潘雅蕓
近年來,隨著互聯(lián)網(wǎng)思維及信息技術(shù)被大規(guī)模應(yīng)用于企事業(yè)單位以及政府等公共部門管理當(dāng)中,傳統(tǒng)的審計方式已經(jīng)難以適應(yīng)被審計單位對業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的管控需求,因此,將大數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)審計模式相融合,探尋信息化時代新型的審計模式至關(guān)重要。傳統(tǒng)的審計主要是運用查賬的方法,如審閱、核對、函證、詢問法等。但在進行經(jīng)濟效益審計時,傳統(tǒng)的審計方法不足以解決審計中的諸多問題,難以形成全面客觀的審計判斷,這就需要運用大數(shù)據(jù)的手段,對被審計單位進行數(shù)據(jù)挖掘和分析。相對于傳統(tǒng)的財務(wù)分析方法,大數(shù)據(jù)分析的結(jié)果更加有效和可靠,并在很大程度上節(jié)約了審計人力成本。大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用統(tǒng)計分析方法對審計數(shù)據(jù)進行采集和處理,主要通過數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化來實現(xiàn),從而達到數(shù)據(jù)分析處理的精準性(霍欣,2020)。審計人員可以利用數(shù)據(jù)可視化分析方法對海量的數(shù)據(jù)進行分析和探索(李新平,2020)。大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢在于通過采集和分析數(shù)據(jù)的總體審計方法,規(guī)避傳統(tǒng)抽樣審計的風(fēng)險(劉瑞華、何芷柔,2020)。一些傳統(tǒng)審計方法存在的固有缺陷,可以通過大數(shù)據(jù)審計方法來彌補,但也不可避免地帶來了新的風(fēng)險。面對海量數(shù)據(jù)進行分析時,涉及數(shù)據(jù)的難度系數(shù)不斷提升,產(chǎn)生信息風(fēng)暴,信息風(fēng)險也隨之上升(王揚、李嶸,2020)。因此,在大數(shù)據(jù)背景下,審計人員需要關(guān)注大數(shù)據(jù)審計方法帶來的種種風(fēng)險,并盡可能地避免或者降低風(fēng)險發(fā)生的可能性。本文將著重探討大數(shù)據(jù)背景下,審計工作模式的轉(zhuǎn)變路徑和在此過程中產(chǎn)生的風(fēng)險,以及應(yīng)對這些風(fēng)險的對策。
1.審計廣度不足。傳統(tǒng)審計需要審計人員手工收集各項業(yè)務(wù)憑證、報表、賬冊等紙質(zhì)材料,在原始數(shù)據(jù)采集方面,可能存在由于準備不充分或者憑證收集難度大等原因,造成數(shù)據(jù)量采集不足的現(xiàn)象。在傳統(tǒng)審計中,審計人員主要采用抽樣的方式,通過詢問、觀察、檢查和分析程序,對會計憑證和財務(wù)資料進行合法合規(guī)性的檢查。這種以樣本推斷總體的做法容易遺漏風(fēng)險,難以滿足審計所需的廣度,一定程度上影響了審計的價值。
2.審計成本較高。需要審計的單位數(shù)量龐雜且類型眾多,傳統(tǒng)審計往往需要審計人員進入被審計單位現(xiàn)場開展工作,在這一過程中,將產(chǎn)生一定金額的費用,造成審計財務(wù)成本上升。再者,現(xiàn)場審計往往要開展進點會談、被審計單位提供紙質(zhì)材料等程序,也耗費了一定的時間成本。
3.審計精度不高。傳統(tǒng)審計結(jié)論主要依靠審計人員的職業(yè)判斷而做出,對審計人員工作經(jīng)驗要求較高,加之現(xiàn)場審計時間緊、任務(wù)重,審計人員往往感到力不從心,難以發(fā)現(xiàn)隱藏的深層次風(fēng)險。實際操作中,審計人員一般選擇基數(shù)和變化較大的數(shù)據(jù)進行分析,主要采用趨勢分析法、比率分析法等受人為影響較大的方法,存在一定的審計誤差,最終導(dǎo)致審計結(jié)果精度不高。
1.提高審計效率?;诮灰讛?shù)據(jù)的電子化,審計所需的數(shù)據(jù)和資料均存儲于電子設(shè)備中,審計平臺通過與相關(guān)交易平臺的數(shù)據(jù)交互,集成了交易數(shù)據(jù)。審計人員可以從中迅速提取相關(guān)的交易數(shù)據(jù),獲取審計過程所需要的全部數(shù)據(jù)信息,使獲取交易信息的效率得到極大提升。信息獲取的全過程基本無須被審計單位人員配合,有效降低了審計周期。審計人員擁有更多時間,可以將審計重點集中于對整體交易數(shù)據(jù)的風(fēng)險評估上,為審計判斷提供更加全面和準確的依據(jù)。
2.降低審計成本。大數(shù)據(jù)背景下的審計系統(tǒng)集中了海量的交易信息,有利于對跨時間、跨區(qū)域的數(shù)據(jù)進行整合處理,以減少審計人員對數(shù)據(jù)整合和匯總所需時間和人力。審計人員主要根據(jù)非現(xiàn)場審計過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點,合理安排審計力量和審計周期,有針對性地對已發(fā)現(xiàn)的問題進行延伸排查,從而極大地節(jié)約了現(xiàn)場審計所需時間和成本。
3.提高審計精度。在大數(shù)據(jù)背景下,審計人員基于對海量數(shù)據(jù)的挖掘、歸納、深度分析,能夠有效提高審計發(fā)現(xiàn)問題的能力。審計人員可以從不同的視角出發(fā),對被審計單位的業(yè)務(wù)活動、運營情況和財務(wù)狀況進行多角度分析,促進審計人員對被審計單位總體經(jīng)營信息有較為全面的掌握。通過對大數(shù)據(jù)的分析,有利于快速定位被審計單位的主要風(fēng)險領(lǐng)域,然后有針對性地對經(jīng)營管理提出建設(shè)性意見,提升審計人員的審計判斷能力,從而有效提高企業(yè)的整體風(fēng)險防控能力。對海量數(shù)據(jù)開展審計,改變傳統(tǒng)審計抽樣的方式,能夠降低審計風(fēng)險。審計部門可以通過審計預(yù)警系統(tǒng),及時分析經(jīng)營信息,在第一時間發(fā)現(xiàn)問題,變事后監(jiān)督為事前預(yù)防,提高審計監(jiān)督的時效性。
在大數(shù)據(jù)背景下,為了科學(xué)地優(yōu)化審計工作模式,需要著眼于大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用。與傳統(tǒng)審計模式相比,大數(shù)據(jù)審計構(gòu)建了以數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、云計算技術(shù)為核心的全鏈式信息審計,這是對傳統(tǒng)審計模式的改革和創(chuàng)新。因此,在進行大數(shù)據(jù)審計過程中,需要對大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用進一步完善和落實,主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
1.審計數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的信息存儲優(yōu)勢,建立審計數(shù)據(jù)庫,將被審計單位的財務(wù)以及非財務(wù)數(shù)據(jù)存儲在審計數(shù)據(jù)庫中,以便隨時快捷地提取所需要的數(shù)據(jù),并利用數(shù)據(jù)挖掘和分析技術(shù),發(fā)掘潛在的風(fēng)險。
2.審計模式方法的轉(zhuǎn)變。依托大數(shù)據(jù)分析技術(shù),可以實現(xiàn)對海量數(shù)據(jù)的全面審計,使審計工作從各個審計要素中發(fā)現(xiàn)可能存在的問題,進而提高審計的精確度。
3.全鏈式跟蹤審計。大數(shù)據(jù)審計實現(xiàn)了互聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)下的審計工作構(gòu)建,能夠在持續(xù)性、全面性的審計工作中,實現(xiàn)全鏈式信息審計,對審計全過程進行實時跟蹤,及時發(fā)現(xiàn)問題、調(diào)整審計工作,為提高審計工作質(zhì)量提供有力保障。
大數(shù)據(jù)審計包含的大型數(shù)據(jù)的挖掘分析,可以通過構(gòu)建數(shù)據(jù)可視化,對數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)及數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進行更有效的把握和控制。與此同時,在深化大數(shù)據(jù)構(gòu)建過程中,對于數(shù)據(jù)庫的建立,需要充分立足于數(shù)據(jù)信息的動態(tài)性,提升對信息的獲取效率。
大數(shù)據(jù)審計的關(guān)鍵在于數(shù)據(jù)存儲及挖掘機制的有效構(gòu)建。利用云計算平臺實施大數(shù)據(jù)審計主要有以下幾個方面:一是以云計算平臺為載體,提升審計工作的數(shù)據(jù)挖掘與分析能力,使數(shù)據(jù)分析更精準;二是利用云計算平臺,對數(shù)據(jù)進行篩選和過濾,保留有效數(shù)據(jù),使數(shù)據(jù)處理更加高效;三是發(fā)揮云計算平臺對關(guān)鍵數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換和整合能力,使審計結(jié)果更準確。
大數(shù)據(jù)環(huán)境背景下,主要包含的數(shù)據(jù)采集風(fēng)險有獲取污染信息和遺漏信息兩方面內(nèi)容。造成獲取污染信息和遺漏信息的原因,主要是當(dāng)前大數(shù)據(jù)審計工作模式還有許多需要完善的地方,相應(yīng)的技術(shù)應(yīng)用還不成熟,不能完全保證采集來的數(shù)據(jù)之真實性和完整性。數(shù)據(jù)采集的風(fēng)險可能導(dǎo)致審計程序失效、審計證據(jù)法律效應(yīng)降低,從而影響審計工作的開展。
由于當(dāng)前的審計信息系統(tǒng)還不夠完善,儲存在信息系統(tǒng)里的數(shù)據(jù)可能會遭到病毒、黑客的攻擊,信息數(shù)據(jù)面臨被篡改或者竊取的風(fēng)險。此外,審計人員本身的信息技術(shù)能力和素養(yǎng)還有待提升,這使得審計人員難以應(yīng)對變幻莫測的互聯(lián)網(wǎng)風(fēng)險。
數(shù)據(jù)分析風(fēng)險是指在大數(shù)據(jù)審計模式下,審計數(shù)據(jù)分析不足,獲取審計證據(jù)較為困難,而且信息化的審計證據(jù)存在較多的局限性。造成數(shù)據(jù)分析風(fēng)險的原因主要有:首先,審計信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)分析方面的應(yīng)用不夠完備,只能檢查出一些顯而易見的簡單問題,無法識別出那些高級舞弊情況;其次,大數(shù)據(jù)背景下,審計數(shù)據(jù)較為復(fù)雜,依靠當(dāng)前的審計信息系統(tǒng),難以保證挖掘出的審計證據(jù)是否有效;最后,由于信息化時代審計人員能夠獲取的紙質(zhì)審計證據(jù)越來越少,而現(xiàn)階段由于審計信息化水平的限制和相關(guān)法律法規(guī)不完善等,導(dǎo)致電子審計證據(jù)的維護管理存在許多問題。
首先,可以利用區(qū)塊鏈技術(shù),建立起審計信息系統(tǒng)專屬的私有鏈,對存儲的審計數(shù)據(jù)進行加密。由于區(qū)塊鏈的固有特性,存儲在區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)天然具有不可篡改性,并且用戶必須獲得權(quán)限才可以訪問系統(tǒng),這將為審計信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的安全性提供有力保障。其次,要建立起審計大數(shù)據(jù)預(yù)警機制,對數(shù)據(jù)采集、存儲和分析的全過程進行風(fēng)險預(yù)警,每個階段的數(shù)據(jù)安全由不同的管理者來執(zhí)行保障任務(wù),以及時發(fā)現(xiàn)異常情況,從系統(tǒng)管理層面保障數(shù)據(jù)安全,實現(xiàn)各個客戶端的共享。
在審計技術(shù)方法上,需要繼續(xù)加快數(shù)據(jù)可視化發(fā)展進程,將審計數(shù)據(jù)的分析結(jié)果清晰地展現(xiàn)出來。同時還需要進一步完善審計數(shù)據(jù)挖掘模型,使用機器學(xué)習(xí)、深度學(xué)習(xí)等算法自動學(xué)習(xí)特征,以解決審計數(shù)據(jù)分析過程中的聚類問題和總體群體行為等問題,為審計人員從整體上把握審計數(shù)據(jù)做出宏觀決策提供依據(jù),同時也可以增強揭露隱蔽舞弊行為的能力。
為了加快大數(shù)據(jù)審計的步伐,審計領(lǐng)域有必要加強對審計人員信息技術(shù)能力的培養(yǎng)。高校對審計專業(yè)人才教育培養(yǎng)中,要注重對信息技術(shù)審計能力的培養(yǎng)和考查,以此提升審計人員對審計大數(shù)據(jù)的分析能力和評估能力,避免由于數(shù)據(jù)偽造而引發(fā)的信息安全事故。