論內(nèi)部審計在企業(yè)中的職能定位及優(yōu)化建議

黃燕芳 梅州市西陽水電站有限公司

伴隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國企業(yè)得到更多發(fā)展空間，自身經(jīng)營規(guī)模在不斷壯大，對內(nèi)部管理工作提出全新的執(zhí)行標準。對于企業(yè)來說，內(nèi)部審計是自身發(fā)展道路上不可缺失的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在經(jīng)營活動規(guī)范、內(nèi)部資產(chǎn)保值增值等方面作出了巨大貢獻[1]。但就目前來看，雖然許多企業(yè)已經(jīng)著手開展了內(nèi)部審計工作，但往往對該項工作的職能定位存在認知偏差，使其在實際工作中面臨一定困境，無法充分發(fā)揮其根本作用，阻礙了內(nèi)部審計的順利推行，需要靈活選用適宜的管理方法，突出內(nèi)部審計的職責所在，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容

（一）內(nèi)部系統(tǒng)審計

內(nèi)部系統(tǒng)審計顧名思義，便是對企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行系統(tǒng)的執(zhí)行效果進行客觀評價，查看其是是否達到預期指標評價標準。在進行分析評價的過程中，可以使內(nèi)部審計的綜合性評估優(yōu)勢得到充分發(fā)揮，突出其指導管理作用；針對評估管控與調(diào)控管理的不斷完善，可以做到問題的有效識別、嚴格管控，保證企業(yè)內(nèi)部活動的合理規(guī)范性，進一步提高管理水平。

（二）經(jīng)濟責任審計

經(jīng)濟責任審計是完善審計制度的一種制度形式，也是經(jīng)濟制度中的核心因素，可以有效規(guī)避資金外流無人監(jiān)管、資金運轉(zhuǎn)混亂現(xiàn)象的出現(xiàn)。從本質(zhì)層面來看，經(jīng)濟責任審計主要指在國家經(jīng)濟政策方針、決策部署的正確帶領下，對管轄范圍內(nèi)的單位組織以及主要在任領導人員的經(jīng)濟責任履行情況開展審計，對國有資產(chǎn)、公共資金、國有資源以及重大經(jīng)濟風險問題實施監(jiān)管的法律職責，以此保證各項經(jīng)濟活動的合理規(guī)范性[2]。

（三）經(jīng)營績效審計

該環(huán)節(jié)的審計內(nèi)容，主要在“三性原則”的指引下，對被審單位、被審部門的資源使用情況實施想要的檢查與評價活動。所謂的“三性原則”主要分為：經(jīng)濟性、效率性、效果性三個方面。其中，經(jīng)濟性是指利用最低收入取得更理想的目標，通俗來講便是查看前期投入是否節(jié)約節(jié)?。恍市员闶求w現(xiàn)在投入與產(chǎn)出二者之間的關(guān)系，重點查看支出情況是否具備效率性；而效果性便是體現(xiàn)目標的實現(xiàn)方面，確認是否順利實現(xiàn)預期目標。

二、內(nèi)部審計的職能定位

（一）監(jiān)督職能

監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本也是最重要的職能之一。但往往許多企業(yè)對內(nèi)部審計的了解并不深入，誤認為其只有監(jiān)督這一職能作用，使整體工作執(zhí)行受到一定阻礙。但就事實來看，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能涉及領域比較廣泛，不但包括內(nèi)部經(jīng)營情況、管理情況，還需負責對財務活動的監(jiān)督審查、確認會計信息記錄是否完整、政策法律是否準確落實等，便于錯誤與舞弊行為的準確發(fā)現(xiàn)與及時改進，嚴厲杜絕不良習氣的出現(xiàn)，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。其中，內(nèi)部運行控制是審計監(jiān)督的主要內(nèi)容，決定著各項政策文件與法律制度是否準確落實，直接關(guān)系到企業(yè)的風險隱患規(guī)避與防控效果，是開展內(nèi)部審計時需要重點關(guān)注的話題。對于內(nèi)部審計的監(jiān)督管控優(yōu)勢，主要分為以下兩個方面：其一，便于企業(yè)經(jīng)營情況的全面了解與準確掌握；其二，內(nèi)部審計相對比較獨立，不會受到其他部門或人員的影響或干擾，有助于內(nèi)部監(jiān)督的合理進行[3]。從戰(zhàn)略角度來看，開展高質(zhì)量的經(jīng)營管理監(jiān)督工作，是保證企業(yè)目標、股東目標二者保持高度一致的有效舉措。以委托代理關(guān)系為基礎的審計工作，其經(jīng)營管理監(jiān)督領域主要分為管理層、各職能部門的監(jiān)督與管控。前者是通過對管理層實施監(jiān)督，將所獲取信息傳遞至董事會中；而后者則是對各職能部門進行監(jiān)督管控，向管理層進行報備。無論是針對管理層還是基層部門，內(nèi)部審計能夠起到良好的約束作用，通過合理開展檢查工作，確保他們的目標與股東目標保持相同，保證企業(yè)經(jīng)營管理的有效性。

（二）協(xié)調(diào)職能

該職能是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計必須具備的關(guān)鍵職能，其存在意義便是改善與調(diào)整。開展內(nèi)部審計工作的宗旨，便是企業(yè)內(nèi)外各種關(guān)系的妥善處理，保證經(jīng)營活動規(guī)范進行，推動企業(yè)整體經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。具體來講，內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)職能主要劃分為以下兩點：一方面，內(nèi)部協(xié)調(diào)。以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度計劃為切入點，重點查看二者與被審企業(yè)（單位）的步調(diào)是否相同，在此基礎上對其職責關(guān)系作出具體協(xié)調(diào)，使被審企業(yè)（單位）內(nèi)部部門的職責權(quán)限得到清晰劃分，規(guī)避“矛盾沖突、相互推諉”等不良情況的出現(xiàn)。另一方面，外部協(xié)調(diào)。外部協(xié)調(diào)更多傾向于外部審計機構(gòu)的協(xié)調(diào)，是保證審計監(jiān)督體系科學、規(guī)范性的前提條件，有助于外部審計的良性發(fā)展。與其他監(jiān)督部門建立協(xié)調(diào)互助關(guān)系，可以有效提高監(jiān)管質(zhì)量與效率，使外部監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮，實現(xiàn)監(jiān)管水平的顯著提升。

（三）確認職能

該職能環(huán)節(jié)的涉獵范圍比較廣泛，雖然屬于客觀檢查，但往往貫穿在企業(yè)風險管理、控制過程、治理效果等多個評價環(huán)節(jié)中。以內(nèi)部審計為導向的監(jiān)督管理，可以對治理效果和風險進行確認，便于短期風險或威脅因素的準確找出，為企業(yè)探索、挖掘更多增值空間，以便更好改善企業(yè)的組織運營，實現(xiàn)價值提升。該職能通常體現(xiàn)在風險效果、內(nèi)部管控效果、治理環(huán)境三方面：其一，風險管理效果確認。在確定某一特定目標后，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、實際經(jīng)營情況，準確識別出影響目標實現(xiàn)的主要風險因素，分析風險類型與具體形成因素，進而制定具有針對性的應對策略，查看是否對風險隱患實施有效管控。其二，內(nèi)部控制效果確認?？刂苹顒樱ㄊ欠褚?guī)范、有效）、內(nèi)部環(huán)境（能否符合組織經(jīng)營標準）、信息傳遞與溝通（是否保持準確且及時）。其三，治理效果確認。治理效果確認相對比較煩瑣，不但包括內(nèi)部經(jīng)營活動與部門落實情況，還牽扯到企業(yè)文化、治理政策、價值觀、治理環(huán)境等多個治理環(huán)節(jié)，確認是否與實際規(guī)定相互一致。

三、新時代企業(yè)內(nèi)部審計職能的優(yōu)化策略分析

（一）注重內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)配置權(quán)限的優(yōu)化處理

為促進內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮，更好履行崗位職責，企業(yè)應從內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)配置與權(quán)限兩方面入手，全面突出內(nèi)部審計工作的重要性。

一方面，內(nèi)審配置的優(yōu)化與完善[4]。以保證內(nèi)部審計工作的獨立性、客觀性為目標，需要設立專業(yè)的內(nèi)部審計部門，賦予該部門足夠的獨立與自主性，避免受到其他部門或人員的干擾，進而影響本身工作的有效性。同時，作為企業(yè)的掌舵者，領導干部應積極參與其中，由董事會成員、黨委部門強強聯(lián)手，對內(nèi)審工作進行科學指導，必要時可以設置審計委員會，對各基層部門及政策落實情況實施嚴格管控。注重職能領導、行政部門關(guān)系的明確劃分，使內(nèi)審部門地位得以真正體現(xiàn)，按照相關(guān)規(guī)定配套專業(yè)的總審計師，突出其在企業(yè)管理中的重要性。

另一方面，機構(gòu)權(quán)限的合理劃分。以內(nèi)審工作現(xiàn)行權(quán)限為基礎，充分考慮其相關(guān)職能要求，適當拓展權(quán)限范圍，實現(xiàn)對企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營活動的全方位、全過程的監(jiān)督管控。在此過程中，應加大懲罰處置力度，針對徇私舞弊、玩忽職守的部門或負責人，應通過通報批評、實施問責權(quán)、采取強制措施等多種方式，對不良行為進行正確引導和改善，在保證內(nèi)部審計工作權(quán)威性、嚴謹性的同時，促進企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)范進行。針對整改不到位、整改力度薄弱等問題，需要適當行使內(nèi)審問責權(quán)力，嚴肅處理不配合審計工作的單位及個人，嚴厲杜絕不良行為的出現(xiàn)。

（二）以制度建設促進內(nèi)部審計的有序開展

制度是治理之基、是工作的保障，完善的管理制度能夠起到良好的保障作用，帶領整體工作走向正確、科學化的發(fā)展道路。為使內(nèi)部審計職能作用得到充分發(fā)揮，應結(jié)合工作性質(zhì)，認真梳理工作重點、業(yè)務范圍，從組織架構(gòu)、文化建設、資源投入、技術(shù)支撐、制度流程等多角度出發(fā)，建立健全的法律保障體系，對內(nèi)部審計工作實施全過程的追蹤管理，以此實現(xiàn)專業(yè)化、流程化、制度化的發(fā)展目標。

首先，構(gòu)建權(quán)威的審計組織管理體系。企業(yè)應著重加強對內(nèi)部審計的關(guān)注度，將其作為首要任務來抓，由董事會、黨組織進行直接領導，在設置內(nèi)審機構(gòu)的基礎上，成立下設審計委員會，落實配套的總審計師機制，主要負責對黨組織、董事會的匯報與決策傳達工作，保證企業(yè)各項經(jīng)營決策的準確落實，進而建立行之有效的內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系。

其次，建立內(nèi)審質(zhì)量管控機制。在此期間，企業(yè)應嚴格遵循“事前、事中、事后”三個環(huán)節(jié)的管控原則，切實做好內(nèi)審計劃、實施過程、結(jié)果總結(jié)與報告三個環(huán)節(jié)的控制管理，實時跟進內(nèi)審執(zhí)行情況，便于問題的提早發(fā)現(xiàn)、妥善處理。必要情況下，可以推行部門自評、同行評審相結(jié)合的考核機制，對業(yè)務執(zhí)行與職責履行情況進行評定，并對現(xiàn)行內(nèi)審績效管理模型進行完善，合理運用“定量化”指標體系，對內(nèi)審工作成效進行綜合衡量，為“降本增效”目的實現(xiàn)奠定良好基礎。

最后，推行內(nèi)部協(xié)同管理機制。針對企業(yè)內(nèi)部，應注重業(yè)務部、財務部、紀檢監(jiān)察部門以及內(nèi)部審計部門的有機結(jié)合，在此基礎上建立監(jiān)督信息共享機制，從多角度出發(fā)，對審計成果實行“雙驗收”，以此保證內(nèi)部監(jiān)督的合理規(guī)范性，確保問題得以及時整改并準確落實到位[5]。而對于企業(yè)外部，則需與國家認證的專業(yè)審計、監(jiān)管機構(gòu)建立長期戰(zhàn)略合作關(guān)系，邀請外部專業(yè)審計師進入到企業(yè)內(nèi)部，深入分析內(nèi)部審計的工作成果與外用價值，必要時可以面向社會購買審計服務，使審計建議的權(quán)威性得有明顯提升。

（三）注重審計風險的防控與應對

風險是企業(yè)發(fā)展道路上不可避免的話題，在經(jīng)濟、貿(mào)易、政策等諸多不確定因素的影響下，極易出現(xiàn)不同程度的風險隱患，給企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來不利影響。在這種情況下，需要適當拓展內(nèi)部審計職責領域，在做好本職工作的基礎上，全面加強風險防控，做好風險預警與評估，將各類風險隱患扼殺在萌芽階段。在實踐中，企業(yè)應對內(nèi)審執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營發(fā)展期間可能出現(xiàn)的風險隱患做出超前判斷，建立風險預警機制，重點加強企業(yè)內(nèi)、外部風險的分析與評估，為內(nèi)部審計工作的有序開展提供切入口，避免風險出現(xiàn)造成不必要的麻煩與損失出現(xiàn)。在此基礎上，企業(yè)應適當拓展風險防范與控制領域，秉承“內(nèi)外并舉”的理念，全面增強外部風險預警和評價能力，充分掌握不同風險類別的基本性質(zhì)，并做好相應的咨詢與建議工作。除此之外，企業(yè)還需合理運用信息化手段，促進內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)工作質(zhì)量與效率的共同提升。

（四）利用信息手段助力審計工作的創(chuàng)新發(fā)展

在當今信息時代下，多種先進的信息技術(shù)層出不窮，為居民生活、企業(yè)辦公帶來較大便捷，成為新時期發(fā)展的必然選擇。為此，企業(yè)應具備良好的“創(chuàng)新”意識，不再以人工模式為主，而是在此基礎上引入信息手段，合理運用ERP、OA、云計算等信息軟件，搭建內(nèi)部信息化審計管理平臺，落實配套的信息化審計管理機制，全新增設審計計劃、流程追蹤管控、審計結(jié)果分析、整改問題查詢等多個信息模塊，便于數(shù)據(jù)信息的高效傳遞與深度挖掘。在各部門安裝電子移動接口，促進信息傳遞效率的有效提升，實現(xiàn)信息共享，進而實現(xiàn)信息化、智能化的內(nèi)部審計。勇于突破傳統(tǒng)模式下的局限性，安排專人負責內(nèi)審工作的執(zhí)行監(jiān)管與數(shù)據(jù)處理，在保證內(nèi)審數(shù)據(jù)真實、準確性的同時，提高數(shù)據(jù)信息的處理與管控能力，進而實現(xiàn)高效、科學化的管控工作，落實配套的數(shù)據(jù)分析機制，使數(shù)據(jù)價值與管理優(yōu)勢得到充分發(fā)揮，為各項工作的執(zhí)行開展提供數(shù)據(jù)參考[6]。

此外，需要對信息化數(shù)據(jù)格式進行統(tǒng)一規(guī)定與處理，全面加強數(shù)據(jù)管控力度，合理運用信息化管理平臺，完成系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)搜集、匯總、分析與處理，以此保證內(nèi)審工作與數(shù)據(jù)信息的合理性。全面加強審計人員素質(zhì)培養(yǎng)力度，建立相應的人員聘用、選拔、考核、培訓等制度體系，定期對審計人員進行專業(yè)知識的傳遞與考核，做好信息技術(shù)操作與管理能力培養(yǎng)，進而打造一支既懂專業(yè)知識又熟練操作信息技術(shù)的復合型發(fā)展人才隊伍，更好滿足新時期提出的發(fā)展要求，以更專業(yè)、嚴謹?shù)膽B(tài)度投入崗位工作中，不斷提高企業(yè)內(nèi)部管理效率。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計是衡量企業(yè)管理水平的重要標志，其工作效率的高低將直接影響經(jīng)營活動能否順利展開，關(guān)系到企業(yè)本身的權(quán)威和信譽。在新時期發(fā)展背景下，企業(yè)應準確掌握內(nèi)部審計的職能定位，正確認識該項工作的重要意義，結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略，積極創(chuàng)新工作形式，保證內(nèi)審工作質(zhì)量，促進自身的穩(wěn)健發(fā)展。