基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式研究

趙靜

（山東華澳大地農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司）

一、引言

企業(yè)通過(guò)建立企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的方式，能夠幫助自身在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得一席之地，尤其是在當(dāng)今時(shí)代市場(chǎng)環(huán)境中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展要求逐漸提升，這就需要企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，提高內(nèi)部控制管理水平的同時(shí)，為企業(yè)在市場(chǎng)中的生存和發(fā)展提供健康的內(nèi)部環(huán)境。由此可以看出，從管理視角出發(fā)，建立企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的重要性。

二、基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)構(gòu)建原則

（一）全面性

企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制工作的過(guò)程中，需要根據(jù)自身運(yùn)行的實(shí)際情況開(kāi)展，并對(duì)其進(jìn)行全面分析，保證內(nèi)部控制開(kāi)展的有效性，而企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)是確保達(dá)成這一目標(biāo)的基礎(chǔ)條件，同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)也需要遵循全面性的原則。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)要保證能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程評(píng)價(jià)，避免出現(xiàn)環(huán)節(jié)遺漏等情況。幫助管理人員能夠根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)際情況，科學(xué)正確的掌握內(nèi)部控制工作水平，對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督管理的同時(shí)，第一時(shí)間確定在內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，進(jìn)而有效解決問(wèn)題，為今后企業(yè)內(nèi)部控制工作的良好發(fā)展提供條件。

（二）客觀性

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)建設(shè)的主要目的是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷內(nèi)部控制工作在實(shí)際開(kāi)展中是否存在問(wèn)題以及異常等，這就需要企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)保證客觀性，從客觀的角度出發(fā)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。確保利用企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制的真實(shí)情況反映出來(lái)，提高企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)建設(shè)的有效性和客觀性，準(zhǔn)確反映出企業(yè)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)，這也是企業(yè)內(nèi)部控制工作開(kāi)展的基礎(chǔ)條件。

（三）目的性

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)目的性指的是，在建立企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)之前，則需要對(duì)企業(yè)自身內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)情況以及財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)際目標(biāo)建立企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)。保證企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)建立與企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)之間的一致性，有目的有效率的提高企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)構(gòu)建水平，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的落實(shí)和發(fā)展。

（四）實(shí)效性

在當(dāng)前復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)面對(duì)的局勢(shì)越來(lái)越復(fù)雜，該種情況下，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身在社會(huì)中的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，就需要在建立企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)之前，對(duì)其進(jìn)行全面分析，保證系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制人員進(jìn)行有效約束，提高企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)實(shí)效性的同時(shí)，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。

三、基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)構(gòu)建內(nèi)容

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)內(nèi)容主要包括兩部分內(nèi)部，一是保證企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)能夠達(dá)到企業(yè)的實(shí)際要求，另外為優(yōu)化完善企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)在獲取經(jīng)營(yíng)管理信息以及財(cái)務(wù)信息的過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)是其主要的信息來(lái)源。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的工作流程可以分為數(shù)據(jù)收集分類以及分析處理等內(nèi)容，這種方式能夠確保企業(yè)管理決策實(shí)施的合法性。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，幫助企業(yè)管理人員劃分財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息，達(dá)到智慧企業(yè)管理的發(fā)展目標(biāo)。在當(dāng)前發(fā)展環(huán)境中，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的內(nèi)容也需要進(jìn)行不斷更新和調(diào)整，尤其是在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)上，將企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)管理等內(nèi)容加入到企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)中，為企業(yè)內(nèi)部控制工作的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展提供在支持。如圖1 所示：

圖1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)

四、基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)構(gòu)建措施

（一）明確評(píng)價(jià)系統(tǒng)框架

在確定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)框架的過(guò)程中，企業(yè)需要將企業(yè)內(nèi)部控制制度以及未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略作為基礎(chǔ)條件，制定具有可行性的實(shí)施方案，在對(duì)其制定發(fā)展規(guī)劃的過(guò)程中，要先進(jìn)行準(zhǔn)確的企業(yè)定位，再根據(jù)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的建議提高方案可行性。從企業(yè)管理的角度進(jìn)行分析，企業(yè)發(fā)展與內(nèi)部控制之間存在較為緊密的聯(lián)系，內(nèi)部控制是保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理實(shí)施的基礎(chǔ)條件。因此，一旦企業(yè)制定內(nèi)部控制的過(guò)程中，與企業(yè)組織目標(biāo)相互脫離，則無(wú)法將企業(yè)內(nèi)部控制體系的內(nèi)在價(jià)值充分發(fā)揮出來(lái)。另外，在建立內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，還需要認(rèn)識(shí)到監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的重要性，二者之間存在非常緊密的聯(lián)系，通過(guò)監(jiān)督管理的方式，能夠?qū)?nèi)部控制效果充分發(fā)揮出來(lái)?；谄髽I(yè)管理視角，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)中包含的內(nèi)容也較多，其中包括評(píng)價(jià)對(duì)象、主體、目標(biāo)以及標(biāo)準(zhǔn)等各方面內(nèi)容，以上各個(gè)內(nèi)容之間也存在著非常緊密的聯(lián)系。其中評(píng)價(jià)對(duì)象直接決定最終的評(píng)價(jià)目標(biāo)，由于不同評(píng)價(jià)主體之間存在一定差異性，因此評(píng)價(jià)目標(biāo)也會(huì)存在較大的區(qū)別。例如，針對(duì)企業(yè)中的高層領(lǐng)導(dǎo)人員來(lái)說(shuō)，企業(yè)管理的重點(diǎn)內(nèi)容為內(nèi)部控制整體水平，但是對(duì)于基層管理人員來(lái)說(shuō)，往往將內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在效率提升方面，由此可以看出，主體對(duì)象不同，其在最終結(jié)果中也存在較大的不同。

圖2 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)

（二）科學(xué)區(qū)分評(píng)價(jià)主體與客體

在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)中，評(píng)價(jià)主體與客體之間存在較大差距，其中評(píng)價(jià)主體為企業(yè)的董事會(huì)以及管理機(jī)構(gòu)等，評(píng)價(jià)客體則是內(nèi)部控制體系，二者之間仍然具有非常緊密的聯(lián)系，這就需要實(shí)現(xiàn)雙方進(jìn)一步深化融合。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，需要企業(yè)內(nèi)部所有員工都能夠積極參與到其中，由于在企業(yè)內(nèi)部存在的人群層次不同，因此在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容方也需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和區(qū)分。管理人員根據(jù)實(shí)際情況，評(píng)價(jià)主客體的形式，企業(yè)內(nèi)部高層管理人員可以通過(guò)這種方式得到真實(shí)反饋，在此基礎(chǔ)上制定企業(yè)發(fā)展規(guī)劃方案。同時(shí)將企業(yè)內(nèi)外環(huán)境與企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)相互結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位的評(píng)價(jià)和分析。例如，對(duì)企業(yè)中的中層管理人員來(lái)說(shuō)，企業(yè)需要將重點(diǎn)放在內(nèi)部報(bào)告以及人員在激勵(lì)中，通過(guò)這種方式提高員工在實(shí)際工作中的積極性和有效性，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的作用充分發(fā)揮出來(lái)。

（三）確定評(píng)價(jià)目的

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)目的需要在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)建立之前確定，判斷企業(yè)建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的原因，分析內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)可能會(huì)產(chǎn)生的效果，以及如何有效運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)產(chǎn)生的結(jié)果等。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，起到輔助作用，通過(guò)這種方式對(duì)企業(yè)的管理水平進(jìn)行有效提升。另外，在構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)過(guò)程中，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制各項(xiàng)流程的充分結(jié)合，提高內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)用效果，為內(nèi)部控制體系的良好建設(shè)和發(fā)展提供條件。

（四）劃分評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)評(píng)價(jià)指標(biāo)涉及的內(nèi)容較多，因此較為復(fù)雜，在確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)指標(biāo)的過(guò)程中。需從綜合性的角度進(jìn)行分析，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)方案，其中主要包括相關(guān)性、整體性以及平衡性三方面內(nèi)容。例如，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)中的評(píng)價(jià)指標(biāo)分為三個(gè)層次，其中包括評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)方案以及評(píng)價(jià)要素三部分。另外，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)指標(biāo)還需要進(jìn)行量化處理，根據(jù)具體內(nèi)容的實(shí)際情況設(shè)定“量級(jí)”，通過(guò)這種方式為企業(yè)內(nèi)部控制工作的良好開(kāi)展提供正確指導(dǎo)。如圖3 所示：

圖3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)

（五）設(shè)定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的主要目的是從另一個(gè)角度反映出評(píng)價(jià)目標(biāo)，是企業(yè)管理人員掌握內(nèi)部控制水平的準(zhǔn)則和條件。從整體角度進(jìn)行分析，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)能夠?yàn)楦鱾€(gè)指標(biāo)提供衡量標(biāo)準(zhǔn)，目前已經(jīng)成為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)。在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中，可以從以下兩方面入手，第一，遵循一致性以及清晰性的原則，在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定中，保證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)部控制目標(biāo)之間的一致性，并對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化處理，保證其能夠清晰的為人員提供指導(dǎo)和運(yùn)用。第二，提高評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的可行性，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)需要在通過(guò)一系列的操作和努力之后，能將其真正落實(shí)到企業(yè)管理中，而并不是企業(yè)管理中設(shè)定的理想化目標(biāo)。

（六）靈活運(yùn)用評(píng)價(jià)方法

在完成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及指標(biāo)設(shè)計(jì)之后，則需要確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，通過(guò)可行性較高的方式，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)以及評(píng)價(jià)方法進(jìn)行對(duì)比分析，在此基礎(chǔ)上將評(píng)價(jià)指標(biāo)轉(zhuǎn)化為結(jié)果。在設(shè)定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)評(píng)價(jià)方法的過(guò)程中，主要包含兩方面內(nèi)容，第一為的單項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，第二為控制評(píng)價(jià)結(jié)果的獲取，在此基礎(chǔ)上選擇相應(yīng)的方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。例如，在對(duì)定量指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程中，可以利用綜合評(píng)分法以及綜合指數(shù)法等，以上評(píng)價(jià)方法的實(shí)際運(yùn)用范圍較廣。而在針對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程中，則可以使用綜合判斷法以及專家測(cè)評(píng)法。由于評(píng)價(jià)方法的不同，其運(yùn)用范圍也存在一定差異，因此評(píng)價(jià)方法的選擇需要根據(jù)具體內(nèi)容確定，在此基礎(chǔ)上將審計(jì)控制的作用充分發(fā)揮出來(lái)。例如，在使用專家測(cè)評(píng)方法的過(guò)程中，需要將測(cè)評(píng)重點(diǎn)放在內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及指標(biāo)分析方面，選擇不同的調(diào)查方法以及測(cè)試方法完成工作。其中包括問(wèn)卷調(diào)查法、實(shí)地觀察法等。在使用專題研討法以及穿行測(cè)試法的過(guò)程中，要將其輔助作用充分發(fā)揮出來(lái)，與內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)環(huán)節(jié)相互結(jié)合，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)運(yùn)用效果的進(jìn)一步提升提供條件。

對(duì)于企業(yè)管理層人員來(lái)說(shuō)，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行管理的同時(shí)，還需要根據(jù)當(dāng)前情況對(duì)業(yè)務(wù)控制的開(kāi)展情況進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，完成綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)中的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行量化分析，再利用加權(quán)等方式形成最終評(píng)價(jià)數(shù)值。將數(shù)值在不同的管理結(jié)構(gòu)中完成對(duì)比分析，提高管理模式建立的規(guī)范性和有效性。由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)中涉及的內(nèi)容較多，其中包含定性指標(biāo)以及定量指標(biāo)，這就需要將定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)方法相互融合，確保最終評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性和有效性。在實(shí)際評(píng)價(jià)中，綜合評(píng)價(jià)的運(yùn)用范圍較廣，并且理解難度較低，加上多數(shù)企業(yè)內(nèi)部包含績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，因此將其與內(nèi)部控制相互結(jié)合，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理工作提供實(shí)施條件，所以還可以采用績(jī)效評(píng)定的方法進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

五、結(jié)束語(yǔ)

從企業(yè)自身發(fā)展的角度進(jìn)行分析，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更加真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，保證企業(yè)內(nèi)部信息披露的時(shí)效性，從戰(zhàn)略管理的角度出發(fā)，內(nèi)部控制的重點(diǎn)為實(shí)施戰(zhàn)略地位，根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的良好發(fā)展。這就需要對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行全面的監(jiān)督管理，在相應(yīng)時(shí)間范圍之內(nèi)，對(duì)已經(jīng)完成的內(nèi)部控制工作進(jìn)行評(píng)價(jià)和管理，促進(jìn)內(nèi)部控制工作目標(biāo)的順利進(jìn)行和發(fā)展。