內(nèi)控視角下的企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新研究

文/雷榮（陜西銓源系統(tǒng)門窗幕墻科技有限公司）

在多元化全球背景下，我國通過實施總體經(jīng)濟理論推動了全球經(jīng)濟一體化發(fā)展，既為我國企業(yè)參與全球同業(yè)競爭創(chuàng)造了良好條件，也擴大了企業(yè)財務(wù)管理風險。以美國政府出臺的SOX法案（薩班斯-奧克斯利法案）為開端，各國先后增強了對企業(yè)的內(nèi)部控制。當前，我國各行業(yè)諸領(lǐng)域進入了高質(zhì)量發(fā)展階段，需要借助具有系統(tǒng)管理特征的內(nèi)控視角，對企業(yè)財務(wù)管理開展深度、廣度、精度維度下的綜合研究，以此促進企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新發(fā)展。下面先對內(nèi)部控制的內(nèi)涵與作用做出說明。

一、內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)涵

從概念界定看，內(nèi)部控制主要是從系統(tǒng)性管理的角度出發(fā)對企業(yè)的業(yè)務(wù)、財務(wù)等開展全面、客觀、獨立的管理控制。從內(nèi)部控制構(gòu)成要素看，主要包括了內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、風險評估體系設(shè)置、內(nèi)控結(jié)果分析與制定控制措施，以及內(nèi)控部門與其他部門進行有效信息交互、數(shù)據(jù)共享基礎(chǔ)上的內(nèi)部監(jiān)督等。作為一種管理制度，內(nèi)部控制旨在化解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中面臨的系統(tǒng)風險與局部風險。因此，企業(yè)在實施內(nèi)部控制管理制度時，通常會結(jié)合企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營活動、轉(zhuǎn)型后的管理會計等，開展事前防范、事中控制、事后監(jiān)督等內(nèi)控工作。

（二）作用

內(nèi)部控制管理制度的作用相對較多，主要集中在提高企業(yè)生產(chǎn)管理效率、降低企業(yè)投入成本、擴增企業(yè)可盈利空間等方面。以提高企業(yè)生產(chǎn)管理效率為例，我國企業(yè)在高質(zhì)量發(fā)展時期，需要解決效率問題、經(jīng)濟增長方式問題，借助內(nèi)部控制可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)管理中存在的問題，并制定匹配的解決措施。同時能夠通過內(nèi)部控制監(jiān)督、數(shù)據(jù)分析等優(yōu)化企業(yè)資源配置，提高生產(chǎn)管理效率。以降低投資成本為例，現(xiàn)代企業(yè)在市場化交易方式下，信息交易成本相對較高、因風險造成的成本損失較大，應用內(nèi)部控制后可以及時防范風險事件、降低信息交易成本，從而在總體上減少浪費與損失產(chǎn)生的投入成本。以擴增可盈利空間為例，企業(yè)應用內(nèi)部控制后能夠有效實施內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會計控制，進而在標準程序下客觀地促進前端的產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計、末端的市場營銷與售后服務(wù)，最終實現(xiàn)擴增企業(yè)可盈利空間的根本目標。

二、內(nèi)部控制與財務(wù)管理的關(guān)系

（一）兩者目標趨于一致

現(xiàn)代企業(yè)一般通過應用“定位思想”，對企業(yè)戰(zhàn)略目標進行定位與設(shè)置。內(nèi)部控制作為對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的系統(tǒng)性管控制度，可以在總體上促進總目標的實現(xiàn)。而財務(wù)管理制度貫穿于企業(yè)各個項目、各類業(yè)務(wù)之中，與內(nèi)部控制目標趨于一致，均是為了提高企業(yè)經(jīng)營效率、擴增實踐效用、保障財務(wù)報告真實性、化解企業(yè)資金風險等。與總目標相比，內(nèi)部控制管理制度、財務(wù)管理制度，在總目標、分層目標分解過程中，都以具體的業(yè)務(wù)要素為基礎(chǔ)、財務(wù)管理指標為標準，對企業(yè)開展全面管理。由此可見，雖然內(nèi)部控制與財務(wù)管理在制度、機制、應用方式上存在差異，但是在總目標、分層目標上始終趨于一致。

（二）整體與局部的關(guān)系

內(nèi)部控制方案實施時，主要是從企業(yè)整體上的生產(chǎn)經(jīng)營活動出發(fā)，對其業(yè)務(wù)、財務(wù)等實施管控，具體通過內(nèi)部管理控制、會計內(nèi)部控制加以落實。就內(nèi)部控制的整體視角看，二者之間存在整體與局部的關(guān)系，財務(wù)管理是內(nèi)部控制的對象，內(nèi)部控制可以對財務(wù)管理工作進行監(jiān)督、檢驗和管控。具體而言，通過對企業(yè)財務(wù)管理實施內(nèi)部控制，可以保障財務(wù)管理制度的有效性，并通過優(yōu)化途徑使其持續(xù)趨于完善，也有利于保障企業(yè)財務(wù)管理方向的正確性。尤其在財務(wù)管理中存在的系統(tǒng)風險與局部風險，通過內(nèi)部控制能夠起到實質(zhì)性的防范、控制作用。反過來，財務(wù)管理制度的健全、財管管理風險的有效防范，以及通過業(yè)財融合對財務(wù)管理范圍的擴展，也是提高內(nèi)部控制效率、擴大內(nèi)部控制方案實施效果的有效手段。所以，二者之間存在的整體與局部關(guān)系，可以使二者相輔相成，借助相互作用促進企業(yè)健康發(fā)展。

三、內(nèi)控視角下企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新需求

（一）增強財務(wù)管理風險防范的需求

近年來，我國以總體經(jīng)濟理論為依據(jù)，在國際市場上推動了經(jīng)濟層面的多元并軌，同時在國內(nèi)市場實施了金融制度改革、調(diào)整了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動了全球經(jīng)濟在深度、廣度上的一體化發(fā)展。與此同時，企業(yè)在擴大了的全球金融市場中容易出現(xiàn)系統(tǒng)性風險，而且在市場導向原則下的資源要素配置失當時，也會產(chǎn)生局部的資本結(jié)構(gòu)設(shè)置不當?shù)蕊L險?？梢?，在參與全球同業(yè)競爭與本土市場轉(zhuǎn)型升級時，企業(yè)的財務(wù)管理風險有所增加。

由于現(xiàn)代企業(yè)普遍采用內(nèi)部控制管理制度防范系統(tǒng)性風險與局部風險，因而在內(nèi)控視角下企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新中首當其沖的需求是增強財務(wù)管理風險防范措施。需要注意的是，我國企業(yè)在實施企業(yè)治理、完善內(nèi)部控制管理制度的過程中，部分企業(yè)未對內(nèi)部控制與財務(wù)管理之間的關(guān)系做深入分析，僅僅通過內(nèi)部控制中的風險防范措施應對財務(wù)管理風險，由此也造成了對專門化的財務(wù)管理風險防范的忽視，所以在財務(wù)管理風險擴大后增強財務(wù)管理風險防范刻不容緩。

（二）推動業(yè)務(wù)財務(wù)融合管理的需求

內(nèi)部控制具有系統(tǒng)性管理與專項化管理的雙重特征，在整體上主要應用前一種管理方式，在治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部管理、會計內(nèi)部控制方面，主要采用一種管理方式。從內(nèi)部控制經(jīng)驗看，業(yè)務(wù)管理要素與財務(wù)管理指標之間的一一對應，有助于內(nèi)控效益、效率的提升。因此，在當前階段，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)根據(jù)這種實踐經(jīng)驗推動了業(yè)務(wù)財務(wù)融合管理，具體操作中主要通過三大步驟落實：

第一步是借助原有的自動化辦公系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)，以及數(shù)據(jù)庫技術(shù)，建立業(yè)務(wù)要素庫、財務(wù)管理指標庫，并將其關(guān)聯(lián)到企業(yè)信息管理部門的信息庫。第二步是通過大數(shù)據(jù)技術(shù)設(shè)置數(shù)據(jù)采集——傳輸——存儲——抽取——分析——生成分析報告——分發(fā)分析報告——利用報告調(diào)整業(yè)財一體化管理方案。第三步是通過內(nèi)部控制對業(yè)財一體化管理過程進行實時動態(tài)監(jiān)督，持續(xù)推動其優(yōu)化并使其趨于完善。就部分未實施業(yè)財融合管理的企業(yè)而言，推動企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新中，需要以業(yè)財融合管理作為有效的實踐手段。

（三）加快財務(wù)管理機制創(chuàng)新的需求

現(xiàn)階段，隨著對產(chǎn)業(yè)鏈思維、互聯(lián)網(wǎng)思維的開發(fā)、挖掘，以及應用，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)創(chuàng)建了財務(wù)管理制度引領(lǐng)，五大機制（包括評估機制、激勵機制、監(jiān)督機制、協(xié)同機制、權(quán)責機制）同步運行的一體化實踐模式。

在內(nèi)部控制視角下，對財務(wù)管理五大機制做深度解析，發(fā)現(xiàn)此類機制在獨立應用、聯(lián)合應用時，存在指標不統(tǒng)一、評價結(jié)果差異較大等問題。而且，沒有對財務(wù)管理運行機制進行獨立研討，其中缺乏了財務(wù)預算機制、決策機制、控制機制的細致劃分。尤其在全球同行業(yè)競爭壓力增加的情況下，跨國企業(yè)、大型企業(yè)、國有企業(yè)等，已經(jīng)結(jié)合內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計，對財務(wù)管理機制進行了一些局部優(yōu)化，為其增加了新內(nèi)容。所以，在這種情況下，對于部分企業(yè)而言加快財務(wù)管理機制創(chuàng)新十分必要，也是其進一步擴大財務(wù)管理范圍后的有效實踐手段。

四、內(nèi)控視角下企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新措施

（一）運用內(nèi)控管理思維，完善財務(wù)管理風險體系

內(nèi)部控制管理制度中應用了系統(tǒng)性管理思維，在內(nèi)控視角下企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新實踐中，可以借助對該思維的引入及應用，完善財務(wù)管理風險體系。建議如下：

首先，應該明確財務(wù)管理中擴大了的系統(tǒng)性風險、局部風險。由于前一種風險多由金融市場波動引起，后一種風險來自內(nèi)部資金資源配置不當造成。因而，在這種情況下，應該在企業(yè)財務(wù)管理風險防范中，劃分出外部風險、內(nèi)部風險防范兩大范疇。

其次，內(nèi)部控制中的風險防范，具體到了治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制、內(nèi)部管理內(nèi)部控制、會計內(nèi)部控制各個子系統(tǒng)中，雖然在不同的系統(tǒng)中風險防范對象存在差異，可是在風險管理程式上存在共同點，均是以風險評估為主，按照風險預警、風險識別、風險分析、風險防范進行具體操作。所以，應該提煉內(nèi)部控制中風險防范流程與相關(guān)措施，將其轉(zhuǎn)用到企業(yè)財務(wù)管理的系統(tǒng)性風險防范、局部風險防范之中。

最后，不同的企業(yè)財務(wù)管理風險點存在差異，在兩大風險獲得有效防范的基礎(chǔ)上，應該對企業(yè)財務(wù)管理中的管理層次、財務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量、預算效果、內(nèi)部審計、內(nèi)控監(jiān)督措施等做進一步分析，從而增加針對具體風險點的防范措施。如此既可以在整體上完善財務(wù)管理風險體系，也能夠在專項化的風險防范層面將財務(wù)管理風險落實到具體的風險點上。

（二）發(fā)揮內(nèi)部控制優(yōu)勢，健全業(yè)財融合管理制度

內(nèi)部控制實踐中，要求企業(yè)主體按照自身的業(yè)務(wù)、財務(wù)等情況，研發(fā)設(shè)計適用型內(nèi)部控制方案。由于部分企業(yè)在業(yè)財融合方面缺乏實踐經(jīng)驗，此時可以通過發(fā)揮內(nèi)部控制優(yōu)勢，健全業(yè)財整合管理制度。例如，從企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)驗看，一般按照方案研發(fā)、資源配置、形成方案、檢驗方案、應用方案、反饋意見收集、優(yōu)化方案等基本環(huán)節(jié)進行操作。因此建議先按照方案研發(fā)設(shè)計思想，梳理出業(yè)財融合管理制度建設(shè)的基本思路，再通過技術(shù)資源配置健全業(yè)務(wù)整合管理制度。建議如下：

首先，應將內(nèi)部控制優(yōu)勢集中到對方案研發(fā)設(shè)計理念的認識上，在該理念導向下，梳理出業(yè)財融合方案的設(shè)計應用流程，更為清晰地將業(yè)財融合管理制度落實到具體的業(yè)財融合實踐方案上。然后利用業(yè)財融合管理中的基本步驟，通過制作業(yè)務(wù)管理要素清單、設(shè)置財務(wù)管理指標體系、建立業(yè)財信息庫，為業(yè)財融合管理奠定必要條件。

其次，從內(nèi)部控制與財務(wù)管理關(guān)系出發(fā)，一方面可以參考內(nèi)部控制目標，定位業(yè)財融合目標。另一方面能夠根據(jù)內(nèi)部控制整體上的管控對象，明確業(yè)務(wù)、財務(wù)兩大板塊，并在業(yè)財融合管理條件下，通過擴大財務(wù)管理范圍，使財務(wù)管理在業(yè)務(wù)前端發(fā)揮作用，通過業(yè)務(wù)要素與財務(wù)管理指標的對應關(guān)系檢驗財務(wù)管理指標體系中存在的不足之處。

最后，現(xiàn)階段業(yè)財融合管理實踐中，通常以數(shù)字技術(shù)為工具。因此建議結(jié)合實際情況，合理選擇數(shù)字化工具，進而優(yōu)化業(yè)財融合中的技術(shù)資源配置。例如，在內(nèi)部控制中已經(jīng)應用了數(shù)據(jù)庫技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，而此類技術(shù)在業(yè)財融合中可以發(fā)揮有效基礎(chǔ)性作用，因而在連鎖模式、研發(fā)模式、投資模式下，應該配置此類技術(shù)資源。再如，在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中應用的ERP軟件、甲骨文軟件、金蝶軟件等，均能滿足業(yè)財融合管理目標?？墒窃谀腹緦ψ庸镜目刂品矫娼鸬浖膬?yōu)勢較大，而在其他情況下通用型的ERP軟件應用效果相對較好。

（三）更新財務(wù)管理機制，加快財務(wù)管理機制創(chuàng)新

首先，建議吸收全球同行業(yè)中的跨國企業(yè)、大型企業(yè)、國有企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)驗，將財務(wù)管理機制劃分成財務(wù)管理動力機制、運行機制、監(jiān)督機制、評價機制。并將財務(wù)管理運行機制細分為財務(wù)預算機制、財務(wù)決策機制、財務(wù)控制機制。

其次，應該利用不同的機制，對企業(yè)財務(wù)管理機制應用現(xiàn)狀做進一步分析。例如，財務(wù)管理動力機制方面，可以增強對財務(wù)人員晉升、管理會計轉(zhuǎn)型、人才綜合素質(zhì)的分析。在財務(wù)管理運行機制方面，可以按照全面預算情況、財務(wù)決策影響因素、財務(wù)控制中的信息交易成本多少等進行分析。 而在財務(wù)監(jiān)督機制、評價機制方面，應該結(jié)合現(xiàn)階段內(nèi)部控制中應用的指標化監(jiān)督、評價辦法，利用業(yè)務(wù)管理要素-財務(wù)管理指標之間的對應關(guān)系，全面開展指標化監(jiān)督與評價。考慮到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的動態(tài)性，有必要利用業(yè)財融合管理工具，實施動態(tài)監(jiān)督與定期評價。

五、結(jié)束語

總之，企業(yè)應用內(nèi)部控制管理制度，既可以有效防范來自外部金融市場波動影響下的系統(tǒng)性風險，也能提前預防源于內(nèi)部資金配置不當引發(fā)的局部性風險。在內(nèi)控視角之下對企業(yè)財務(wù)管理開展系統(tǒng)性研究，可以進一步對企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新的需求做出科學分析，從而結(jié)合實際需求制定一些有效的財務(wù)管理創(chuàng)新舉措。通過以上初步分析，建議在企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展階段，盡可能利用內(nèi)控控制管理制度中的新思維、新技術(shù)和新方法，同步完善財務(wù)管理風險體系、健全業(yè)財融合管理制度、加快財務(wù)管理機制創(chuàng)新，進而通過綜合實踐提高企業(yè)全要素生產(chǎn)率。