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    大型企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)優(yōu)化措施

    2022-11-27 07:33:30劉劍慧陜西省西咸新區(qū)空港新城開(kāi)發(fā)建設(shè)集團(tuán)有限公司
    品牌研究 2022年6期
    關(guān)鍵詞:協(xié)同部門(mén)機(jī)制

    文/劉劍慧(陜西省西咸新區(qū)空港新城開(kāi)發(fā)建設(shè)集團(tuán)有限公司)

    目前,大型企業(yè)面臨著來(lái)自國(guó)際市場(chǎng)、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的雙重競(jìng)爭(zhēng)。一方面在參與全球同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中將競(jìng)爭(zhēng)重心轉(zhuǎn)向了行業(yè)質(zhì)量體系管理標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)爭(zhēng)奪上,另一方面借助企業(yè)治理、內(nèi)部控制有效推動(dòng)了內(nèi)部轉(zhuǎn)型,預(yù)期在集約式經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式下借助升級(jí)途徑在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)一步提升競(jìng)爭(zhēng)力、擴(kuò)增可營(yíng)利空間。為了確保在兩大市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),現(xiàn)階段大型企業(yè)在引入強(qiáng)制性內(nèi)部控制審計(jì)制度后擴(kuò)大了其應(yīng)用范圍,雖然起到了一定的效果,但是由于部分大型企業(yè)對(duì)該制度的研討深度不足,導(dǎo)致在推廣應(yīng)用時(shí)不能達(dá)到預(yù)期效果。因此,需要對(duì)其實(shí)踐現(xiàn)狀做出分析并制定一些有效的應(yīng)對(duì)措施。下面先對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)做出說(shuō)明。

    一、內(nèi)部控制審計(jì)概述

    (一)背景

    內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)公司治理制度,也是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督的有效手段。從該制度的發(fā)生背景看,主要是企業(yè)存在系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)與局部性風(fēng)險(xiǎn),其中部分企業(yè)會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊、逃稅漏稅等違法行為。從當(dāng)前的研究成果看,在21世紀(jì)初美國(guó)資本市場(chǎng)出現(xiàn)“世通事件”“安然事件”后,美國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺(tái)了著名的《薩班斯-奧克斯利法案(SOX)》,開(kāi)始了對(duì)上市企業(yè)內(nèi)部控制信息的強(qiáng)制性披露。無(wú)獨(dú)有偶,該法案一經(jīng)推出,日本、英國(guó)、加拿大,以及中國(guó)等也結(jié)合本國(guó)實(shí)際情況出臺(tái)了適用性較強(qiáng)的“本土化”版本。以我國(guó)為例,在2008年6月28日發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后,又于2010年4月26日推出了《內(nèi)控審計(jì)指引》,并且從2012年8月起開(kāi)始按照《分類分批實(shí)施通知》,將原來(lái)該制度中的自愿性質(zhì)轉(zhuǎn)變成了強(qiáng)制性質(zhì)。

    (二)概念

    各國(guó)在內(nèi)部控制審計(jì)的概念存在局部差異,本質(zhì)上仍然趨于一致。根據(jù)我國(guó)《內(nèi)控審計(jì)指引》中對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)概念的界定情況看,主要是指在市場(chǎng)交易原則下,擁有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)委托企業(yè)實(shí)施特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制執(zhí)行審計(jì),并且要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合實(shí)際情況提供相關(guān)的報(bào)告與意見(jiàn),以便其改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)有明確依據(jù)。就內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容而言,在宏觀層面受到“外環(huán)境”與“內(nèi)環(huán)境”的限定,在微觀實(shí)踐時(shí)主要包括了內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立實(shí)施、內(nèi)部控制審計(jì)人力資源管理、內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目管理、內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制等?,F(xiàn)階段使用該制度時(shí)仍然以自愿執(zhí)行、強(qiáng)制執(zhí)行兩種方式為主,我國(guó)以2012年為節(jié)點(diǎn)選擇了后一種方式,因此企業(yè)必須在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告方面遵循相關(guān)規(guī)定披露內(nèi)部控制審計(jì)信息。

    (三)特征

    從各國(guó)實(shí)施的內(nèi)部控制審計(jì)制度特征看,集中表現(xiàn)在全面性、客觀性和獨(dú)立性三大方面。以全面性為例,內(nèi)部控制本身是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體管控,包括業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù),而且在業(yè)財(cái)融合后其整體管控力度進(jìn)一步獲得了強(qiáng)化。因而內(nèi)部控制審計(jì)作為“管控中的管控”,可以較為全面地對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制情況進(jìn)行有效監(jiān)督。以客觀性為例,內(nèi)部控制審計(jì)制度應(yīng)用時(shí)通常要求設(shè)計(jì)內(nèi)容完整、程序標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)清晰的方案,并且結(jié)合數(shù)字化技術(shù)可以較好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)信息化,從而達(dá)到客觀審計(jì)目的。以獨(dú)立性而言,內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)制度、監(jiān)督手段,需要在行業(yè)分工基礎(chǔ)上,結(jié)合自身需求選擇合適的內(nèi)部控制審計(jì)方案,通過(guò)獨(dú)立實(shí)施確保審計(jì)效果,所以對(duì)于第三方機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)而言,均要求保障其獨(dú)立性。

    二、大型企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀分析

    (一)內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境不完善

    大型企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部控制審計(jì)制度,既是法治化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果,也是保障信用機(jī)制發(fā)揮作用的必要手段,而且對(duì)于企業(yè)自身而言,有百利而無(wú)一害。所以,大型企業(yè)建設(shè)了行之有效的內(nèi)部控制審計(jì)體系,并且形成了以制度引領(lǐng)、各項(xiàng)機(jī)制并行運(yùn)作的基本模式。目前大型企業(yè)設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)起到了較好的作用,可是在聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì),或者通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)實(shí)踐過(guò)程中,受到“內(nèi)環(huán)境”與“外環(huán)境”建設(shè)不足的影響,在合作方式下大型企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)據(jù)共享程度較低,在企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立實(shí)踐方式下,各部門(mén)及其員工對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)知不全面,加上部分大型企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)的員工多由各部門(mén)抽調(diào)而來(lái),并且設(shè)置了“輪換制”,造成了內(nèi)部控制審計(jì)制度應(yīng)用不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的情況。

    (二)內(nèi)部控制審計(jì)協(xié)同效應(yīng)低

    大型企業(yè)項(xiàng)目多、業(yè)務(wù)雜,在國(guó)際市場(chǎng)與本土市場(chǎng)的生產(chǎn)制造與生產(chǎn)管理上,戰(zhàn)略目標(biāo)定位不同,因而在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),需要根據(jù)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、內(nèi)部控制需求,以內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)主導(dǎo),開(kāi)展不同方式下的內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)。由于內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容牽涉到大型企業(yè)的各個(gè)方面,因此需要開(kāi)展全方位的協(xié)同合作,包括大型企業(yè)-會(huì)計(jì)師事務(wù)所、大型企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)-其他部門(mén)之間的合作。當(dāng)前的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明,在協(xié)同合作過(guò)程中,主要受到兩種因素的影響,引發(fā)了協(xié)同效應(yīng)低的現(xiàn)象。第一種因素是,大型企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中的信息化程度較低,不能滿足實(shí)踐中的信息交互需求。第二種因素是,在內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境不完善的條件下,受到部門(mén)利益、個(gè)人利益的牽絆,較難全面、客觀、獨(dú)立地達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

    (三)內(nèi)部控制審計(jì)人才素質(zhì)不全

    從2008年開(kāi)始,大型企業(yè)就開(kāi)啟了自愿性的內(nèi)部控制審計(jì)制度建設(shè),于2012年后轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)制性階段,至今已達(dá)十年之久??墒?,對(duì)于部分大型企業(yè)而言,在形式上完善了對(duì)該制度的建設(shè),在專業(yè)度上卻仍然存在捉襟見(jiàn)肘的情況,集中體現(xiàn)在專業(yè)人才的缺乏上。具體而言,在部分大型企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén),一方面未花費(fèi)高昂的成本招聘素質(zhì)全面、具備專業(yè)技能的內(nèi)部控制審計(jì)人才,同時(shí)對(duì)各部門(mén)抽調(diào)的人才缺乏專門(mén)化、持續(xù)性培訓(xùn)(如通過(guò)第三方機(jī)構(gòu)的咨詢業(yè)務(wù)進(jìn)行的專門(mén)化培訓(xùn)、借助內(nèi)部人力資源管理部門(mén)的持續(xù)性培訓(xùn))。另一方面,專業(yè)內(nèi)部控制人才缺乏的條件下,未能對(duì)設(shè)置的以內(nèi)部控制審計(jì)方案研發(fā)、設(shè)計(jì)、優(yōu)化、應(yīng)用、檢驗(yàn)、效果分析、結(jié)論應(yīng)用等為內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)化流程,進(jìn)行深度、廣度、精度等多個(gè)維度的深入研討,進(jìn)而導(dǎo)致了形式大于內(nèi)容的情況。

    (四)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)用效用差

    內(nèi)部控制審計(jì)制度應(yīng)用時(shí),要求將制度規(guī)范條例,轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的指標(biāo),從而使其在內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制運(yùn)用中發(fā)揮出應(yīng)有的功能及作用。然而,在建設(shè)環(huán)境不足、協(xié)同效應(yīng)差、專業(yè)人才缺乏的限定條件下,部分大型企業(yè)在評(píng)估機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、協(xié)同機(jī)制、權(quán)責(zé)機(jī)制應(yīng)用時(shí),對(duì)于后五種基本機(jī)制未做進(jìn)一步區(qū)分,從而沒(méi)有有效發(fā)揮協(xié)同機(jī)制、權(quán)責(zé)機(jī)制的整體應(yīng)用效用。具體而言,在協(xié)同機(jī)制應(yīng)用過(guò)程中,對(duì)于信息交互、數(shù)據(jù)共享的必要條件設(shè)置不足,沒(méi)有明確協(xié)同合作時(shí)的信息通道、擴(kuò)大數(shù)據(jù)共享程度。同時(shí),在權(quán)責(zé)機(jī)制應(yīng)用過(guò)程中,未能將各部門(mén)的崗位職能中賦予的權(quán)力范圍進(jìn)行限定,并匹配設(shè)置行為主體需要履行的責(zé)任,加上現(xiàn)階段大型企業(yè)在追究責(zé)任時(shí)未能以合同方式清晰地界定責(zé)任追究的時(shí)間,所以,在上述綜合因素影響下,大型企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)制度應(yīng)用效果相對(duì)較差。

    三、大型企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)優(yōu)化措施

    (一)借助內(nèi)部學(xué)習(xí),完善內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)外環(huán)境

    首先,大型企業(yè)應(yīng)該借助內(nèi)部學(xué)習(xí)方式,由董事會(huì)牽頭、管理層主導(dǎo),通過(guò)人力資源管理部門(mén)與內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)聯(lián)合執(zhí)行的方式,設(shè)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)制度學(xué)習(xí)方案,從而通過(guò)層層傳導(dǎo)、部門(mén)專門(mén)學(xué)習(xí)研討的形式,深入、全面地認(rèn)識(shí)該制度。其次,在“外環(huán)境”建設(shè)方面,大型企業(yè)應(yīng)該以法治化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件為基本切入點(diǎn),研討相關(guān)法律法規(guī),具體可以落實(shí)到對(duì)2008年以來(lái)與企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定和條例上。同時(shí),對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息披露程度做出分級(jí),從而在聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)時(shí),確定數(shù)據(jù)共享范圍。在“內(nèi)環(huán)境”建設(shè)方面,除了基本的制度、法律、信息保護(hù)等內(nèi)容的學(xué)習(xí)研討外,大型企業(yè)有必要根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)制度的執(zhí)行過(guò)程,在內(nèi)部控制審計(jì)的“獨(dú)立實(shí)施、人力資源管理、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、項(xiàng)目管理、質(zhì)量控制”等方面,通過(guò)資源配置方式為其實(shí)踐創(chuàng)造便利條件。

    (二)融合信息技術(shù),提高內(nèi)部控制審計(jì)協(xié)同效應(yīng)

    從2018年全面實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+”改革后,大型企業(yè)已經(jīng)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制中,實(shí)施了業(yè)財(cái)一體化管理、推動(dòng)了數(shù)據(jù)化管理向信息化應(yīng)用的轉(zhuǎn)型。就當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)的信息化建設(shè)程度看,部分大型企業(yè)在該部門(mén)的數(shù)據(jù)化管理雖然已經(jīng)實(shí)現(xiàn),但是在向信息化應(yīng)用方面的轉(zhuǎn)型尚處于初步實(shí)踐階段。所以,建議按照影響內(nèi)部控制審計(jì)協(xié)同效應(yīng)的兩項(xiàng)因素出發(fā)進(jìn)行優(yōu)化。建議如下:首先,需要區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)化管理、信息化應(yīng)用的本質(zhì)差異,按照現(xiàn)代企業(yè)的演進(jìn)過(guò)程,清晰地將數(shù)據(jù)化管理定位在數(shù)據(jù)分析層面,從而梳理出內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)據(jù)采集、傳輸、存儲(chǔ)、分析、生成報(bào)告、分發(fā)報(bào)告、利用報(bào)告、調(diào)整生產(chǎn)制造與生產(chǎn)管理方案及內(nèi)部控制措施的基本內(nèi)容。將信息化應(yīng)用定位在大型企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的系統(tǒng)性應(yīng)用層面,進(jìn)而通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)促進(jìn)企業(yè)信息化深化改革與轉(zhuǎn)型升級(jí)。其次,應(yīng)該在大型企業(yè)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)——其他部門(mén)信息交互通道、數(shù)據(jù)共享范圍的基礎(chǔ)上,利用信息化應(yīng)用化解個(gè)人利益、部門(mén)利益對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的消極影響,從而提高內(nèi)部控制審計(jì)協(xié)同效應(yīng)。

    (三)利用人力資源,建設(shè)新型內(nèi)部控制審計(jì)隊(duì)伍

    首先,大型企業(yè)應(yīng)該通過(guò)人力資源管理部門(mén),采用人力資源檔案分析方法,對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)員工進(jìn)行綜合素質(zhì)評(píng)價(jià),然后根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果,研發(fā)設(shè)計(jì)匹配的人才培訓(xùn)方案。具體可以從兩個(gè)方面進(jìn)行落實(shí),一是從內(nèi)部控制審計(jì)制度本身出發(fā),使其全面認(rèn)識(shí)、理解該制度的概念、內(nèi)容、特征、功能及作用。二是從專業(yè)技能角度出發(fā),強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)的人員培訓(xùn)全要素分析方法、審計(jì)指標(biāo)設(shè)置方法、數(shù)據(jù)分析方法、信息應(yīng)用方式。其次,應(yīng)該在綜合素質(zhì)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上,利用團(tuán)隊(duì)管理方法,對(duì)培訓(xùn)前、培訓(xùn)中、培訓(xùn)后的人才進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),并根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目、業(yè)務(wù)、崗位配置人才。這樣,既可以實(shí)現(xiàn)“按能配置人才”的目標(biāo),也能夠在多個(gè)層面完成對(duì)新型內(nèi)部控制審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。

    (四)細(xì)化部分機(jī)制,擴(kuò)增內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)用效用

    目前,大型企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)制度、機(jī)制相對(duì)完整。為了擴(kuò)增應(yīng)用效用,需要對(duì)其中的協(xié)同機(jī)制、權(quán)責(zé)機(jī)制進(jìn)行細(xì)化處理后的聯(lián)合應(yīng)用。從多數(shù)大型企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看,協(xié)同機(jī)制的細(xì)化主要集中在協(xié)同通道、協(xié)同方式的選擇方面,而權(quán)責(zé)機(jī)制的細(xì)化落實(shí)到了與職能對(duì)應(yīng)的權(quán)力范圍限定、責(zé)任終身追究方面。所以建議從這兩個(gè)方面進(jìn)行細(xì)化。

    例如,當(dāng)前多數(shù)大型企業(yè)利用SQL數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù),將業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、內(nèi)控部門(mén)、人力部門(mén)等與信息部門(mén)進(jìn)行了數(shù)據(jù)庫(kù)關(guān)聯(lián),此時(shí),就可以根據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)關(guān)聯(lián)通道,直接將內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)與信息部門(mén)進(jìn)行數(shù)據(jù)庫(kù)關(guān)聯(lián),提供該部門(mén)與其他部門(mén)進(jìn)行信息交互、數(shù)據(jù)共享的必要條件。然后按照固定的協(xié)同通道、協(xié)同時(shí)間、協(xié)同內(nèi)容、協(xié)同目標(biāo),保障協(xié)同機(jī)制應(yīng)用效用。

    另外應(yīng)按照內(nèi)部控制審計(jì)總目標(biāo)——分層目標(biāo)的分解辦法,將協(xié)同合作中的目標(biāo)分解到各部門(mén)、各崗位,利用權(quán)責(zé)機(jī)制限定其職能及其權(quán)力范圍后,以合同方式對(duì)其實(shí)施終身責(zé)任追究,進(jìn)而將內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、職責(zé)統(tǒng)一起來(lái),使該項(xiàng)制度牽引下的各項(xiàng)機(jī)制發(fā)揮最大應(yīng)用效用。

    四、結(jié)束語(yǔ)

    總之,大型企業(yè)規(guī)模大、項(xiàng)目多、業(yè)務(wù)雜、復(fù)雜化程度高,既容易在金融市場(chǎng)影響下引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn),也可能受到資本要素配置不當(dāng)?shù)挠绊懚斐删植啃燥L(fēng)險(xiǎn)。為了對(duì)抗上述風(fēng)險(xiǎn),大型企業(yè)普遍采用了內(nèi)部控制,可是部分企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量不盡如人意,因而此類企業(yè)十分有必要結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)制度改善這種現(xiàn)狀。通過(guò)以上初步分析可以看出,在新時(shí)期各行業(yè)、諸領(lǐng)域高質(zhì)量發(fā)展階段,大型企業(yè)應(yīng)該在建設(shè)內(nèi)部控制審計(jì)制度后,通過(guò)完善內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境、提高內(nèi)部審計(jì)效率、建設(shè)內(nèi)部控制審計(jì)隊(duì)伍、擴(kuò)增內(nèi)部控制審計(jì)效果的綜合措施,提升其內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐效用。

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