增值稅留抵退稅的權(quán)益、利弊分析及優(yōu)化建議

張久慧 王志平 辛明遠(yuǎn)

（1.國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院大連校區(qū)，遼寧 116023；2.國家稅務(wù)總局遼寧稅務(wù)局，沈陽 110000；3.吉林大學(xué)，長春 130012）

內(nèi)容提要：20世紀(jì)80年代初，我國借鑒發(fā)達(dá)國家做法，在部分城市、部分行業(yè)先行試點的基礎(chǔ)上引進(jìn)了增值稅，并逐步構(gòu)建和完善了現(xiàn)代增值稅制度。今年4月，開始實施新的組合式稅費支持政策，其中，增值稅留抵退稅政策進(jìn)一步延展了抵扣鏈條，增強(qiáng)了增值稅抵扣政策的完整性，實現(xiàn)了抵扣范圍的全覆蓋。本文回顧了我國增值稅留抵退稅制度改革實踐，分析了當(dāng)前留抵退稅政策的權(quán)益、利弊，并針對當(dāng)前存在的主要問題，提出了優(yōu)化增值稅留抵退稅政策的若干建議。

留抵退稅是我國增值稅的一項重要制度安排。由于歷史原因，我國從1994年增值稅制度建立之初，對留抵稅額采取的是結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的辦法。近幾年，國家抓住時機(jī)連續(xù)深化增值稅改革，推進(jìn)了“營改增”、稅率“四變?nèi)薄⒍惵氏抡{(diào)等改革舉措，不斷在增值稅制度完善上邁出實質(zhì)性步伐。通過實施留抵退稅，可以在很大程度上消除由于稅率差帶來的稅額累積，緩解企業(yè)資金壓力，使制度設(shè)計更加科學(xué)、完善、平衡，增值稅中性特征更加突顯。今年，在前期增量留抵退稅制度的基礎(chǔ)上，對存量留抵稅額給予退稅，從而為最終建立完善的留抵退稅制度奠定了基礎(chǔ)，這也為進(jìn)一步構(gòu)建與經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代增值稅制鋪平了道路。實施大規(guī)模的增值稅留抵退稅，大幅消化存量留抵稅額，改進(jìn)增量留抵退稅制度，是對此前增值稅改革的進(jìn)一步深化，符合現(xiàn)代增值稅制度的要求。從制度本身看，我國增值稅已經(jīng)實現(xiàn)了征收行業(yè)和抵扣范圍的全覆蓋，但與理想的現(xiàn)代增值稅制度相比還存在一定的差距，需要我們結(jié)合國情實際，分析增值稅留抵退稅政策的權(quán)益和利弊，挖掘存在的問題和不足，進(jìn)一步優(yōu)化改進(jìn)。

一、我國增值稅留抵退稅制度改革實踐

1994年以來，我國按照國際通行的做法建立了規(guī)范的增值稅制度。在此基礎(chǔ)上的歷次增值稅改革，為增值稅抵扣鏈條的完整和留抵退稅政策實施打下堅實的基礎(chǔ)，成為推進(jìn)實質(zhì)性減稅的重要舉措?？傮w而言，實行增值稅增量留抵退稅制度，是對我國現(xiàn)代增值稅制度的完善，能夠減少企業(yè)的資金占用成本，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展的能力。

（一）推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革

2004年7月1日起，我國開始實行增值稅轉(zhuǎn)型試點，并將其作為東北振興和中部崛起的重要稅收優(yōu)惠政策加以運用。在此次轉(zhuǎn)型改革之前，我國采取的是生產(chǎn)型增值稅，納稅購進(jìn)的資產(chǎn)均不能抵扣。2008年11月，國務(wù)院重新修訂和頒布了《增值稅暫行條例》，決定自2009年1月1日起開始在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型試點，對購進(jìn)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項稅額可以實施全額抵扣。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）的規(guī)定，自 2009年 1月1日開始，增值稅一般納稅人因購進(jìn)生產(chǎn)型固定資產(chǎn)可以一次性抵扣，從此生產(chǎn)型增值稅開始向消費型增值稅轉(zhuǎn)變。

目前，增值稅作為我國在商品和服務(wù)領(lǐng)域唯一普遍征收的稅種，不僅對籌集政府收入具有支撐作用，而且對人們的消費行為具有重要影響，科學(xué)發(fā)揮增值稅中性、規(guī)范制度功能至關(guān)重要。雖然增值稅在理論上只對企業(yè)增值額征稅，具有稅收調(diào)節(jié)中性，但是這種理論上的中性在稅收實務(wù)中需要依托比較完善的抵扣制度才能實現(xiàn)，需要在制度層面形成一個完整的抵扣鏈條和留抵退稅機(jī)制。

（二）營業(yè)稅改征增值稅改革

為適應(yīng)財政承受能力和行業(yè)發(fā)展的需要，營業(yè)稅改增值稅改革采取了分步推進(jìn)的辦法。首先是部分地區(qū)、部分行業(yè)試點，然后是部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點，最后是全面推開營改增試點。

具體來說，營改增可以分為三個階段：第一階段，在部分地區(qū)、部分行業(yè)進(jìn)行試點。自2012年1月1日起，在上海、北京等9個省市順利實現(xiàn)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅制轉(zhuǎn)換。由于合理地設(shè)計了改革進(jìn)程，分批分期、按部就班、有序推進(jìn)試點，改革試點運行穩(wěn)步推進(jìn)，總體呈現(xiàn)的改革效果很好。第二階段，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點。自2013年8月1日起，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍，在全國推行交通運輸業(yè)試點的基礎(chǔ)上，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。分別于自2014年1月1日起和2014年6月1日起，將鐵路運輸、郵政業(yè)和電信業(yè)納入“營改增”試點范圍，對基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)實行差異化稅率，同時規(guī)定為境外單位提供電信業(yè)服務(wù)免征增值稅。第三階段，在全國范圍內(nèi)進(jìn)一步深化和完善改革。自2016年5月1日開始，最終將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入試點范圍，至此，增值稅的征收范圍實現(xiàn)了對貨物和服務(wù)的全覆蓋，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。在“十三五”開局之年全面完成了“營改增”試點，徹底解決了增值稅征收范圍不夠?qū)挿旱膯栴}。

全面營改增既屬于增值稅的轉(zhuǎn)型改革，又屬于增值稅的擴(kuò)圍改革，從此開啟了現(xiàn)代增值稅改革的新紀(jì)元。1994年建立增值稅制時留下的“增值稅和營業(yè)稅并存”“生產(chǎn)型增值稅”這“兩個尾巴”，通過“營改增”已經(jīng)全部割掉，困擾增值稅內(nèi)在功能作用發(fā)揮的阻礙基本消除。此次“試點方案”的推行，最主要的是將不動產(chǎn)也納入抵扣范圍，擴(kuò)大了試點的行業(yè)范圍，實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，所有外購項目都準(zhǔn)予抵扣，意味與增值稅相關(guān)的改革基本到位。全面“營改增”標(biāo)志著我國的增值稅制度真正與國際上通行的增值稅制度相接軌，為構(gòu)建規(guī)范化的增值稅制奠定了基礎(chǔ)。

（三）探索實施留抵退稅制度

2018年，我國開始對電網(wǎng)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及部分現(xiàn)代裝備制造業(yè)允許退還上期的期末留抵稅額。2019年，增值稅留抵稅額退稅制度開始試行，符合規(guī)定條件的企業(yè)可就增量留抵稅額，按照進(jìn)項稅額構(gòu)成比例的60%申請退稅。之后，進(jìn)一步放寬了對部分先進(jìn)制造業(yè)退還期末留抵的條件，以進(jìn)一步推進(jìn)我國制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。此外，還實施了加計抵減、允許納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額一次性抵扣、允許納稅人就購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣等改革措施。

自2019年4月1日起，我國開始全面試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，要求申請退還留抵稅額的納稅人在增量留抵稅額、納稅信用等級等五個方面滿足條件，同時按照增量留抵稅額與進(jìn)項構(gòu)成比例乘積的60%來確定當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額。2019年9月，《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》放寬了部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅條件，并加大其增量留抵稅額退稅力度。李克強(qiáng)總理在2022年《政府工作報告》中提出，實施新的組合式稅費支持政策，大力改進(jìn)增值稅稅制設(shè)計中類似于先繳后退的留抵退稅制度，對留抵稅額提前實行大規(guī)模退稅。

二、增值稅留抵退稅的權(quán)益、利弊分析

（一）權(quán)益分析

20世紀(jì)上半葉，美國學(xué)者亞當(dāng)斯和德國學(xué)者西蒙士先后提出了關(guān)于增值稅的雛形設(shè)想和正式名稱。直至1954年，法國最先開始實行增值稅。增值稅實施之初，就具備了較好的理論基礎(chǔ)，不同于以往對全部營業(yè)額課稅的征收方式，采取了抵扣征稅方式，即對全部營業(yè)額課征銷項稅額，同時允許抵扣購進(jìn)貨物時產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，這一征收方式不僅帶來了稅款征收的便利，同時防止多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅。這充分彰顯了增值稅的稅收中性原則，使得增值稅在全世界范圍內(nèi)大受歡迎。據(jù)統(tǒng)計，現(xiàn)在全世界已有170多個國家實行增值稅。我國是在20世紀(jì)80年代開始實行增值稅，隨著增值稅改革試點的推進(jìn)，已將銷售貨物、提供勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)納入增值稅的征稅范圍。無論從稅收收入的體量上看，還是從征收范圍的覆蓋面來看，增值稅都是目前我國的第一大稅種。

教師介入的方式也可分為情感性鼓勵和技藝性幫助。情感性鼓勵指介入時教師多用欣賞、鼓勵、暗示、引導(dǎo)、啟發(fā)等方法(如:教師的一個眼神肯定、一個點頭、一個微笑等)。技藝性幫助指教師通過動作模仿、操作示范和實物提供直接給予幼兒的幫助，解決問題。

我國的增值稅制度同樣是進(jìn)項稅額抵扣銷項稅額的征收方式。對每個納稅主體而言，當(dāng)銷項稅額大于進(jìn)項稅額時，產(chǎn)生的差額即為當(dāng)期的應(yīng)納稅額；當(dāng)進(jìn)項稅額大于銷項稅額時，不僅不會產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)納稅額，還會產(chǎn)生留抵稅額。造成進(jìn)項稅額大于銷售稅額的因素有很多，歸結(jié)起來，不外乎以下三點：一是自然因素的影響；二是人為因素的影響；三是政策因素的影響。從自然因素的影響上看，一個企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，由于產(chǎn)品受季節(jié)和天氣影響的不同，可能會出現(xiàn)進(jìn)項稅額大于銷項稅額的情況，因不可抗力導(dǎo)致進(jìn)項稅額大于銷項稅額的情況，更是難以避免。從人為因素的影響上看，又要包含兩個方面：一是企業(yè)順應(yīng)市場規(guī)則，從自身發(fā)展需要采取的經(jīng)濟(jì)行為必然會造成進(jìn)項稅額大于銷項稅額的情況，如一個企業(yè)從產(chǎn)生開始就出現(xiàn)先期投入較大但無相應(yīng)產(chǎn)出的情況，這必然造成進(jìn)項稅額大于銷項稅額的情況。二是企業(yè)結(jié)合經(jīng)營實際做出稅收籌劃和計劃安排造成進(jìn)項稅額大于銷項稅額的情況，如有的企業(yè)通過延遲開票或付款等方式推遲納稅義務(wù)，待積累了充足的進(jìn)項稅額后再產(chǎn)生銷項稅額，使得進(jìn)項稅額大于銷項稅額，進(jìn)而產(chǎn)生了留抵稅額。從政策因素的影響來看，國家會陸續(xù)出臺新的稅收政策，伴隨國家政策方針的改變，征收范圍和優(yōu)惠政策也會隨之改變，這也會產(chǎn)生進(jìn)項稅額大于銷項稅額的情況。

對于留抵稅額的處置，當(dāng)今世界各國有兩種處理方式：一種方式是實行留抵退稅制度，即將留抵稅額返還給納稅人，使納稅人取得經(jīng)濟(jì)上的收益；另一種方式是結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣銷項稅額制度。我國在此輪增值稅改革試點之前，一直實行的結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣銷項稅額制度，不實行留抵退稅制度，甚至在納稅人注銷環(huán)節(jié)，也不允許返回未抵扣完的進(jìn)項稅額。以上兩種方式各有千秋，其實質(zhì)是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)益劃分。稅務(wù)機(jī)關(guān)是維護(hù)國家稅收利益的受托主體，留抵稅額到底應(yīng)是國家稅收權(quán)益的組成，還應(yīng)是納稅人的權(quán)利范疇，是處理留抵稅額的關(guān)鍵問題。

從留抵稅額的屬性上看，無論是采取了留抵退稅制度，還是采取了結(jié)轉(zhuǎn)抵扣制度，都是對稅收利益的時間價值做出分配。從影響因素上看，如果留抵稅額來自于自然因素和政策因素，采取留抵退稅制度是無可挑剔的，從符合市場規(guī)則的人為因素影響上看，實行留抵退稅制度也是具有較強(qiáng)合理性的；但如果從以節(jié)稅避稅角度出發(fā)的人為影響因素上看，采取結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的方式就具有較強(qiáng)的合理性，這也是將留抵稅額當(dāng)期退還納稅人還是下期結(jié)轉(zhuǎn)的選擇權(quán)留給稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要原因。基于以上考慮，對留抵稅額無論采取何種處理方式，都有合理之處，政策的天平到底應(yīng)傾向于稅務(wù)機(jī)關(guān)一端，還是傾向于納稅人一端，不能簡單的從稅額的所有權(quán)和稅收利益的時間價值做出抉擇，還需要考慮經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展實際，權(quán)衡不同處理方式的利弊情況進(jìn)行選擇。

（二）利弊分析

采取增值稅留抵退稅制度，利益頗多。首先，納稅人可以及時獲得對留抵稅額所得權(quán)的確認(rèn)，維護(hù)納稅人權(quán)利主體地位。稅收在國家治理中具有基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用，這種基礎(chǔ)性作用不僅體現(xiàn)在稅收作為財政收入的重要組成部分，更體現(xiàn)在國家通過稅收管理實現(xiàn)對納稅人的權(quán)利保護(hù)。確認(rèn)了留抵退稅制度，實際上就是確認(rèn)了納稅人對留抵稅額的所有權(quán)，維護(hù)了納稅人的稅收權(quán)益。其次，納稅人可以及時獲得現(xiàn)金流入。毫無疑問，在市場環(huán)境下，現(xiàn)金流對企業(yè)影響很大，貨幣資金具有時間價值，企業(yè)及時獲得現(xiàn)金支持本身就會獲得貨幣的時間價值。這有利于企業(yè)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，抓住有利的商業(yè)機(jī)會，獲取商業(yè)利潤。再次，有利于增值稅征管秩序的穩(wěn)定。在進(jìn)項稅額大于銷項稅額的情況下，如果實行結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的制度，由于各種因素的影響，進(jìn)項稅額抵扣的進(jìn)度難以預(yù)判，甚至到企業(yè)注銷時，仍然可能存在不能抵扣的進(jìn)項稅額，這就使得增值稅的抵扣鏈條上存在著大量無法抵扣的進(jìn)項稅額，甚至?xí)纬捎肋h(yuǎn)無法抵扣的進(jìn)項稅額，造成重復(fù)征稅，不利于保持增值稅的稅收中性。

當(dāng)然，留抵退稅也有一定負(fù)面影響。一方面，導(dǎo)致稅收違法違規(guī)行為增多。根據(jù)留抵退稅制度，只要納稅人產(chǎn)生了大于銷項稅額的進(jìn)項稅額，就有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅的權(quán)利。這使得很多納稅人鋌而走險，通過虛假減少銷項稅額和增加進(jìn)項稅額兩種方式來產(chǎn)生留抵稅額，進(jìn)而申請返還。之前的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，可能也會存在上述情況，但留抵退稅畢竟產(chǎn)生的是“真金白銀”，如果不采取及時到位的監(jiān)管措施，可能會增加虛假抵扣、虛假退稅現(xiàn)象，對國家稅收利益產(chǎn)生較大影響。另一方面，加大財政收入壓力。相比結(jié)轉(zhuǎn)抵扣制度，留抵退稅制度要求稅收收入及時返還，造成了稅收的減少。根據(jù)財政部公開的數(shù)據(jù)①數(shù)據(jù)來源：財政部微信視頻號。，2022年1-7月，全國一般公共預(yù)算收入124981億元，按自然口徑計算下降9.2%，扣除留抵退稅因素后增長3.2%。可見，留抵退稅政策的實施已經(jīng)對稅收收入產(chǎn)生了一定影響。

綜合以上權(quán)益分析和利弊分析，當(dāng)前推行大規(guī)模留抵退稅制度利大于弊。首先，通過留抵稅額的權(quán)益分析，可以得出以下結(jié)論：留抵退稅制度和留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)制度只是稅收利益的時間價值劃分，從其影響因素上看都具有合理性，如果通過劃分影響因素來區(qū)別選擇兩種制度，必然會增加稅收的征納成本，不符合稅收比例原則。因此，對于兩種制度的選擇，應(yīng)從利弊兩個方面繼續(xù)做出深層次分析，結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的實際做出抉擇。過去幾年，新冠疫情肆虐，無論從世界范圍看，還是從國內(nèi)環(huán)境看，經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展遭受影響較大，納稅人的生產(chǎn)和生活空間也受到較大干擾，在這個時候為納稅人提供財稅政策支持是合理的，也是必要的，實行留抵退稅制度為財政支持提供較好的機(jī)會，有利于發(fā)揮稅收在國家治理中的作用。當(dāng)然，在執(zhí)行留抵退稅制度時，還要充分重視其弊端的影響，尤其是在稅務(wù)監(jiān)管方面，針對虛假的進(jìn)項稅額和退稅申請給予嚴(yán)厲打擊，確保留抵退稅政策順利實施。

三、增值稅留抵退稅存在的主要問題

（一）增值稅抵扣鏈條不完整

盡管我國增值稅的抵扣制度不斷完善，但仍存在未完全抵扣進(jìn)項稅額的情況。目前，部分支出類型的進(jìn)項稅額尚未納入進(jìn)項稅額抵扣范圍，如不允許銀行貸款利息支出抵扣進(jìn)項稅額。有些支出類型的進(jìn)項稅額抵扣設(shè)置了一定限制，如業(yè)務(wù)招待費和交通運輸費規(guī)定了進(jìn)項稅額的抵扣限制。此外，按簡易辦法征收增值稅也會導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂。這些都容易造成增值稅抵扣鏈條的脫節(jié)，不利于保持增值稅的稅收中性。與增值稅相關(guān)的進(jìn)項稅額不能完全抵扣，還會對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生扭曲效應(yīng)，不利于企業(yè)的健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的長期穩(wěn)定。

（二）留抵退稅資金不足

（三）留抵退稅門檻過高

納稅人的納稅信用等級為A級或B級是享受留抵退稅限定條件之一，該項門檻的設(shè)定忽略了納稅信用等級為M的新設(shè)立企業(yè)。由于納稅信用等級的評定需要考察企業(yè)兩年內(nèi)稅款繳納情況，新設(shè)立企業(yè)就失去了享受留抵退稅政策的資格。特別是科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等創(chuàng)新型行業(yè)，對推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要作用，但這些行業(yè)的新設(shè)立企業(yè)因納稅信用等級不滿足而無法享受留抵退稅政策。

（四）打擊騙稅力度不夠

在增值稅征管實踐中，退稅往往被視為增值稅的一個逃稅途徑，而且事實上也確實存在逃稅、騙稅現(xiàn)象，因此，大規(guī)模過快退稅，難免會產(chǎn)生弊端。世界上采用增值稅的國家對此處理的方式差異較大，既有允許退稅的，也有不允許退稅的。當(dāng)前，隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢日益復(fù)雜嚴(yán)峻，為緩解企業(yè)生存與發(fā)展困難，我國及時推出增值稅留抵退稅政策，對原留抵進(jìn)項增值稅予以退還，確有必要。但應(yīng)高度重視防范風(fēng)險，使留抵退稅政策順利實施。

三、優(yōu)化增值稅留抵退稅的政策建議

（一）加快推進(jìn)立法工作

加快增值稅立法工作，進(jìn)一步規(guī)范增值稅制度，確保留抵退稅的合法性，準(zhǔn)確、及時將留抵退稅退到納稅人手中。目前頒布的有關(guān)增值稅基本制度的行政法規(guī)，不符合稅收法定原則，法律層面較低，缺乏權(quán)威性和規(guī)范性，不利于營造法治、高效、透明的營商環(huán)境?！吨腥A人民共和國增值稅法（征求意見稿）》中寫入了增值稅留抵退稅相關(guān)制度，體現(xiàn)了深化增值稅改革的時代要求，有利于鞏固現(xiàn)有的成果。在世界許多國家實行的增值稅留抵退稅制度，都是通過立法將增值稅留抵退稅以法律的形式規(guī)范，我們也應(yīng)積極借鑒國際經(jīng)驗，在稅制改革過程中逐步通過法律形式建設(shè)和完善增值稅留抵退稅制度。加快和推進(jìn)增值稅立法工作，將征稅范圍、稅基、稅率、減免稅等稅收要素以法律形式固定下來，維護(hù)稅收法律權(quán)威性，特別是要盡快將增值稅留抵退稅制度納入法律規(guī)定的范疇，完善增值稅抵扣鏈條，確保重點行業(yè)企業(yè)所取得的進(jìn)項稅額能夠?qū)崿F(xiàn)完全抵扣。

（二）構(gòu)建留抵退稅長效機(jī)制

對于2022年實施的大規(guī)模留抵退稅政策，中央提供充足的財力保障，確保退稅及時、退付準(zhǔn)確。下一步改革的方向是著力構(gòu)建增值稅留抵退稅長效機(jī)制。第一，持續(xù)完善增值稅留抵退稅制度，逐步放寬留抵退稅條件和范圍，切實體現(xiàn)稅收的公平性，減輕企業(yè)稅負(fù)。第二，不斷調(diào)整完善增值稅留抵退稅分擔(dān)機(jī)制，結(jié)合財政收入形勢確定退稅規(guī)模，統(tǒng)籌考慮區(qū)域間由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異所造成的財政收入差距，統(tǒng)籌考慮中央與地方財政的分配機(jī)制，建立健全增值稅留抵退稅長效機(jī)制。

（三）擴(kuò)大留抵退稅適用范圍

完善納稅信用等級制度，調(diào)整限制條件，將納稅信用等級為M的納稅人納入也留抵退稅政策的適用范圍。納稅信用等級為M級的納稅人基本都是新設(shè)立的企業(yè)，新設(shè)立企業(yè)更需要增值稅留抵退稅的政策扶持，解決資金短缺問題，增強(qiáng)其市場信心及市場預(yù)期。當(dāng)然，考慮到制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營初期投資大，留抵退稅可以有效減少對稅款的擠占，增加企業(yè)資金的現(xiàn)金流入，有助于促進(jìn)制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。應(yīng)先對制造業(yè)試行擴(kuò)大留抵退稅的適用范圍，將納稅信用等級為M的納稅人納入適用范圍，然后再向其他行業(yè)逐步推廣，與之前適用的制造業(yè)先行留抵退稅政策保持一致。

（四）營造公平法治的稅收環(huán)境

著力防范騙稅風(fēng)險，打擊偷逃騙稅企業(yè)。稅務(wù)部門既要高效便捷為合法納稅人辦理退稅，也要嚴(yán)密精準(zhǔn)防范騙取留抵退稅的行為，確保退稅資金精準(zhǔn)送達(dá)符合條件的企業(yè)。建議依托稅收大數(shù)據(jù)織密政策落實“防護(hù)網(wǎng)”，對留抵退稅納稅人風(fēng)險進(jìn)行全景掃描，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險疑點迅速進(jìn)行處置，做到留抵退稅管理跟得上、風(fēng)險防得住。同時，不斷增強(qiáng)工作的協(xié)同性，嚴(yán)厲打擊騙取留抵退稅行為。稅務(wù)部門要緊緊依靠地方黨委政府，認(rèn)真落實國家有關(guān)部門《關(guān)于做好常態(tài)化打擊虛開騙稅違法犯罪工作的指導(dǎo)意見》，堅持不懈把打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報”工作引向深入。聯(lián)合相關(guān)部門構(gòu)建常態(tài)化打擊虛開騙稅工作機(jī)制，嚴(yán)厲打擊暴力虛開、虛假抵扣、隱瞞收入等偷稅騙稅違法犯罪行為。針對今年更大規(guī)模、更大范圍的留抵退稅政策落實中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，持續(xù)加大稅務(wù)稽查的打擊力度，充分發(fā)揮常態(tài)化打擊虛開騙稅工作機(jī)制作用，形成工作合力，對騙取留抵退稅違法犯罪典型案例及時曝光，有效震懾不法分子，維護(hù)稅法權(quán)威。