與到環(huán)境監(jiān)督管理活動(dòng)中,使得企業(yè)不斷充實(shí)自身的信息披露內(nèi)容,提高披露質(zhì)量。

    5 結(jié)語

    增強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露意識(shí),加快環(huán)境會(huì)計(jì)信息的體系建設(shè),提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)注度,有利于提高中國(guó)煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。

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