民營中小微企業(yè)“公轉(zhuǎn)私”風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)策研究

任建敏

（武昌工學(xué)院，武漢 430000）

1 引言

很多民營中小微企業(yè)是響應(yīng)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政府政策的產(chǎn)物，民營中小微企業(yè)的存在能夠激發(fā)和釋放市場活力，能夠解決部分群體的就業(yè)問題，同時(shí)還能為國家?guī)矶愂帐杖?，為推?dòng)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)步發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是，現(xiàn)在民營中小微企業(yè)存在很多財(cái)稅問題，其中比較突出的一個(gè)就是“公轉(zhuǎn)私”風(fēng)險(xiǎn)問題，這既會(huì)影響民營企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展，也會(huì)影響政府的稅收收入。本文針對(duì)民營中小微企業(yè)“公轉(zhuǎn)私”存在的風(fēng)險(xiǎn)，分析其產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的對(duì)策，希望能給民營中小微企業(yè)的經(jīng)營管理者提供可供參考的意見。

2 民營中小微企業(yè)“公轉(zhuǎn)私”的相關(guān)概述

2.1 民營中小微企業(yè)的劃分

民營中小微企業(yè)是根據(jù)營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員來進(jìn)行劃分的，不同的行業(yè)，對(duì)于營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)的要求不同。

例如，工業(yè)行業(yè)，從業(yè)人員不低于300 人，少于1 000 人，年?duì)I業(yè)收入不低于2 000 萬元，小于4 億元，屬于中型企業(yè)；從業(yè)人員不低于20 人，少于300 人，年?duì)I業(yè)收入不低于300萬元，小于2 000 萬元，屬于小型企業(yè)；從業(yè)人員少于20 人，年?duì)I業(yè)收入小于300 萬元，屬于微型企業(yè)。而本文中所指的中小微企業(yè)，是指資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模和從業(yè)人數(shù)以及應(yīng)納稅所得額都比較小的企業(yè)。

2.2 民營中小微企業(yè)“公轉(zhuǎn)私”的內(nèi)涵

民營中小微企業(yè)“公轉(zhuǎn)私”，這里的“公”是指單位銀行結(jié)算賬戶，是指以公司名義在銀行開立的賬戶，包括基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶4 類；這里的“私”是指以個(gè)人名義開立的銀行結(jié)算賬戶。本文討論的民營中小微企業(yè)“公轉(zhuǎn)私”是指資金從公司的賬戶上轉(zhuǎn)賬到個(gè)人賬戶。例如，某公司將對(duì)公賬戶上的資金，在每月工資發(fā)放日通過銀行代發(fā)到每位員工私人賬戶；公司將對(duì)公賬戶的資金轉(zhuǎn)給業(yè)務(wù)員，用于出差備用金，出差完成后，拿發(fā)票和相應(yīng)單據(jù)來公司報(bào)銷，多退少補(bǔ)；公司職工向公司借款，公司通過公賬戶把資金轉(zhuǎn)入私人賬戶；股東從公司取得的合理款項(xiàng)：從入職公司取得的工資、直接報(bào)銷與公司經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用或者公司使用股東資產(chǎn)所支付的使用費(fèi)。

3 民營中小微企業(yè)“公轉(zhuǎn)私”的風(fēng)險(xiǎn)

從民營中小微企業(yè)自身發(fā)展來看，民營中小微企業(yè)投資少、見效快、經(jīng)營方式靈活多樣、“船小好掉頭”，能適應(yīng)市場的快速變化。但是，很多中小微企業(yè)的財(cái)務(wù)體系以及納稅申報(bào)并不規(guī)范，導(dǎo)致“公轉(zhuǎn)私”存在很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

以北京某科技有限公司為例進(jìn)行分析。北京某科技有限公司是一家主要從事委托加工移動(dòng)環(huán)保衛(wèi)生間、集成房屋的公司，公司總經(jīng)理1 名，監(jiān)事1 名，行政人事財(cái)務(wù)1 名，生產(chǎn)部門7 人。公司注冊(cè)資金1 000 萬元，但是是認(rèn)繳制而非實(shí)繳制，目前公司實(shí)繳資金為0。公司承接業(yè)務(wù)的主要方式為分包市政工程中的委托加工移動(dòng)環(huán)保衛(wèi)生間以及集成房屋。

公司存在“公轉(zhuǎn)私”財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一方面，公司的財(cái)務(wù)外包給中介機(jī)構(gòu)，由公司內(nèi)部職員做流水賬，收集原始憑證，交給中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行核算，登記賬簿，出具財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行納稅申報(bào)等工作。中介機(jī)構(gòu)根據(jù)公司所提供的憑證進(jìn)行做賬，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)沒有專職專業(yè)財(cái)務(wù)人員為企業(yè)做財(cái)稅規(guī)劃。企業(yè)的任何一項(xiàng)支出均是要有相應(yīng)的發(fā)票或者其他證明，作為稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)。如果支出沒有取得發(fā)票或者其他證明文件，便不能在企業(yè)所得稅前扣除，會(huì)虛增企業(yè)利潤。另一方面，在收入正常給客戶開具發(fā)票的情況下，該公司在采購時(shí)為了降低成本，很多采購是在個(gè)人（含自然人和個(gè)體工商戶）處采購，導(dǎo)致不能取得成本發(fā)票或者是取得不合規(guī)的發(fā)票，從而導(dǎo)致公司缺少成本發(fā)票，進(jìn)而增大了利潤空間，這樣就虛增了企業(yè)的利潤。此時(shí)，如果企業(yè)要進(jìn)行利潤分紅，企業(yè)資金從企業(yè)公賬戶到私人賬戶，那么股東要承擔(dān)雙重稅負(fù)，即企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，并且由于虛增利潤導(dǎo)致稅負(fù)較高。

4 民營中小微企業(yè)“公轉(zhuǎn)私”風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

民營中小微企業(yè)之所以會(huì)存在“公轉(zhuǎn)私”風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)槊駹I中小微企業(yè)管理者沒有形成正確的財(cái)稅觀念，政府對(duì)民營中小微企業(yè)的監(jiān)管力度不足以及民營中小微企業(yè)沒有配備專職專業(yè)財(cái)務(wù)人員。

4.1 民營中小微企業(yè)管理者沒有形成正確的財(cái)稅觀念

很多民營中小微企業(yè)的經(jīng)營管理者，就是企業(yè)的出資人，即企業(yè)的股東、企業(yè)的所有者?，F(xiàn)在很多中小微企業(yè)的股東（同時(shí)經(jīng)營管理企業(yè)）僅僅是站到自身利益的角度考慮問題，他們注冊(cè)公司、開辦企業(yè)就是為了盈利，并且不想繳納稅款，或者是繳納稅款越低越好，而不是站到企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度去考慮問題。正是因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營管理者有這種觀念，所以，他們?cè)诓少彆r(shí)，總是想降低企業(yè)的成本，包括去個(gè)人（包括自然人和個(gè)體工商戶）處進(jìn)行采購，以不要發(fā)票的形式來降低企業(yè)的成本，這樣實(shí)際上是沒有正確的財(cái)稅觀念，為企業(yè)后續(xù)以利潤分配的方式從企業(yè)公賬轉(zhuǎn)到私賬，即“公轉(zhuǎn)私”，埋下了很大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 政府對(duì)民營中小微企業(yè)的監(jiān)管力度不足

目前，很多中小微企業(yè)在采購環(huán)節(jié)為了降低成本，不要求對(duì)方開具相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或者成本發(fā)票，等到月底或者是季末時(shí)，統(tǒng)計(jì)下公司收入合計(jì)，根據(jù)收入狀況，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，進(jìn)而再計(jì)算出自身需要的進(jìn)項(xiàng)稅額，想盡辦法在具有相同經(jīng)營范圍的公司處以支付低于發(fā)票稅點(diǎn)的成本獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，這樣在能夠降低增值稅稅負(fù)的同時(shí)，還能夠解決成本票的問題，一舉兩得，進(jìn)而達(dá)到降低增值稅稅負(fù)和企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的，將利潤空間壓縮到最小之后，企業(yè)在進(jìn)行分紅時(shí)，分紅就會(huì)比較少，甚至為0，個(gè)人所得稅稅負(fù)自然而然就會(huì)降低甚至不繳。其實(shí)，這種操作使得國家的稅源流失，是違法違規(guī)的。但是，目前仍有企業(yè)在進(jìn)行這種操作，政府的監(jiān)管力度不足就是造成這種現(xiàn)象的原因之一。

4.3 民營中小微企業(yè)沒有配備專職專業(yè)財(cái)稅人員

目前，民營中小微企業(yè)存在“公轉(zhuǎn)私”風(fēng)險(xiǎn)還有一個(gè)很重要的原因，就是民營中小微企業(yè)并沒有配備專職專業(yè)的財(cái)稅人員。很多民營中小微企業(yè)為了降低企業(yè)的成本，不聘用具備專業(yè)能力的專職財(cái)稅人員，這就導(dǎo)致公司并沒有專職專業(yè)的財(cái)稅員工為企業(yè)解決財(cái)稅問題，導(dǎo)致公司業(yè)務(wù)不合規(guī)，進(jìn)而為公司埋下了財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)問題。大部分民營中小微企業(yè)會(huì)找代賬公司等中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)做賬，但是很多中介機(jī)構(gòu)由于收費(fèi)比較低，就只負(fù)責(zé)按照收到的發(fā)票等原始憑證進(jìn)行做賬，而不會(huì)站到企業(yè)的角度去為企業(yè)長遠(yuǎn)的利益考慮，讓企業(yè)的業(yè)務(wù)更加合規(guī)合法，這就會(huì)給企業(yè)帶來增加稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)，在“公轉(zhuǎn)私”環(huán)節(jié)埋下隱患。

5 民營中小微企業(yè)“公轉(zhuǎn)私”問題的解決對(duì)策

解決民營中小微企業(yè)“公轉(zhuǎn)私”問題的實(shí)質(zhì)就是在合法合理降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，把公司賬戶上的資金轉(zhuǎn)移到私人賬戶上。可以從公司經(jīng)營管理者、政府部門以及民營中小微企業(yè)專業(yè)財(cái)務(wù)人員配備這3 個(gè)方面來進(jìn)行分析，進(jìn)而讓企業(yè)在合法合規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)的同時(shí)，合理降低企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)而化解公司“公轉(zhuǎn)私”的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

5.1 政府加強(qiáng)對(duì)民營中小微企業(yè)的監(jiān)管力度

在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策的帶動(dòng)下，我國的民營中小微企業(yè)數(shù)量不斷增加，政府各部門需要投入更多的人力、物力、財(cái)力加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管。尤其對(duì)于企業(yè)稅收來源這塊，政府相關(guān)部門需要相互配合，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)以及法定代表人或者企業(yè)所有者的收入和支出的監(jiān)管，防止民營中小微企業(yè)通過隱匿收入、虛增支出的形式，侵蝕國家稅基，造成國家稅源流失。目前，稅務(wù)部門通過金稅工程為稅收征管提供監(jiān)督依據(jù)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況以及資金流向的監(jiān)督。金稅工程從金稅三期上線、優(yōu)化到金稅四期啟動(dòng)，智慧稅務(wù)建設(shè)推動(dòng)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管的理念和方式手段等全方位變革。這是政府部門對(duì)各行各業(yè)企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管的重要體現(xiàn)，以后政府對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度會(huì)越來越大，也會(huì)越來越嚴(yán)，更會(huì)越來越有效率。

5.2 民營中小微企業(yè)管理者樹立正確財(cái)稅觀念

很多民營中小微企業(yè)的經(jīng)營管理者，就是企業(yè)的出資人，即企業(yè)的股東、企業(yè)的所有者。企業(yè)的經(jīng)營管理者要糾正自己錯(cuò)誤的財(cái)稅觀念，不能僅僅站到自身利益的角度去想盡各種辦法實(shí)現(xiàn)不繳稅或者采用不合規(guī)的方法少繳稅款。國家為鼓勵(lì)民營中小微企業(yè)的發(fā)展，為民營中小微企業(yè)制定很多稅收優(yōu)惠政策。例如，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13 號(hào)）規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，自2022年1月1日至2024年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過100 萬元，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100 萬元但不超過300 萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。只要企業(yè)符合相應(yīng)的政策條件，即可享受小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。民營中小微企業(yè)的經(jīng)營管理者要樹立正確的財(cái)稅思維，即要學(xué)會(huì)運(yùn)用國家稅收優(yōu)惠政策規(guī)劃自家企業(yè)業(yè)務(wù)，合法合理降低企業(yè)稅負(fù)，解決企業(yè)“公轉(zhuǎn)私”風(fēng)險(xiǎn)問題。

5.3 專職財(cái)務(wù)人員為企業(yè)提供專業(yè)的財(cái)稅服務(wù)

隨著金稅四期的全面啟動(dòng)，政府的監(jiān)管力度會(huì)越來越大、越來越強(qiáng)、越來越有效率。再加上民營中小微企業(yè)的經(jīng)營管理者樹立了正確的財(cái)稅觀念之后，民營中小微企業(yè)就需要配備專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，來幫助企業(yè)經(jīng)營管理者將業(yè)務(wù)合法合規(guī)化，進(jìn)而能夠?qū)⑵髽I(yè)公賬的資金合法合規(guī)地轉(zhuǎn)移到私人賬戶，即要讓“公轉(zhuǎn)私”合法合規(guī)化。專業(yè)財(cái)務(wù)人員可以從以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)“公轉(zhuǎn)私”合法合規(guī)化。

5.3.1 公司經(jīng)營過程中合法合規(guī)“公轉(zhuǎn)私”方式

公司經(jīng)營過程中合法合規(guī)“公轉(zhuǎn)私”的方式其實(shí)有很多：第一，很多民營中小微企業(yè)的出資人就是企業(yè)的管理者，此時(shí)，應(yīng)該每月為他們支付工資，并且可以為他們發(fā)放年終獎(jiǎng)，工資和年終獎(jiǎng)均是作為“工資薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，在合理規(guī)劃后，可以使個(gè)稅的稅負(fù)達(dá)到最低；第二，費(fèi)用報(bào)銷也是合法合規(guī)“公轉(zhuǎn)私”的一種方式，企業(yè)正常經(jīng)營的過程中會(huì)發(fā)生各種費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、福利費(fèi)、租賃費(fèi)等；第三，通過公司走借支的形式，將公戶的資金轉(zhuǎn)到私戶進(jìn)行使用，但是此時(shí)要注意的是，在年底時(shí)，要拿對(duì)應(yīng)的發(fā)票來沖借支，做到多退少補(bǔ)，不然，就會(huì)以股東分紅進(jìn)行稅款的補(bǔ)繳，帶來相應(yīng)的損失；第四，通過向員工支付解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償金，向員工支付的解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償金只要不超過上一年度職工平均工資的3倍就不征收個(gè)人所得稅，向客戶或供應(yīng)商支付違約金、公司準(zhǔn)備備用金等方式來將民營中小微企業(yè)“公轉(zhuǎn)私”問題合法合規(guī)化。

5.3.2 企業(yè)通過購買或者出售資產(chǎn)的方式將“公轉(zhuǎn)私”合法合規(guī)化

有一些民營中小微企業(yè)經(jīng)營成果非常好，年利潤很高，此時(shí)，企業(yè)經(jīng)營管理者可以通過裝飾辦公室、購買一些比較好的家具、為員工采購更好的辦公設(shè)備等，來增加企業(yè)的費(fèi)用，降低企業(yè)的利潤，進(jìn)而降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，將“公轉(zhuǎn)私”合法合規(guī)化。企業(yè)還可以向經(jīng)營管理者個(gè)人（同時(shí)也是出資人，即股東）采購公司所需的資產(chǎn)，例如，經(jīng)營管理者個(gè)人（同時(shí)也是出資人，即股東）名下有1 輛奔馳，經(jīng)營管理者（同時(shí)也是出資人，即股東）購買奔馳車的原價(jià)為100 萬元，經(jīng)營管理者（同時(shí)也是出資人，即股東）自己使用1年之后，公司以90 萬元向經(jīng)營管理者購買這輛奔馳車，此時(shí)，經(jīng)營管理者（同時(shí)也是出資人，即股東）是銷售自己使用過的物品，免征個(gè)人所得稅，這種方式也能夠?qū)⒚駹I中小微企業(yè)公戶的資金合法合規(guī)地轉(zhuǎn)賬到個(gè)人私戶。

5.3.3 通過減資或者撤資方式將“公轉(zhuǎn)私”合法合規(guī)化

從股權(quán)的角度，將“公轉(zhuǎn)私”合法合規(guī)化，可以通過減資、撤資的方式將公司公戶的錢轉(zhuǎn)到私人賬戶。只要在減資、撤資時(shí)，得到的資金少于投入的資金，就不用按照“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)”所得繳納個(gè)人所得稅，或者經(jīng)過合法合理的規(guī)劃，能夠?qū)⒍愗?fù)降到最低。但是使用這種方法有一個(gè)前提條件，那就是股東必須實(shí)際繳納出資了中小微企業(yè)。

6 結(jié)語

本文從民營中小微企業(yè)“公轉(zhuǎn)私”的內(nèi)涵著手，對(duì)民營中小微企業(yè)“公轉(zhuǎn)私”的風(fēng)險(xiǎn)做一個(gè)說明，然后指出民營中小微企業(yè)存在“公轉(zhuǎn)私”風(fēng)險(xiǎn)的原因是民營中小微企業(yè)管理者沒有形成正確的財(cái)稅觀念、政府對(duì)民營中小微企業(yè)的監(jiān)管力度不足以及民營中小微企業(yè)沒有配備專職專業(yè)財(cái)務(wù)人員，最后對(duì)民營中小微企業(yè)“公轉(zhuǎn)私”對(duì)策展開研究，從公司經(jīng)營管理者、政府部門以及民營中小微企業(yè)專業(yè)財(cái)務(wù)人員配備這3 個(gè)方面來進(jìn)行分析，進(jìn)而讓企業(yè)在合法合規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)的同時(shí)，合理降低企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)而化解公司“公轉(zhuǎn)私”的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。