文/楊薇(石家莊高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)投資評(píng)審中心)
財(cái)政部門明確指出,財(cái)政評(píng)審作為有效提升預(yù)算精確性的重要工具,將評(píng)審視為某一環(huán)節(jié)、某一流程,積極落實(shí)評(píng)審工作,方可保障預(yù)算有效性。同時(shí)提出“務(wù)必做好評(píng)審工作,結(jié)果反饋至預(yù)算。靈活應(yīng)用評(píng)審結(jié)果,評(píng)審嵌入預(yù)算管理環(huán)節(jié)”的要求。
關(guān)于上述要求,在本質(zhì)層面與全過程預(yù)算績(jī)效管理的編制預(yù)算目標(biāo)、監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算科學(xué)評(píng)估、反饋?zhàn)罱K結(jié)果、建立相應(yīng)機(jī)制是相通的,都是通過加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督,推動(dòng)預(yù)算績(jī)效管理工作,提高財(cái)政資金使用效益。
財(cái)政投資評(píng)審是財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)根據(jù)我國(guó)相關(guān)政策與規(guī)章條例,采取專業(yè)化手段,從工程經(jīng)濟(jì)和財(cái)政管理視角切入,專業(yè)審核財(cái)政支出項(xiàng)目全過程,不斷規(guī)范財(cái)政資金使用的監(jiān)管活動(dòng)。財(cái)政投資評(píng)審是財(cái)政部門在政府投資范圍內(nèi)充分履行自身職能的有效途徑,主要包含財(cái)政投資項(xiàng)目的預(yù)算審核、招標(biāo)控制價(jià)審核、結(jié)算審核等環(huán)節(jié)。繼財(cái)政部門投資評(píng)審中心設(shè)立后,我國(guó)各地區(qū)相繼成立財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu),已經(jīng)形成成熟的投資評(píng)審管理體系。
財(cái)政投資評(píng)審的基礎(chǔ)模式?;诓煌黧w,相應(yīng)的財(cái)政投資評(píng)審模式主要分為以下三類:一是借助評(píng)審機(jī)構(gòu)現(xiàn)有人員力量開展項(xiàng)目評(píng)審工作。一般情況下,由評(píng)審中心按照財(cái)政部門所提要求獨(dú)自完成財(cái)政投資項(xiàng)目評(píng)審工作任務(wù)。上述工作模式優(yōu)勢(shì)是具有圍繞既定計(jì)劃合理部署分發(fā)評(píng)審工作內(nèi)容,保障評(píng)審工作質(zhì)量和實(shí)施進(jìn)程的優(yōu)勢(shì);缺點(diǎn)是一旦地方建設(shè)發(fā)展速度過快,評(píng)審工作需求量隨之增加,則需要拓展評(píng)審團(tuán)隊(duì)規(guī)模,無形中增加人員編制及管理工作的難度。二是中介機(jī)構(gòu)協(xié)助評(píng)審中心管理模式。由評(píng)審中心履行組織、管理、檢驗(yàn)考核的各項(xiàng)職能,借助社會(huì)層面力量實(shí)現(xiàn)評(píng)審工作任務(wù)。該模式的優(yōu)勢(shì)是可充分利用第三方中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性力量,向管理人員集中化管理政府項(xiàng)目各階段工作提供便捷性;缺點(diǎn)是社會(huì)層面中介機(jī)構(gòu)專業(yè)力量存在高低不一的可能,增加評(píng)審中心在確定協(xié)審單位、評(píng)審全過程管理、評(píng)審結(jié)果復(fù)查、評(píng)審質(zhì)量監(jiān)管考核等工作難度。三是選擇招聘社會(huì)專業(yè)人才開展評(píng)審工作模式。由評(píng)審中心組建的項(xiàng)目評(píng)審專家團(tuán)隊(duì),以招聘手段組建專業(yè)項(xiàng)目評(píng)審小組的方式來開展完成評(píng)審工作。該模式優(yōu)點(diǎn)是利用專家力量,高效完成各階段工作;缺點(diǎn)是評(píng)審人員并不全是專業(yè)人才,無法確保評(píng)審工作的穩(wěn)定性,從而不利于提升評(píng)審工作質(zhì)量和工作進(jìn)程。
按照評(píng)審各階段,現(xiàn)有評(píng)審可劃分為以下三種類別:一是評(píng)審項(xiàng)目投資概算、預(yù)算。一般來說評(píng)審中心僅負(fù)責(zé)項(xiàng)目方案設(shè)計(jì)階段的論證、投資概算、預(yù)算評(píng)審工作。優(yōu)點(diǎn)是從根源處管控項(xiàng)目投資活動(dòng),合理降低項(xiàng)目建設(shè)超出既定工期、超出概算、超出標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象發(fā)生幾率;缺點(diǎn)是概算評(píng)審、項(xiàng)目實(shí)施過程管理、項(xiàng)目結(jié)算評(píng)審?fù)耆撾x,項(xiàng)目建設(shè)過程設(shè)計(jì)修訂和實(shí)際情況管控不足。二是項(xiàng)目工程結(jié)算階段審核。一般是由發(fā)改委確定計(jì)劃論證和投資規(guī)模,而評(píng)審中心僅需負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目結(jié)算審核工作。優(yōu)點(diǎn)是有助于評(píng)審工作人員合理協(xié)調(diào)各方(建設(shè)方、監(jiān)理方和承包方);缺點(diǎn)是財(cái)政對(duì)前期發(fā)改委提出的立項(xiàng)評(píng)審結(jié)果缺乏科學(xué)論證,從結(jié)算審核環(huán)節(jié)至再評(píng)審環(huán)節(jié),監(jiān)督效果均不理想,這無疑會(huì)增加出具審核結(jié)果的工作難度,進(jìn)而引發(fā)廉政風(fēng)險(xiǎn)。三是參與項(xiàng)目建設(shè)全過程管理模式。一般是由評(píng)審中心部署安排評(píng)審人員作為項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)代表,參與到項(xiàng)目全過程管理活動(dòng)。優(yōu)點(diǎn)是便于評(píng)審人員深入項(xiàng)目實(shí)施一線,參與全部過程,有效制止施工單位違紀(jì)、虛假、高估冒算等行為發(fā)生;缺點(diǎn)是一旦地方投資規(guī)模過大,相應(yīng)的人力投入力度也需加大,從而造成評(píng)審機(jī)構(gòu)規(guī)模過于龐大的問題,加之評(píng)審機(jī)構(gòu)與施工方直面接觸的局面極易發(fā)生廉政風(fēng)險(xiǎn)等。
績(jī)效目標(biāo)管理是預(yù)算單位依據(jù)財(cái)政資金使用方案在既定周期內(nèi)所達(dá)到的產(chǎn)出和實(shí)際成效,同時(shí)反映公共預(yù)算周期內(nèi)達(dá)到的公共價(jià)值???jī)效目標(biāo)管理,更為注重財(cái)政資金績(jī)效情況,預(yù)算管理實(shí)施過程以預(yù)算和目標(biāo)契合度、預(yù)算規(guī)劃合理性、資金預(yù)期實(shí)現(xiàn)效益等方面作為考察依據(jù),從而為公共財(cái)政資金得到合理配置、高效使用提供有力保障。與此同時(shí),績(jī)效目標(biāo)是預(yù)算績(jī)效管理全過程的重心內(nèi)容,由于全程實(shí)時(shí)追蹤和事后評(píng)價(jià)工作都是根據(jù)為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)進(jìn)行的,更有利于串聯(lián)預(yù)算管理的事前、事中、事后各環(huán)節(jié)。除此以外,績(jī)效目標(biāo)管理的主要力量構(gòu)成是以預(yù)算單位為主體、財(cái)政部門、預(yù)算主管部門、社會(huì)力量共同參與所形成的,這種內(nèi)部制約機(jī)制相比于外部監(jiān)管更具力量和有效性。
財(cái)政投資評(píng)審主要針對(duì)投資項(xiàng)目概算、預(yù)算、招標(biāo)控制價(jià)、結(jié)算環(huán)節(jié)展開評(píng)審,科學(xué)合理確定項(xiàng)目投資額,準(zhǔn)確定位項(xiàng)目執(zhí)行環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)核算、管理過程中存在的問題,提出相應(yīng)可行建議,遏制不合理項(xiàng)目支出行為。
然而,當(dāng)前財(cái)政投資評(píng)審傾向于資金使用規(guī)劃審核,進(jìn)一步圍繞資金合規(guī)性開展項(xiàng)目概算、預(yù)算、招標(biāo)控制價(jià)、結(jié)算環(huán)節(jié)評(píng)審工作,忽視了財(cái)政資金使用績(jī)效情況的評(píng)估和審查。但需要明確的是,資金使用規(guī)范,并不等同于資金分配、使用取得應(yīng)有績(jī)效,即僅利用投資評(píng)審結(jié)果判斷財(cái)政資金使用價(jià)值缺乏科學(xué)性、有效性。例如:某單位領(lǐng)導(dǎo)安排職工進(jìn)行辦公室設(shè)施采購(gòu)工作,預(yù)算確定為5000元,投資評(píng)審考察采購(gòu)活動(dòng)是否需要預(yù)算資金、職工是否全部用于采購(gòu)活動(dòng),績(jī)效目標(biāo)管理則基于此對(duì)職工采購(gòu)的辦公設(shè)施進(jìn)行適用度考察。如果職工采購(gòu)的設(shè)施并不適用實(shí)際辦公,即使職工將資金用于采購(gòu),也不會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)績(jī)效。另外,財(cái)政投資評(píng)審概算、預(yù)算、招標(biāo)控制價(jià)、結(jié)算審核及監(jiān)管工作都是獨(dú)立開展模式,缺乏有效力量促進(jìn)各環(huán)節(jié)的聯(lián)系,導(dǎo)致監(jiān)管職能發(fā)揮受限。加之資金使用主體財(cái)政管理參與度不足,勢(shì)必會(huì)對(duì)監(jiān)督效果產(chǎn)生不利影響。
但是,績(jī)效目標(biāo)管理與財(cái)政投資評(píng)審作為財(cái)政預(yù)算管理實(shí)施的有效手段,兩者之間存在一定相似處,具體有:一是對(duì)象一致,即績(jī)效目標(biāo)管理和財(cái)政投資評(píng)審對(duì)象均為財(cái)政資金;二是所涉環(huán)節(jié)一致,即績(jī)效目標(biāo)管理和財(cái)政投資評(píng)審貫穿于預(yù)算管理的全部環(huán)節(jié)中;三是目的一致,即績(jī)效目標(biāo)管理和財(cái)政投資評(píng)審實(shí)施都為了保障財(cái)政資金得到更為有效、科學(xué)的使用。因此,只有不斷促進(jìn)績(jī)效目標(biāo)管理和財(cái)政投資評(píng)審的有機(jī)結(jié)合,才能從合法、合規(guī)視角綜合考慮財(cái)政投資資金的投入價(jià)值,最大限度發(fā)揮資金使用效益。
財(cái)政投資評(píng)審結(jié)果的應(yīng)用,對(duì)預(yù)算管理優(yōu)化、預(yù)算編審效率提升具有很大作用及影響。財(cái)政投資評(píng)審?fù)ㄟ^針對(duì)財(cái)政專項(xiàng)支出預(yù)算展開技術(shù)性、集中式的評(píng)審,協(xié)助財(cái)政預(yù)算管理部門完成預(yù)算編審工作,從而提升財(cái)政投資預(yù)算編審水平。
多數(shù)部門更傾向于項(xiàng)目建設(shè)、爭(zhēng)奪資金,忽視了項(xiàng)目可行性、績(jī)效目標(biāo),導(dǎo)致項(xiàng)目并未得到相應(yīng)認(rèn)可,在執(zhí)行過程中的弊端和問題愈發(fā)顯著,造成預(yù)算無法達(dá)到理想值。
通過加強(qiáng)財(cái)政投資評(píng)審,促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)評(píng)估、審核、項(xiàng)目預(yù)算審核三項(xiàng)的深度結(jié)合,以及評(píng)審結(jié)果與預(yù)算管理的結(jié)合,進(jìn)一步反映資金所投績(jī)效,實(shí)時(shí)監(jiān)控績(jī)效目標(biāo)落實(shí)進(jìn)度,同時(shí)第一時(shí)間識(shí)別預(yù)算資金管理存在的不足。
預(yù)算管理工作旨在提升財(cái)政資金使用效率。在項(xiàng)目建設(shè)過程中,由于政府監(jiān)管力度不足,容易出現(xiàn)“三超”“爛尾”項(xiàng)目現(xiàn)象,為此,財(cái)政部門只能被動(dòng)選擇買單,無疑會(huì)降低財(cái)政資金使用效益、加劇財(cái)政資金壓力?;诖耍?cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)政性資金的監(jiān)管力度,將財(cái)政投資評(píng)審引進(jìn)至財(cái)政支出項(xiàng)目預(yù)算編制環(huán)節(jié),進(jìn)行監(jiān)管關(guān)口前移,從概算和結(jié)算環(huán)節(jié)完成評(píng)價(jià)和審核,便于充分掌控政府項(xiàng)目資金使用效率,實(shí)時(shí)開展追蹤、專項(xiàng)核查工作,規(guī)范財(cái)政資金使用;最大限度使用有限資金,充分發(fā)揮財(cái)政資金實(shí)際效益。
目前多數(shù)國(guó)際化組織均設(shè)立公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理機(jī)構(gòu)為自身財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)執(zhí)行主體。然而,我國(guó)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性、嚴(yán)謹(jǐn)性,導(dǎo)致財(cái)務(wù)支出績(jī)效評(píng)價(jià)工作分散于各部門開展,可見我國(guó)績(jī)效評(píng)價(jià)存在的主要問題是主體缺位。
一是績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有待統(tǒng)一。如果缺失統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,源自不同方面、不同領(lǐng)域、不同支出屬性下提出的綜合性、立體性評(píng)價(jià)要求無法實(shí)現(xiàn)完全達(dá)到,致使財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果差異性過大,不具備對(duì)比性,從而影響評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性、公平性;二是績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有待完善。當(dāng)前,零散位于各部門的財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)基本都是利用多項(xiàng)固定財(cái)務(wù)、技術(shù)和工程管理指標(biāo)開展全過程評(píng)價(jià)工作,并且更傾向于技術(shù)、項(xiàng)目及資金使用方面的評(píng)價(jià)工作,導(dǎo)致資金使用效益狀況評(píng)價(jià)不到位。
由于財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)工作體系有待完善,相應(yīng)法律法規(guī)更新不及時(shí),缺乏規(guī)范性,最終評(píng)價(jià)結(jié)果也是作為項(xiàng)目建設(shè)資料進(jìn)行儲(chǔ)存,或者向相關(guān)部門新建項(xiàng)目加強(qiáng)管理工作提供有效參考信息,而對(duì)于財(cái)政資金支出項(xiàng)目完成績(jī)效、所存問題、職責(zé),還有項(xiàng)目執(zhí)行環(huán)節(jié)中的責(zé)任人均沒有起到制約作用。
財(cái)政投資評(píng)審是推進(jìn)預(yù)算精細(xì)化管理的基礎(chǔ)內(nèi)容。定位不明確無疑會(huì)對(duì)評(píng)審機(jī)構(gòu)整體的發(fā)展產(chǎn)生不利影響,阻礙其發(fā)展進(jìn)程。應(yīng)當(dāng)同時(shí)給予行政管理、技術(shù)管理雙重職能,使其成為財(cái)政管理工作的重心。只有確定財(cái)政評(píng)審主體,明確評(píng)審機(jī)構(gòu)定位,才能最大限度體現(xiàn)評(píng)審活動(dòng)的價(jià)值及意義,進(jìn)一步加強(qiáng)其預(yù)算管理工作。所以,需要不斷提升并加強(qiáng)財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)在績(jī)效管理工作中的效用,打破固有預(yù)算編制活動(dòng)運(yùn)行方式。
促進(jìn)實(shí)際效益、可持續(xù)性等績(jī)效目標(biāo)與財(cái)政投資評(píng)審有效結(jié)合,提升預(yù)算安排科學(xué)性、合理性。財(cái)政投資評(píng)審與績(jī)效目標(biāo)管理就重心上存在一定差異,但在最終目的上大同小異,因此在技術(shù)審定合規(guī)的基礎(chǔ)條件下,根據(jù)資金投入預(yù)期成效、可持續(xù)影響等因素體現(xiàn)出績(jī)效目標(biāo),綜合性、系統(tǒng)性考量政府資金。對(duì)于工程建設(shè)類別項(xiàng)目的預(yù)算規(guī)劃和調(diào)整工作,主要以財(cái)政投資實(shí)際產(chǎn)出、實(shí)際產(chǎn)品相應(yīng)的各項(xiàng)效益(即社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益)為參考依據(jù);同時(shí),項(xiàng)目竣工階段的后期維護(hù)、資產(chǎn)管理等方面也是影響可持續(xù)發(fā)展的重要因素,也需重點(diǎn)關(guān)注。上述關(guān)于績(jī)效目標(biāo)管理亟須解決處理的問題,卻并未嵌入至當(dāng)前財(cái)政投資評(píng)審范圍內(nèi)。因此,需促進(jìn)績(jī)效目標(biāo)和財(cái)政投資評(píng)審內(nèi)容層面的深度結(jié)合,既要考慮到資金使用的規(guī)范化、合理化,還要考慮到資金長(zhǎng)期性效益和后續(xù)持續(xù)性發(fā)展內(nèi)容,從而進(jìn)一步提升預(yù)算規(guī)劃和調(diào)整的科學(xué)性。
引進(jìn)階段性績(jī)效目標(biāo)管理理念至財(cái)政投資評(píng)審中,進(jìn)而加強(qiáng)過程化管理和預(yù)算執(zhí)行有效性。雖然,財(cái)政投資評(píng)審重視項(xiàng)目建設(shè)全過程的監(jiān)管工作,但是階段性動(dòng)態(tài)化考核機(jī)制建立工作尚未落實(shí)到位。關(guān)于基建類項(xiàng)目建設(shè),項(xiàng)目周期性較長(zhǎng)、且經(jīng)常跨年度開展,其中在中期建設(shè)階段變化與調(diào)整頻率較多,而缺乏階段性任務(wù)分解模式無疑會(huì)增加落實(shí)最終目標(biāo)的不確定性???jī)效目標(biāo)管理同時(shí)兼顧階段性、整體性兩個(gè)層次,尤其是依據(jù)目標(biāo)實(shí)施的階段性動(dòng)態(tài)追蹤理念,具有一定參考價(jià)值。因此,在財(cái)政投資評(píng)審過程中需結(jié)合階段性績(jī)效目標(biāo)管理理念,以長(zhǎng)期性資金監(jiān)管、目標(biāo)管理分解作為當(dāng)前工作任務(wù)與目標(biāo),在任一階段工作任務(wù)與目標(biāo)都和長(zhǎng)期性目標(biāo)息息相關(guān),隨著階段任務(wù)和目標(biāo)的落實(shí),相應(yīng)的長(zhǎng)期性發(fā)展目標(biāo)也隨之落實(shí)。
在項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中,財(cái)政投資評(píng)審?fù)ǔJ歉鶕?jù)項(xiàng)目實(shí)際評(píng)審結(jié)果撥付資金,而績(jī)效目標(biāo)管理是通過結(jié)合階段性目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)度進(jìn)行資金撥付,該方式可提升過程監(jiān)管水平,各階段目標(biāo)的完成也能促進(jìn)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此,在階段性評(píng)審基礎(chǔ)上,財(cái)政需充分考慮到階段性評(píng)定的基礎(chǔ)所在,財(cái)政需按照評(píng)審結(jié)果和階段性目標(biāo)完成進(jìn)度與情況撥付所需資金,為預(yù)算支出提供有效依據(jù),進(jìn)一步加強(qiáng)目標(biāo)對(duì)預(yù)算的引導(dǎo)和制約。
專業(yè)學(xué)者專家是包含多領(lǐng)域、各行業(yè)、各專業(yè)的專家學(xué)者,在項(xiàng)目管理中提供專業(yè)層面、理論層面的支持,屬于宏觀和高層次的需求。當(dāng)前,財(cái)政投資評(píng)審多用于基礎(chǔ)建設(shè)投資范圍,可見專業(yè)構(gòu)成主要是為建設(shè)領(lǐng)域提供專業(yè)專家。但由于專業(yè)側(cè)重點(diǎn)的不同,部分基建行業(yè)專業(yè)對(duì)績(jī)效管理認(rèn)識(shí)不到位,在項(xiàng)目評(píng)審環(huán)節(jié)中,側(cè)重點(diǎn)集中于項(xiàng)目投資、管理中,忽視項(xiàng)目效益全面系統(tǒng)評(píng)估、可持續(xù)影響要素???jī)效目標(biāo)管理專家涵蓋多數(shù)績(jī)效領(lǐng)域?qū)<液蜕俨糠中袠I(yè)專業(yè),專業(yè)的研究方向也以預(yù)算和績(jī)效管理為主。
因此,在財(cái)政投資評(píng)審環(huán)節(jié)中,從專家角度促進(jìn)與績(jī)效目標(biāo)管理專家的結(jié)合,同時(shí)聘請(qǐng)部分行業(yè)專家和績(jī)效管理專家,共同組成多行業(yè)專家研究團(tuán)隊(duì),從而加深績(jī)效管理與投資評(píng)審理念的融合,全面性評(píng)審項(xiàng)目投資和效益等因素,提升優(yōu)化項(xiàng)目評(píng)審效率與質(zhì)量。
綜上所述,財(cái)政投資評(píng)審和財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理作為財(cái)政管理工作的重點(diǎn)環(huán)節(jié),近年來提升財(cái)政資金使用效益優(yōu)勢(shì)愈發(fā)突出,各級(jí)財(cái)政部門僅圍繞財(cái)政管理精細(xì)化、績(jī)效化理念,積極開展、規(guī)范管理,進(jìn)一步提升財(cái)政評(píng)審效率。但是,工作的不足之處也不可忽略,本文提出財(cái)政投資評(píng)審和績(jī)效目標(biāo)管理結(jié)合的條件和優(yōu)勢(shì)作用,針對(duì)財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理存在的問題,提出財(cái)政投資評(píng)審和績(jī)效目標(biāo)管理結(jié)合的可行性建議,從而強(qiáng)化績(jī)效目標(biāo)對(duì)預(yù)算的指導(dǎo)和約束力。