戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用研究

何為

（珠海九洲建設(shè)投資控股有限公司，廣東 珠海 519015）

1 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概述

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用一系列專門的會(huì)計(jì)管理方法包括作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、社會(huì)價(jià)值鏈分析法和預(yù)警分析法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析和處理最終形成專業(yè)的數(shù)據(jù)信息為企業(yè)的決策作支撐。此種會(huì)計(jì)管理方式是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制下的產(chǎn)物，在企業(yè)的經(jīng)營、管理、控制和評(píng)價(jià)各個(gè)階段發(fā)揮著重要的作用。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容主要包括以下4 個(gè)方面：①制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)：根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況和行業(yè)發(fā)展，制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略目標(biāo)。②戰(zhàn)略成本管理：根據(jù)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行成本管控，通過成本數(shù)據(jù)來分析成本的構(gòu)成及其影響因素，選擇適合企業(yè)的成本戰(zhàn)略。③人力資源管理：包括企業(yè)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、業(yè)績考核等方面。④社會(huì)效益管理：企業(yè)在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的過程中要承擔(dān)企業(yè)應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益管理和綠色經(jīng)濟(jì)也是企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要組成部分。

2 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別

2.1 會(huì)計(jì)主體不同

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主體是與企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。由于市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、科技的不斷進(jìn)步，企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境隨之變化，這一變化勢必會(huì)引發(fā)企業(yè)對(duì)信息需求的變化。例如，市場競爭的加劇和信息技術(shù)的發(fā)展變化，會(huì)促使企業(yè)對(duì)非財(cái)務(wù)信息的需求量上升，如同行競爭信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息、市場競爭信息等。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)站在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的層面，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀以及外部的環(huán)境廣泛收集各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量報(bào)告主要是采用歷史成本法，會(huì)計(jì)信息大多來源于企業(yè)內(nèi)部的可以用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所采集的信息來源廣泛，或是同行的信息，或是政府、銀行、證券公司，或是其他信息媒介。相較于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)避開了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息單一的弊端，研究對(duì)象更加全面，將財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息有機(jī)結(jié)合實(shí)現(xiàn)信息的一體化，從而為內(nèi)部管理決策提供信息支撐。

2.2 基本職能不同

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)也稱外部會(huì)計(jì)，即傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)是采用歷史成本法將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)用貨幣計(jì)量、記錄和報(bào)告的過程。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本工作目標(biāo)是將財(cái)務(wù)報(bào)告提供給財(cái)務(wù)信息使用者，此處的財(cái)務(wù)信息使用者包括企業(yè)內(nèi)部管理層、企業(yè)的利益相關(guān)者、政府等。而管理會(huì)計(jì)又稱對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)主要是以公司的財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)結(jié)合非財(cái)務(wù)信息對(duì)公司的各項(xiàng)決策提供決策依據(jù)，如全面預(yù)算管理、成本管理、項(xiàng)目投資決策管理、資金計(jì)劃等。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要，對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求越高，面對(duì)當(dāng)前的環(huán)境，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，為企業(yè)綜合各項(xiàng)信息，形成新的管理觀念，提升企業(yè)的生產(chǎn)效率、管理效率和資金使用效率。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，在戰(zhàn)略管理的層面作出全面綜合的分析，滿足了企業(yè)管理發(fā)展的需求，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。

2.3 工作目標(biāo)不同

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)更多地側(cè)重于為企業(yè)創(chuàng)造短期的效益，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)站在長遠(yuǎn)的角度給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，更加注重企業(yè)的整體效益和長期戰(zhàn)略發(fā)展。在工作的流程上傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營相關(guān)的信息，如在企業(yè)作投資決策時(shí)常常從財(cái)務(wù)效益的角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，此種評(píng)價(jià)方式往往會(huì)造成企業(yè)只注重短期利潤指標(biāo)而忽視了戰(zhàn)略全局。顯然，企業(yè)若想提高核心競爭力，提高市場占有率僅僅看重利潤指標(biāo)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足的。為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)必須從戰(zhàn)略管理的角度結(jié)合非財(cái)務(wù)信息包括人力資源、銷售計(jì)劃、科學(xué)技術(shù)、人才引進(jìn)、新產(chǎn)品的市場分析、成本分析等各方面，采用定性和定量的分析方法進(jìn)行分析決策。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)相較于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)更具有持續(xù)性、全面性、長遠(yuǎn)性。

3 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀

3.1 目前在我國發(fā)展尚未成熟

我國開始引入管理會(huì)計(jì)這一概念是在20世紀(jì)80年代，在這之前并沒有對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。經(jīng)過近30年相關(guān)學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究和不斷的探索，從事企業(yè)管理的人員大部分已經(jīng)了解到管理會(huì)計(jì)的知識(shí)，在學(xué)習(xí)西方管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上結(jié)合我國傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式已初步建立起我國管理會(huì)計(jì)的體系。管理會(huì)計(jì)這一概念被提出之后對(duì)企業(yè)的管理發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響，同時(shí)，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化，為了滿足企業(yè)管理發(fā)展的需求，戰(zhàn)略管理這一運(yùn)營模式應(yīng)運(yùn)而生。由于研究和實(shí)踐時(shí)間較短，目前這一理念尚未普及，體系也尚未建立完善，對(duì)戰(zhàn)略管理的理解和在企業(yè)的應(yīng)用也未能統(tǒng)一理念，仍需要深入研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)這一新模式的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)以及在企業(yè)中如何應(yīng)用。同時(shí)在《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中，站在會(huì)計(jì)改革與社會(huì)發(fā)展的全局，提出了加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新方向?；诖耍髽I(yè)務(wù)必要深入解讀管理會(huì)計(jì)的核心管理思想，提高重視程度，持續(xù)推進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，提高自身管理能力，在激烈的競爭中平穩(wěn)運(yùn)行。

3.2 管理會(huì)計(jì)的需求小

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在實(shí)際的應(yīng)用過程中會(huì)受到許多因素的干擾，如企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制、經(jīng)營范圍、相關(guān)政策扶持、企業(yè)組織架構(gòu)等都會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生影響。中國特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制下，國外的管理理念很難與我國的市場經(jīng)濟(jì)體制會(huì)計(jì)完美的契合，引入國外的管理會(huì)計(jì)理念必須要適合我國的國情，因此戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是需要實(shí)踐檢驗(yàn)的，這是導(dǎo)致未能普及的主要原因。例如，我國的中小企業(yè)由于規(guī)模較小、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大，大多數(shù)管理者以利潤最大化為經(jīng)營目標(biāo)，只追求眼前利益未能全面地制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)行的仍然是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，僅建立較為簡單的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，同時(shí)受國家政策影響較大，發(fā)展較為緩慢，對(duì)于先進(jìn)的理論反應(yīng)過于遲鈍。再如，我國的國有企業(yè)和國有控股企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)不夠明晰，很多戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的評(píng)價(jià)和激勵(lì)并不能起到積極作用。以上都反映出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)這一理論未能普及的原因，究其根本是企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求小。

3.3 企業(yè)缺乏足夠的重視

目前大部分企業(yè)經(jīng)營者對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系尚且認(rèn)識(shí)不清晰，戰(zhàn)略管理的思維較為缺乏，仍然是較為普遍地重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而忽視管理會(huì)計(jì)。當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能都僅停留在核算和監(jiān)督的基本職能層面，無法有效地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理、人員績效評(píng)價(jià)、合理資金計(jì)劃的制定，換言之僅采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式致使企業(yè)的經(jīng)營管理水平發(fā)展緩慢，停留在較低的水平，經(jīng)濟(jì)效益也未能提升。以成本管理為例，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于成本的管理僅僅是采用歷史成本法計(jì)算成本的損益，而管理會(huì)計(jì)是采用一系列專門的方法，結(jié)合財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，分析成本構(gòu)成，構(gòu)建成本標(biāo)準(zhǔn)，控制成本水平并進(jìn)行考核。由此可以看出，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的應(yīng)用，為企業(yè)的決策作支撐。但目前大多數(shù)企業(yè)仍看重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)無法發(fā)揮有效的作用。

4 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中應(yīng)用的有效措施

4.1 加快戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐結(jié)合

為促進(jìn)企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)這一新模式的應(yīng)用，企業(yè)必須提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，加快戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論研究，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況將管理會(huì)計(jì)的理論體系盡快運(yùn)用到企業(yè)的經(jīng)營實(shí)踐中，不斷地論證實(shí)踐從而制定一套適合企業(yè)自身發(fā)展的管理會(huì)計(jì)制度和運(yùn)行模式，主要可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

第一，企業(yè)經(jīng)營者要提高思想站位，打破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)思想的束縛，提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，面對(duì)激烈的市場競爭要有危機(jī)意識(shí)和發(fā)展進(jìn)步的思想動(dòng)力。企業(yè)經(jīng)營者必須主動(dòng)學(xué)習(xí)了解戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論知識(shí)，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的有效運(yùn)行提供理論基礎(chǔ)和支撐。

第二，企業(yè)要有創(chuàng)新意識(shí)，結(jié)合經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境及時(shí)識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)新管理模式，降低管理成本，提高資金的使用效率，降低委托代理成本，在實(shí)踐中不斷創(chuàng)新管理方法，使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值發(fā)揮到最大。

第三，引進(jìn)新的人才，為戰(zhàn)略管理的理論研究提供新思想和新方法，采用老帶新的模式，將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)這一先進(jìn)的管理理念通過培訓(xùn)等方式滲透到老員工，從而全面普及管理會(huì)計(jì)的理論學(xué)習(xí)和體系構(gòu)建為實(shí)踐奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。同時(shí)引進(jìn)的管理會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)人才在實(shí)踐應(yīng)用的過程中可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，提高管理會(huì)計(jì)的滲透速度，以此來強(qiáng)化理論與實(shí)踐的結(jié)合。

4.2 改進(jìn)應(yīng)用環(huán)境

改進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)有效應(yīng)用的必要策略，可以從以下幾個(gè)方面來改進(jìn)應(yīng)用環(huán)境：

第一，制度建設(shè)方面，不僅要識(shí)別和控制內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)必須關(guān)注外部環(huán)境的變化，將企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境的變化綜合為一個(gè)整體，建立有效且完善的管理會(huì)計(jì)制度。

第二，在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上結(jié)合戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)融合外部和內(nèi)部的各種資源，融合財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，整合資源，完善組織架構(gòu)，結(jié)合信息技術(shù)建立管理會(huì)計(jì)的信息資源庫，把握企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和持續(xù)發(fā)展方向。

第三，人力資源管理方面，要完善企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)，增加管理會(huì)計(jì)的專業(yè)人員的配置，由專業(yè)人員來對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營情況進(jìn)行識(shí)別和分析，及時(shí)對(duì)決策作出正確的判斷。同時(shí)可由專業(yè)人員來組織對(duì)全體員工的培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)各部門與財(cái)務(wù)部門的融合，即“業(yè)財(cái)融合”，從而提高管理的效率，加快戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用效率。

4.3 財(cái)務(wù)信息與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的最主要區(qū)別是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重非財(cái)務(wù)信息的分析，但這并不意味著傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息無用。從相關(guān)學(xué)者對(duì)目前戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用的現(xiàn)狀分析中可以看出，企業(yè)在采用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)這一運(yùn)營模式時(shí)，普遍不重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而把重點(diǎn)放在非財(cái)務(wù)信息的搜集和分析上，此種分析方法偏離了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用過程中必須重視財(cái)務(wù)信息的應(yīng)用，將財(cái)務(wù)信息作為重要的數(shù)據(jù)來源和支撐結(jié)合非財(cái)務(wù)信息才能作出全面、綜合、客觀的分析和評(píng)價(jià)?；诖?，企業(yè)應(yīng)提高對(duì)財(cái)務(wù)信息的應(yīng)用程度，如企業(yè)的償債能力分析、營運(yùn)能力分析、盈利能力分析、成本構(gòu)成分析等。通過加強(qiáng)上述財(cái)務(wù)信息的使用，可以通過數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行定量分析，更加客觀準(zhǔn)確地了解企業(yè)的一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營現(xiàn)狀以及經(jīng)營過程中存在的問題，再結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行定性的分析以此更加全面地了解企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀及存在問題并提出有針對(duì)性的解決措施。因此，企業(yè)若想提高戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用程度，必須提高財(cái)務(wù)信息的應(yīng)用效率，將財(cái)務(wù)指標(biāo)作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定量分析時(shí)的重要研究目標(biāo)，以此幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)。同時(shí)企業(yè)應(yīng)加快培養(yǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)一體化的復(fù)合型人才，將人才的優(yōu)勢發(fā)揮到最大。

4.4 重視戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要職能是參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策，利用當(dāng)前的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息采用一系列專門的方法為企業(yè)的發(fā)展前景作出前置性預(yù)測，包括資金預(yù)算、資金籌集、資金的使用效率、成本管理、加快現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)速度保證現(xiàn)金流、建立符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系、在經(jīng)營管理的全過程落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、實(shí)施績效考核和評(píng)價(jià)，從而更好地為企業(yè)提供服務(wù)。在戰(zhàn)略管理的實(shí)際應(yīng)用過程中有多種專門的方法，包括市場行為分析法、價(jià)值鏈分析法和本量利分析法等。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)涉及范圍廣，包括戰(zhàn)略管理領(lǐng)域、預(yù)算領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域等。因此必須重視戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用。例如，本量利分析法，通過歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)測算企業(yè)的預(yù)計(jì)產(chǎn)銷量和目標(biāo)利潤，根據(jù)目標(biāo)利潤及成本構(gòu)成可以計(jì)算出保本點(diǎn)銷售量、安全邊際量和安全邊際額，因此在進(jìn)行生產(chǎn)決策時(shí)可以降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，降低積壓庫存的風(fēng)險(xiǎn)，提高資金的周轉(zhuǎn)率和使用效率。

5 結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和發(fā)展，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將在企業(yè)未來的競爭中發(fā)揮重要作用，同時(shí)也是未來會(huì)計(jì)發(fā)展的重要趨勢。因此，企業(yè)應(yīng)該不斷提高對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的利用水平，進(jìn)而使企業(yè)能夠順利實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。