基于管理會計(jì)角度的科研經(jīng)費(fèi)管理研究

馬國芳 丁鳳嬌 張 騰

近年來，國家大力推行管理會計(jì)，先后制定了一系列推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的辦法和應(yīng)用指引，管理會計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中的作用更加凸顯，越來越多的企業(yè)也將管理會計(jì)納入到企業(yè)戰(zhàn)略管理中來。管理會計(jì)不僅局限于單純的財(cái)務(wù)核算，也注重對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度加工，為企業(yè)經(jīng)營管理乃至戰(zhàn)略制定提供決策依據(jù)。管理會計(jì)同樣可以應(yīng)用到科研經(jīng)費(fèi)管理中來，高效的管理會計(jì)工具方法有利于提高科研項(xiàng)目全面預(yù)算意識，完善經(jīng)費(fèi)全流程管控與成本管理，優(yōu)化科研項(xiàng)目績效評價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)一步提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率，提升經(jīng)費(fèi)管理水平。本文從管理會計(jì)角度出發(fā)，探索其在農(nóng)業(yè)科研單位科研經(jīng)費(fèi)管理中的應(yīng)用方式，為科研經(jīng)費(fèi)更加高效管理提供建設(shè)性意見。

一、管理會計(jì)應(yīng)用在科研經(jīng)費(fèi)管理中的必要性

（一）應(yīng)用管理會計(jì)是進(jìn)一步深化科研經(jīng)費(fèi)改革的需要

為貫徹落實(shí)中央關(guān)于深化科研經(jīng)費(fèi)“放管服”的改革要求，江蘇省緊鑼密鼓地出臺了一系列創(chuàng)新科研經(jīng)費(fèi)管理的舉措，特別是“江蘇省科技改革30條”，旨在創(chuàng)新管理機(jī)制，解放科研人員束縛，提高科研人員獲得感，促進(jìn)科研事業(yè)的發(fā)展。科研院所是科研經(jīng)費(fèi)的主要承擔(dān)單位，其在“放管服”改革中也面臨著困難和挑戰(zhàn)，其改革成敗關(guān)系到整個(gè)社會科學(xué)事業(yè)發(fā)展。日益變化的科學(xué)研究環(huán)境，需要更加高效且精細(xì)的財(cái)務(wù)管理方式，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理方式不再適用于高速增長的科研經(jīng)費(fèi)核算，因此，科研院所要積極探索財(cái)務(wù)工作向管理會計(jì)的方向轉(zhuǎn)移，發(fā)揮管理會計(jì)對于經(jīng)費(fèi)管理、規(guī)劃未來、決策指導(dǎo)的優(yōu)勢，更好地服務(wù)于科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理、成本管理、績效評價(jià)，為科研經(jīng)費(fèi)高效率使用、高質(zhì)量產(chǎn)出提供堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)保障。

（二）現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)體系下科研經(jīng)費(fèi)管理存在諸多問題

1.預(yù)算管理缺乏全面預(yù)算意識。具體表現(xiàn)在科研預(yù)算缺乏準(zhǔn)確性及規(guī)范性，項(xiàng)目執(zhí)行與預(yù)算存在偏差，項(xiàng)目執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)大。雖然新形勢下科研經(jīng)費(fèi)改革簡化了預(yù)算編制流程，下放了預(yù)算調(diào)整權(quán)限，但立項(xiàng)申請中預(yù)算的合理性及規(guī)范性仍舊是項(xiàng)目獲批或核減經(jīng)費(fèi)的主要依據(jù)，但科研人員又缺乏必要的財(cái)務(wù)知識，導(dǎo)致預(yù)算編制容易出現(xiàn)差誤。另外，科研人員項(xiàng)目執(zhí)行中也存在違規(guī)支出、突擊花錢等不規(guī)范情況，一定程度上影響了項(xiàng)目的順利驗(yàn)收，加大了項(xiàng)目執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)。

2.科研經(jīng)費(fèi)成本管理不到位?！稌?jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要（征求意見稿）》指出，要研究制定出臺公立醫(yī)院、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位成本核算具體指引，扎實(shí)推進(jìn)事業(yè)單位開展成本會計(jì)核算，科研經(jīng)費(fèi)成本核算同樣是大勢所趨。當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)重立項(xiàng)輕管理，執(zhí)行中很少顧及成本問題，經(jīng)費(fèi)使用的成本效益比無法評判，容易產(chǎn)生科研經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)以及不合理使用。另外，科研經(jīng)費(fèi)“放管服”改革提高了間接經(jīng)費(fèi)比例，而間接費(fèi)用中用于補(bǔ)償為項(xiàng)目研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋折舊，以及水、電、氣、暖消耗的分?jǐn)倕s較為復(fù)雜，現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)下，間接費(fèi)用的分?jǐn)偡绞斤@得過于簡單和不盡合理。

3.科研項(xiàng)目績效評價(jià)機(jī)制不完善?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效評價(jià)一直是主管部門努力主攻的改革方向，我國科研項(xiàng)目績效評價(jià)機(jī)制也在不斷探索和完善?？蒲惺聵I(yè)是長久性的經(jīng)濟(jì)活動，需要較長時(shí)間的實(shí)驗(yàn)論證才能給予正確評價(jià)。而現(xiàn)有的評價(jià)機(jī)制過于片面，只關(guān)注于項(xiàng)目的定量評價(jià)，而忽略定性評價(jià)，過多重視經(jīng)濟(jì)指標(biāo)而忽視公共服務(wù)指標(biāo)對長期利益評判較少?？蒲许?xiàng)目績效考核機(jī)制不完善，不僅不能全方位地評價(jià)項(xiàng)目結(jié)果，而且可能造成科學(xué)研究方向上的失誤，一定程度上影響了科學(xué)研究的發(fā)展和進(jìn)步。

二、全面推進(jìn)管理會計(jì)在科研經(jīng)費(fèi)管理中的應(yīng)用

（一）實(shí)行全面預(yù)算管理

首先，提高全面預(yù)算管理意識。編制預(yù)算不是單純的財(cái)務(wù)數(shù)字預(yù)算，而是真正與科研項(xiàng)目實(shí)施很好地結(jié)合起來，編制出合理可行的預(yù)算，是科研項(xiàng)目高效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。預(yù)算不是一個(gè)封閉的系統(tǒng)，要注重吸收科研管理人員特別是財(cái)務(wù)人員參與，加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制指導(dǎo)，讓財(cái)務(wù)管理與科研需要緊密結(jié)合起來，促進(jìn)預(yù)算合理合規(guī)；不僅要注重項(xiàng)目預(yù)算的編制，更要關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行、考核，同時(shí)，也要避免過度依賴財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，防止“年底突擊花錢”、“不超預(yù)算也不低于預(yù)算”等人為怪象發(fā)生。其次，建立全面預(yù)算管理體系。建立全面預(yù)算管理體系有利于優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效益，降低項(xiàng)目執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，保證戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施。對于科研院所來說，一要建立健全項(xiàng)目管理辦法、財(cái)務(wù)報(bào)銷細(xì)則等內(nèi)部管理制度，依托單位內(nèi)部控制體系，將全面預(yù)算管理納入單位管理之中；二要運(yùn)用管理會計(jì)的理論方法，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施效果，獲取同類項(xiàng)目或者項(xiàng)目前期的預(yù)算數(shù)據(jù)，分析預(yù)算結(jié)構(gòu)比例，同時(shí)結(jié)合決算數(shù)據(jù)建立數(shù)據(jù)分析模型，對不同項(xiàng)目采用不同類型的預(yù)算編制方法，編制更加科學(xué)合理的預(yù)算；三要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程控制，優(yōu)化預(yù)算調(diào)整流程，下放預(yù)算調(diào)整權(quán)限，預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差時(shí)應(yīng)及時(shí)糾偏，避免項(xiàng)目執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還要建立預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告制度，按月/季度通報(bào)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度至項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，對執(zhí)行進(jìn)度過緩、突擊花錢、調(diào)賬過多的項(xiàng)目，應(yīng)有針對性地進(jìn)行提醒約談等，避免預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。

（二）注重成本控制以及間接成本補(bǔ)償

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用應(yīng)考慮成本投入與效益產(chǎn)出，特別要注重成本核算與控制。特別是近兩年新冠肺炎疫情的影響，財(cái)政經(jīng)費(fèi)收緊帶來科研經(jīng)費(fèi)不同規(guī)模的壓減，科研經(jīng)費(fèi)也要省著用、用得好。科研經(jīng)費(fèi)管理可運(yùn)用管理會計(jì)方法，加強(qiáng)對項(xiàng)目的成本預(yù)測、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析，為科研成果價(jià)值判斷提供依據(jù)，提高經(jīng)費(fèi)使用效益。在具體成本核算中，要健全各類制度，完善流程管理，為核算奠定基礎(chǔ)，借助信息化建設(shè)保障科研基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整準(zhǔn)確。另外，成本是相對于企業(yè)利潤的核算，科研院所核算項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本，需要嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制，針對科研項(xiàng)目中間接經(jīng)費(fèi)成本補(bǔ)償問題，可利用作業(yè)成本法（簡稱ABC法）科學(xué)合理分?jǐn)偤怂汩g接成本。作業(yè)成本法的核心是將項(xiàng)目劃分為各個(gè)作業(yè)，按作業(yè)歸集資源分配。區(qū)別于傳統(tǒng)成本核算，作業(yè)成本法采用更多的合理成本動因?qū)㈤g接成本進(jìn)行分?jǐn)?，雖然計(jì)算復(fù)雜，但成本核算更加精確。如果將間接成本的核算“一刀切”平分到各個(gè)在研項(xiàng)目，勢必會影響每個(gè)科研項(xiàng)目的成本精確度?？蒲袃x器使用時(shí)間、水電表讀數(shù)、編外人員人工工時(shí)以及單位內(nèi)部未獨(dú)立核算的房屋租賃面積等，均可成為科研項(xiàng)目任務(wù)的分配動因。將多種動因按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)分配到科研活動的不同階段（作業(yè)）中，共同形成科研項(xiàng)目間接費(fèi)用成本，從而保證了間接成本分?jǐn)偟暮侠硇院凸叫浴?/p>

（三）用平衡計(jì)分卡制定績效評價(jià)指標(biāo)體系

近年來，農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、科技部等部委強(qiáng)調(diào)科研項(xiàng)目的實(shí)施要特別注重項(xiàng)目績效評價(jià)，很多類型的科研項(xiàng)目均采用績效評價(jià)方式來總結(jié)驗(yàn)收，國家重點(diǎn)研發(fā)項(xiàng)目資金管理辦法特別提出，要建立一套全方位的績效評價(jià)體系。平衡計(jì)分卡是管理會計(jì)中企業(yè)進(jìn)行績效管理的重要方法之一，它主要從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度評價(jià)績效，將企業(yè)戰(zhàn)略落實(shí)到具體行動?？蒲薪?jīng)費(fèi)的績效評價(jià)，也可借鑒平衡計(jì)分卡的內(nèi)涵。首先，財(cái)務(wù)指標(biāo)包括預(yù)算執(zhí)行數(shù)（率）、各支出是否符合規(guī)定等，是財(cái)務(wù)驗(yàn)收的重要組成部分；其次，客戶方面，可以從科研項(xiàng)目客戶滿意度、市場占有率等方面衡量項(xiàng)目成果是否成功，另外，內(nèi)部流程中的經(jīng)費(fèi)爭取、成本控制、人員配備等，在科研目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上的關(guān)鍵流程也要予以考慮；最后，學(xué)習(xí)和成長維度要考慮科研項(xiàng)目包括培養(yǎng)人才、社會效益等長久外部利益方面的評價(jià)。各個(gè)維度、各個(gè)層面需要建立多種指標(biāo)來評價(jià)，包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性指標(biāo)與定量指標(biāo)、短期指標(biāo)與長期指標(biāo)等，每個(gè)指標(biāo)的比重設(shè)定需符合項(xiàng)目（主管單位）要求。建立一套績效評價(jià)指標(biāo)體系，需要有明確且合理的績效目標(biāo)、完善且嚴(yán)格執(zhí)行的制度規(guī)范、有效且防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制等前提，并且績效評價(jià)體系應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善升級，以提升科研經(jīng)費(fèi)績效考核的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，提高績效評價(jià)對科研人員的激勵(lì)作用，進(jìn)而促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)的高效使用。

科技發(fā)展靠創(chuàng)新，科研經(jīng)費(fèi)管理方式也要?jiǎng)?chuàng)新。充滿活力的科技管理體制，是促進(jìn)科技創(chuàng)新、激發(fā)人才潛能的重要?jiǎng)?wù)實(shí)舉措，它為我國科學(xué)事業(yè)發(fā)展?fàn)I造了良好的科研環(huán)境氛圍。在科研經(jīng)費(fèi)管理中運(yùn)用全面預(yù)算管理、成本管理與補(bǔ)償、績效評價(jià)等管理手段，要不斷轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理職能，提高科研經(jīng)費(fèi)管理水平，優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)資金結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)執(zhí)行管控，提高經(jīng)費(fèi)使用效率。