新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響探討

文/劉夢(mèng)燕（新疆城建（集團(tuán)）股份有限公司）

稅收籌劃工作，是房地產(chǎn)企業(yè)在合法情況下降低稅務(wù)壓力的重要舉措。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，依據(jù)準(zhǔn)則要求，合理規(guī)劃稅務(wù)工作，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與管理水平，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、稅收籌劃相關(guān)信息

（一）稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃工作是指在合法的情況下，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)的事先籌劃與安排，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的一種手段。

在企業(yè)的納稅活動(dòng)中，稅收籌劃是納稅人利用現(xiàn)有的政策法規(guī)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)安排，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)利益最大化的調(diào)整。納稅籌劃，是降低企業(yè)繳稅金額的有效手段。這一工作中，納稅人不僅需要掌握稅收籌劃相關(guān)的政策與法律法規(guī)，同時(shí)還要了解企業(yè)的實(shí)際情況，通過科學(xué)的籌劃，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃原則

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，為了提升稅務(wù)籌劃工作的效果，需要遵循以下原則：

第一，提前籌劃原則。稅務(wù)籌劃工作與企業(yè)的業(yè)務(wù)管理工作有著密切關(guān)系，是降低稅收成本、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平的有效舉措。因此，需要將稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)活動(dòng)，通過提前籌劃的方式降低繳稅金額，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)政策一旦確定則不能隨意更改。因此，企業(yè)可以在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開始前，在合法合規(guī)的前提下，選擇適合的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)籌劃工作，以減少納稅的金額，達(dá)到節(jié)稅避稅的目的。

第二，遵循成本效益原則。房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的目的就是降低稅收成本，減少稅務(wù)支出。因此在稅務(wù)籌劃工作開始前，需要對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的項(xiàng)目進(jìn)行效益評(píng)估，分析稅務(wù)籌劃前后的收入變化，若是在對(duì)比的過程中發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃節(jié)省稅務(wù)支出較多，則進(jìn)行實(shí)際的稅收籌劃，反之則不然，以此保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

第三，遵循法律原則。在稅務(wù)籌劃工作中，必須做到合法合規(guī)，應(yīng)以相關(guān)的法律政策為基礎(chǔ)，在此之上進(jìn)行稅務(wù)籌劃，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的違法行為，影響企業(yè)未來發(fā)展。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響

（一）影響房地產(chǎn)企業(yè)所得稅

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，引入了公允價(jià)值計(jì)量法，完善了投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式。在以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式主要采用歷史成本法，這一方法僅僅反映過去的信息，無法使企業(yè)的管理者了解當(dāng)前企業(yè)的價(jià)值信息。公允價(jià)值計(jì)量法的引入彌補(bǔ)了歷史成本法的不足，可以更好地反映出房地產(chǎn)當(dāng)前的價(jià)值，這對(duì)于投資者的決策與管理工作開展具有重要意義。公允價(jià)值計(jì)量法對(duì)房地產(chǎn)稅收籌劃的影響主要體現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)所得稅方面，在歷史成本核算中，企業(yè)每月需要進(jìn)行計(jì)提折舊攤銷，并計(jì)入管理費(fèi)用等科目，而管理費(fèi)用等科目直接影響企業(yè)的利潤(rùn)，從而影響企業(yè)的所得稅籌劃。而公允價(jià)值模式下，則不需要對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，減少對(duì)所得稅籌劃的影響。

（二）影響土地增值稅

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，完善借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅與土地增值稅的籌劃產(chǎn)生一定的影響。在財(cái)務(wù)部門發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)中長(zhǎng)期未開發(fā)的土地，由于購(gòu)置這些未開發(fā)土地所借的款項(xiàng)產(chǎn)生的利息不能按照資本化核算，采用費(fèi)用化核算。在企業(yè)稅務(wù)管理工作中，費(fèi)用化核算需要計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，無形中影響了房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的籌劃，同時(shí)也對(duì)房地產(chǎn)土地增值稅的計(jì)算產(chǎn)生影響。

（三）明確房地產(chǎn)上市公司估值方法

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)若是出現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)變化或者進(jìn)行對(duì)外投資活動(dòng)時(shí)，可以采用重估凈資產(chǎn)值的方式確定房地產(chǎn)的估值。這一方法的運(yùn)用，能夠提升房地產(chǎn)市場(chǎng)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的重視，可以使外界更好地了解房地產(chǎn)行業(yè)的真實(shí)價(jià)值。這一方法的提出，影響了房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)折舊或攤銷的計(jì)提，也影響企業(yè)所得稅的籌劃。

（四）改變房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，主要是以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移作為房地產(chǎn)企業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。在這一政策下，房地產(chǎn)企業(yè)的銷售收款會(huì)先計(jì)入預(yù)收賬款中，當(dāng)房產(chǎn)的交付符合相關(guān)規(guī)定后才會(huì)確認(rèn)收入。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出改變了房地產(chǎn)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，明確以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，并提出五步法模型，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出，使企業(yè)的收入確認(rèn)提前，影響了企業(yè)增值稅與所得稅。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作開展對(duì)策

（一）重視稅務(wù)籌劃

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，若想更好地提升房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理工作效果，發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用，需要提升房地產(chǎn)企業(yè)的納稅意識(shí)，使其主動(dòng)根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)與相關(guān)要求繳納稅款，保證房地產(chǎn)企業(yè)的合法運(yùn)行，為房地產(chǎn)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供法律保障。

在房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行的過程中，可以從以下兩個(gè)方面入手，提升房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃與納稅工作效果。

第一，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全體員工納稅意識(shí)的培養(yǎng)，提升納稅團(tuán)隊(duì)的專業(yè)水平。房地產(chǎn)企業(yè)的納稅工作與員工有著密切的關(guān)系，若員工具備納稅意識(shí)，那么企業(yè)稅務(wù)籌劃工作會(huì)變得更加的有序。為了提升企業(yè)內(nèi)部工作人員的合法納稅意識(shí)，可以組織相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，將合法納稅工作的重要性體現(xiàn)在培訓(xùn)中，營(yíng)造良好的納稅環(huán)境，以此提升企業(yè)全體員工的納稅意識(shí)，為后續(xù)納稅籌劃工作的實(shí)施做好鋪墊。第二，建立符合房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，并做好稅務(wù)籌劃的監(jiān)督管理工作，提升相關(guān)人員的繳稅意識(shí)。稅收籌劃信息系統(tǒng)的建設(shè)，能夠提升稅務(wù)籌劃工作效果，可以為稅務(wù)管理工作人員的工作提供技術(shù)支持。在實(shí)際工作中，可以利用企業(yè)內(nèi)部的信息技術(shù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃系統(tǒng)的建設(shè)，也可以引進(jìn)市面上相對(duì)成熟的稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)，借此實(shí)現(xiàn)信息化工作，提升稅務(wù)籌劃工作的有效性。

（二）建立完善的管理制度

稅收籌劃是企業(yè)管理的一種手段，具有提升資金利用率、改善現(xiàn)金流動(dòng)方向的作用，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作開展具有促進(jìn)作用。在房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)行的過程中，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作的重視，立足會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，以此提升財(cái)務(wù)管理工作效果，為企業(yè)管理工作開展提供依據(jù)，促使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)更好的發(fā)展。

實(shí)際工作中，制定稅收管理制度體系，將此作為稅收籌劃工作實(shí)施的依據(jù)，提升從業(yè)人員的專業(yè)能力與認(rèn)真工作態(tài)度。首先，建立崗責(zé)制度，明確稅務(wù)籌劃工作人員的主要工作責(zé)任與工作內(nèi)容，要求稅務(wù)籌劃人員做好稅務(wù)信息的收集與整理工作，為后續(xù)工作實(shí)施提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)。其次，建立績(jī)效考核制度，對(duì)稅收工作人員的業(yè)務(wù)完成情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督與考核，借此了解工作人員的實(shí)際工作情況，保證稅務(wù)管理工作實(shí)施的有效性。最后，建立獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于表現(xiàn)良好的工作人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，如職位晉升、薪資獎(jiǎng)勵(lì)等。對(duì)于表現(xiàn)不好的工作人員則給予一定的懲罰，以此提升稅收籌劃工作的效果。通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃管理制度，提升財(cái)務(wù)管理水平，為稅收籌劃化工作的實(shí)施與開展提供基礎(chǔ)保障，促使企業(yè)更好的發(fā)展。

（三）提升從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作中，需要一支專業(yè)的人才隊(duì)伍，通過對(duì)稅收政策的解讀與企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況的分析做好稅收籌劃工作，為企業(yè)更好的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但是在當(dāng)前背景下，發(fā)現(xiàn)從業(yè)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)不足，出現(xiàn)政策運(yùn)用不到位的情況，影響企業(yè)稅務(wù)工作效果。針對(duì)工作人員崗位工作中存在的不足，可以采取以下措施：

第一，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員理論方面的培訓(xùn)，將稅收籌劃工作的重要性、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容體現(xiàn)在理論培訓(xùn)中，借此提升稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)，使其掌握稅收籌劃工作相關(guān)的內(nèi)容，并且能夠利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行相關(guān)的工作，以此提升稅務(wù)籌劃工作實(shí)施效果。第二，對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行現(xiàn)代信息技術(shù)的培養(yǎng)。提升稅務(wù)籌劃人員的現(xiàn)代化信息操作能力，使其學(xué)會(huì)利用信息技術(shù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，借此提升稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、操作性較強(qiáng)的工作，涉及工作內(nèi)容較多，對(duì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)要求較高。在稅務(wù)籌劃工作中，若采用傳統(tǒng)的方式進(jìn)行，可能會(huì)出現(xiàn)信息遺漏或者缺失的問題，無法保證稅務(wù)籌劃工作的效果。通過信息技術(shù)的培養(yǎng)，可以提升其專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)，降低工作難度，提升工作效率，有利于稅務(wù)籌劃人員專業(yè)素質(zhì)的發(fā)展與提升。企業(yè)可以引進(jìn)市面上應(yīng)用比較廣泛的稅務(wù)系統(tǒng)，將此作為技術(shù)培訓(xùn)的載體，提升稅務(wù)籌劃人員對(duì)這一技術(shù)的認(rèn)識(shí)，使其掌握基礎(chǔ)操作方法與技能，為后續(xù)信息化工作開展做好鋪墊。第三，加強(qiáng)法律法規(guī)的培訓(xùn)，將我國(guó)稅收籌劃方面的法律制度作為培訓(xùn)的重要內(nèi)容，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員的法律意識(shí)，提升稅收籌劃人員的職業(yè)素養(yǎng)，使其意識(shí)到遵紀(jì)守法的重要性，并形成自覺遵守法律法規(guī)的良好品質(zhì)。第四，組織專家講座活動(dòng)，與基層稅收籌劃人員進(jìn)行互動(dòng)，使其在交流中了解到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)工作的影響，并主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，發(fā)揮自身的專業(yè)職能，促使稅務(wù)籌劃工作有序進(jìn)行。

（四）樹立風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)行的過程中，需要提升對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)，明確這一風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響。結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況與發(fā)展戰(zhàn)略，合理規(guī)劃并提升企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力，促使企業(yè)更好的運(yùn)行與發(fā)展。

部分房地產(chǎn)企業(yè)在運(yùn)行的過程中，為了獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益而忽略了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，失去了稅務(wù)籌劃工作開展的意義。在房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)行的過程中，會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)管理、項(xiàng)目投資等因素，出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后，會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本與經(jīng)營(yíng)效率產(chǎn)生一定的影響。納稅籌劃工作的開展可以降低運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，保證企業(yè)的健康運(yùn)行。實(shí)際工作中，可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家政策的學(xué)習(xí)。在稅務(wù)籌劃的過程中，房地產(chǎn)經(jīng)常會(huì)因?yàn)閲?guó)家稅法政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更而出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。為了降低外界因素的影響，提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)關(guān)注國(guó)家政策變化，做好相關(guān)信息的調(diào)整與更新，使企業(yè)內(nèi)各部門對(duì)國(guó)家的稅法政策有清晰的認(rèn)識(shí)，避免因?yàn)樾畔⒉煌晟茖?duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響，造成稅務(wù)籌劃不合理的問題。第二，房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家稅法基礎(chǔ)上建立信息管理系統(tǒng)，將國(guó)家的稅法信息、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)的稅收項(xiàng)目等相關(guān)內(nèi)容整合在一起，通過信息系統(tǒng)的操作，提升稅務(wù)籌劃工作的有效性，提高企業(yè)的效益。在信息技術(shù)支持下，提升稅務(wù)籌劃效果，解決企業(yè)管理中存在的不足。在這一背景下，若是在企業(yè)稅收籌劃的過程中出現(xiàn)問題，可以做出及時(shí)的調(diào)整，避免對(duì)企業(yè)內(nèi)部工作產(chǎn)生不良的影響。第三，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行籌劃，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最近幾年，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入深度調(diào)整期，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本的同時(shí)，也增加企業(yè)的繳稅壓力。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，為房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃提供了更多的發(fā)展空間，解決企業(yè)在資產(chǎn)稅收籌劃上的不足，促使房地產(chǎn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。在實(shí)際工作中，需要做好長(zhǎng)期資本投資的規(guī)劃，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容，制定科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，做好長(zhǎng)期資本投資的會(huì)計(jì)核算，控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的。通過對(duì)資產(chǎn)的籌劃，能夠有效地減少所得稅與土地增值稅的稅額，可以為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供更多的動(dòng)力與支持。

四、結(jié)語

總而言之，在房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展背景下，稅務(wù)籌劃工作十分重要，是提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、降低稅務(wù)壓力的有效舉措。

在稅務(wù)籌劃工作中，以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，提升房地產(chǎn)企業(yè)管理者的納稅意識(shí)，構(gòu)建專業(yè)的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控與管理工作。利用科學(xué)合理的管理制度，推升稅務(wù)籌劃工作效果，促使房地產(chǎn)行業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。