建筑施工企業(yè)財務管理風險及審計對策分析

文/李嬌霞（云南官房建筑集團股份有限公司）

財務管理工作質量直接決定了建筑施工企業(yè)的整體發(fā)展水平，特別是在市場經濟越來越成熟的情況下更是如此，建筑施工企業(yè)面臨著比過去更加激烈的競爭，想要取得長期穩(wěn)定的運營成果，就必須要從實際情況出發(fā)，有效地防范和控制財務風險，即需要建立健全風險評估、預測、預警與決策機制。但是從實際情況來看，目前有許多建筑施工企業(yè)并沒有建立對應的制度，這嚴重影響了財務管理工作和審計工作的順利進行，對本課題進行研究可謂是勢在必行。

一、建筑施工企業(yè)現(xiàn)存的財務管理風險問題

建筑施工企業(yè)的財務管理風險十分普遍，其具有成因比較復雜、識別難度非常高的特點，建筑施工企業(yè)往往需要對建筑工程項目所在地的不同地區(qū)情況、不同市場環(huán)境和不同投資階段進行集中的動態(tài)化評估，才能得出最準確的結論，確定財務管理風險在不同階段的發(fā)生規(guī)律，以此為基礎確定可能遇到的財務管理風險并采取措施進行處理。根據(jù)實際經驗來看，常見的建筑施工企業(yè)財務管理風險主要包括:第一，企業(yè)參與工程項目投標的過程中潛在的財務風險[1]。目前我國的建筑工程項目大多采取了招投標的模式確定施工合作對象，而建筑施工企業(yè)需要進行競標才能進行項目承包，在這個過程中建筑施工企業(yè)不可避免地需要投入一定的人力和物力進行準備，還需要充分了解招標方的資信狀況，對本次建筑工程項目施工所需的資源、項目的競標規(guī)則以及潛在的競爭對手實力等進行一定的研究，以此為基礎才能確定最具有競爭力的投標方案和合同價格。在經過一系列努力以后，如果仍然未能獲得建筑工程項目的施工委托，就無法得到后續(xù)收益的補償，參與競標過程中所繳納的保證金以及其他前期投入無法回收，這必然會給建筑施工企業(yè)帶來一定的財務風險。第二，工程項目施工成本控制與財務風險。為了獲得更多的經營收益，建筑施工企業(yè)必然會不斷嘗試承包建筑工程項目，然而每個建筑工程項目的成本支出都不盡相同，可能受到多種因素的差異化影響，建筑施工企業(yè)是否能夠在施工階段做好成本控制，將實際支出控制在承包合同的價格內，直接影響著建筑施工企業(yè)最終的收益率，也就影響著財務管理工作的穩(wěn)定性。這種財務管理風險具體來說，可以從兩方面來考慮：①建筑工程的造價控制難度非常大，其往往需要很長一段時間才能完成施工，在這段時間內市場價格因素必然要發(fā)生變化，在建筑施工企業(yè)未能有效預見工程主要原材料市場價格變動的情況下，建筑工程施工的成本控制將很難取得預計效果，因此導致的建筑施工企業(yè)財務管理風險十分常見。②建筑工程的施工過程十分復雜，往往存在施工過程中臨時更改施工計劃的情況，這也會導致原本的建筑工程項目成本控制方案不再具有合理性，在施工場地條件與計劃不符、出現(xiàn)自然災害的情況下，建筑工程項目的成本支出必然會比預計水平更高，進而導致一定財務管理風險。第三，因工程結算出現(xiàn)問題而引發(fā)的財務風險。建筑施工企業(yè)的項目投資比較大，因此通常會按照合同約定的時間進行分批次結算等，然而建筑工程項目的施工技術比較復雜、工程投資方的資信狀況無法保障，很多工程款都不能按照預計情況進行回收，這也會導致建筑施工企業(yè)財務管理風險。比如在投資方對建筑工程施工質量有異議的情況下，其往往會要求施工方重新調整并不予以按期結算，建筑施工企業(yè)方面不僅無法得到資金補充，還需要進一步支出以繼續(xù)施工，這對財務管理工作而言無疑十分不利；再比如市場環(huán)境發(fā)生變化，也會給建筑工程項目投資方按時支付資金造成困難，這同樣會給建筑施工企業(yè)的財務管理工作帶來不利影響。第四，工程項目分包不慎引發(fā)的多種財務風險。建筑工程項目施工過程非常復雜，除了涉及大量技術手段之外，還涉及一系列施工設備和原材料等，一些建筑施工企業(yè)選擇將不同工程分包給其他施工單位，以保證能夠按時完成建筑工程施工任務，但是在這個過程中是否能夠準確選擇分包合作伙伴、是否能夠保證合同的簽訂質量，就顯得尤其重要[2]。如果在選擇合作伙伴的過程中出現(xiàn)了差錯，建筑工程的施工質量就無法得到保證，投資方就有可能提出一系列質量問題并延期支付款項，這對于財務管理工作而言無疑是巨大的風險。第五，施工承包合同的法律和索賠問題引發(fā)的財務風險。建筑施工企業(yè)和各方都有簽訂一系列合同和協(xié)議等，合同當中往往包括工程款項的支付時間、方式和相關責任與義務的約定等一系列內容，投資方和建筑施工企業(yè)之間的經濟往來等都需要遵守工程合同進行，但是在實際的工作中，部分建筑施工企業(yè)往往不注重建筑工程合同內容，對合同條款是否嚴謹完整不夠了解就草草簽訂，在結算款項的過程中、竣工決算的過程中，很容易遇到資金等各方面的問題，進而導致一定的財務管理風險。第六，企業(yè)管理與財務管理人員個人導致的財務風險。建筑施工企業(yè)的財務管理工作不可能脫離工作人員而存在，財務人員往往需要保證建筑工程項目預算、核算和財務監(jiān)督的質量，在財務工作者缺乏足夠責任感、沒有充足風險意識的情況下，他們很難第一時間發(fā)現(xiàn)財務信息中存在的問題，更無法和其他管理部門溝通并采取預防措施規(guī)避財務風險帶來的負面影響。還有一部分財務工作者為了一己私利，選擇損害企業(yè)財務管理安全，最終也會導致嚴重的財務管理風險[3]。

二、建筑施工企業(yè)財務風險管理審計對策

（一）完善建筑工程施工審計方案

第一，應著力分析和總結建筑工程施工過程中存在的各種關鍵因素，特別是事關建筑工程施工周期以及施工難度方面的數(shù)據(jù)信息，更具有突出的統(tǒng)計分析價值，以此為基礎對施工審計方案進行創(chuàng)新，是保證建筑工程項目審計工作質量的必然選擇，也是提升建筑工程施工管理水平的重中之重。在設計審計方案的時候，要對建筑工程外部條件進行綜合分析，充分了解建筑工程的環(huán)保施工標準、原材料采購價格等方面的實際條件，從根本上保證成本控制的有效性。除此之外，建筑工程審計工作者還需要充分了解施工所需要的各種施工技術，特別是要結合建筑工程項目的施工地區(qū)實際情況，組織安排專門的工作人員進行圖紙分析，提升審計工作的實際應用價值，使之與建筑工程項目的實際情況相貼合。除此之外，還需要盡快認識到財務風險控制的必要性，加強建筑工程施工人力資源管理工作，尤其是要做好施工技術人員以及工程主體成員的分析管理工作，從而確保技術變更、工程款項結算方案變更等更加符合科學化標準，提升建筑工程的施工審計水平。

（二）提升項目中的財務風險控制能力

建筑施工企業(yè)的財務風險控制水平很大程度上取決于項目管理階段的控制效果，特別是針對合同的管理工作效果，合同是建筑工程項目施工及管理的總體依據(jù)，但是建筑施工企業(yè)簽訂的合同往往非常復雜且十分繁多，這給合同管理工作帶來了一定的挑戰(zhàn)，如何提升合同管理的質量、確保財務風險控制效果，成為建筑施工企業(yè)必須要探索的重要課題。目前比較常見的、行之有效的措施主要可以分成:①正式進行建筑工程項目投資之前，建筑施工企業(yè)必須要做好合作單位的調查工作，確認其資信狀況等，并對合同中涉及的標價、結算、違約賠償?shù)葍热葸M行反復分析，避免合同中出現(xiàn)各種潛在風險。②在項目交付建設階段，更是要做好施工方案的優(yōu)化工作，統(tǒng)計和預測建筑工程項目施工所需要的人力、物力方面的預算數(shù)據(jù)，同時還需要采取嚴格的手段進行成本控制。③進入竣工階段以后，需要對建筑工程項目的驗收工作進行準備，從而提升前期的預算編制工作水平。

（三）健全企業(yè)招投標審計工作體系

建筑施工企業(yè)的審計工作比較復雜，為了確保其審計水平，必須要對招投標過程中涉及的一系列問題進行分析，并按照施工過程中的資金配置情況等分析風險因素，從而為工作人員提供財務管理和審計工作方面的有力支持。在進行審計方案設計的過程中，應對目前建筑行業(yè)市場環(huán)境進行調查了解等，并分析黨和政府提出的、關于基礎設施投資建設方面的政策要求等，從而為全過程審計工作提供數(shù)據(jù)支持。

除此之外，招投標過程中同樣存在大量財務管理風險，因此建筑施工企業(yè)還需要考慮招投標工作的主要影響因素等，對進行招投標的各方企業(yè)進行調查，從社會資源以及資金等方面確定本次項目的招投標情況，通過審計工作更好地適應風險控制需求[4]。

（四）強化建筑工程施工過程中的工程審計

第一，建筑施工企業(yè)需要結合實際施工情況，不斷確定和調整建筑工程施工合同工期、施工的進度以及預計完工工期等，為審計方案創(chuàng)新設計打下堅實的基礎。另外，為了保證審計方案合理性，還需要充分考慮建筑工程審計工作的優(yōu)化目標等，最終建立健全一套行之有效的審計方案。第二，在進行審計方案設計的過程中，工作人員應對建筑工程施工所需原材料的實際情況進行了解，根據(jù)不同原材料的環(huán)保要求、不同施工結構的性能要求等，確定最符合實際情況的施工方案，并做好施工成本等方面的控制工作，提升建筑工程施工方案的合理性，使之成為成本控制的重要基礎。第三，要對建筑工程施工過程中所需要的各種技術進行分析，安排工作人員深入現(xiàn)場進行考察分析等，并對施工圖紙中存在的問題進行調整，從而確保審計工作能夠在技術層面與工程現(xiàn)實狀況相符，保證建筑施工財務管理工作的質量。

（五）強化建筑工程竣工結算審計工作

建筑工程項目的竣工結算工作有一定的復雜性，審計工作者往往需要結合審計工作的標準規(guī)范進行工作，降低竣工結算階段出現(xiàn)風險的可能性，并對其中存在的各種風險進行預測和處理，還需要根據(jù)工作經驗確定竣工結算階段各方面風險特點，避免造成竣工結算及工程款回收不及時等問題，降低企業(yè)可能受到的財務損失等，避免陷入后期的法務訴訟當中去。同時還需要對建筑工程項目的一些重特大事項進行總結分析，優(yōu)化竣工結算階段的審計工作。更重要的是，一定要保證建筑工程竣工結算階段審計工作的針對性和實效性，根據(jù)實際審計需求提升審計手段的準確性等，充分發(fā)揮審計工作的積極作用[5]。

（六）強化財務審計人員的綜合能力

眾所周知，我國的建筑工程施工行業(yè)在短時間內取得了突破性進展，其管理水平不斷提升，對審計人員的能力要求越來越高，審計工作的各種規(guī)范和標準越來越清晰，工作能力不過硬的審計人員很難勝任自己的本職工作。為了進一步提升建筑施工企業(yè)審計工作水平，必然要從提高審計人員的綜合素質入手，不斷優(yōu)化他們的財務管理能力、審計業(yè)務素質、經營風險管控意識、職業(yè)道德素養(yǎng)等，以便于其能夠在本職工作中發(fā)揮應有的作用。從財務審計人員的角度來說，也需不斷對有關知識進行學習并探索其運用方向，充分認識到自身工作的重要性，加強對職業(yè)道德的建設，積極參加單位組織的各類培訓活動。而從單位角度來說，其需要采取各種各樣的措施激發(fā)財務審計從業(yè)人員學習的主觀能動性，幫助他們建立職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，并為其營造提升自我的機會和渠道，確保審計工作人員能夠在后續(xù)的工作中承擔起應盡的責任。

（七）強化對工程資金的審核力度

建筑施工企業(yè)的資金用量非常大，往往同時與多個主體存在資金利益關聯(lián)，想要提升審計工作水平并避免財務管理風險，必須要加強工程資金的審核工作，從而確保資金管理的效果。審計人員應該對建筑施工企業(yè)的財務報表進行綜合分析，確定每一筆資金的使用情況，確定是否得到了科學合理的應用。另外，還需要做好建筑工程項目的階段性評估工作，對不同施工階段中原材料、人工、機械使用等方面的資金投入情況進行充分了解，并將建筑工程施工的進度和成本支出情況進行比對，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的各類財務風險，并采取措施進行控制，降低出現(xiàn)財務風險的可能性[6]。

（八）優(yōu)化財務風險控制環(huán)境

建筑施工企業(yè)的審計工作水平很大程度上取決于基本環(huán)境條件，在外部影響因素比較復雜的情況下，企業(yè)內部的管理控制手段往往很難發(fā)揮作用，只能從戰(zhàn)略方向進行調整以便于盡可能降低風險。在今后的發(fā)展中，建筑施工企業(yè)應對國家行業(yè)政策以及社會、科技方面的變化進行了解，不斷探索更加廣闊的發(fā)展空間，同時還需要采取以下幾方面措施，優(yōu)化內部風險控制環(huán)境：第一，企業(yè)要加強對建筑行業(yè)外部因素的分析工作，以便取得未雨綢繆的效果，提前對可能出現(xiàn)的變動和風險因素進行控制和預防。第二，需要制定明確的發(fā)展戰(zhàn)略和目標，在發(fā)展方向不夠明確的情況下，企業(yè)的風險防范效果必然要大打折扣，因此必須要確定目標并保證其可行性。第三，建筑施工企業(yè)應調整自身管理架構，建立健全與企業(yè)發(fā)展相關的制度內容，并對各部門人員職責、執(zhí)行機制等進行調整。第四，應盡快建立嚴格的財務風險監(jiān)督機制，保障內部審計秩序有效進行，從根本上提升風險防范效果。

（九）注重財務風險的信息化處理

除了上文已經提到的幾方面措施之外，想要真正解決建筑施工企業(yè)財務管理風險并優(yōu)化審計工作，企業(yè)還需要充分認識到目前自身面臨的巨大風險，通過對人員、技術、材料、資金等影響因素的有效控制和合理分析，保證解決風險的能力。而結合實際情況來看，優(yōu)化企業(yè)財務風險管控工作、提升審計工作水平等，需要充分發(fā)揮會計信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的積極作用，從而提升風險信息的傳輸和處理速度，將可能存在的建筑施工企業(yè)財務管理風險扼殺在搖籃里。而進行信息化建設一般需要從加強投資力度入手，以便于構建更多的信息化平臺及功能模塊，提升財務工作者的工作效率，除此之外，還需要認識到工作人員綜合素質對工作效果的影響，在日常工作中優(yōu)化管理人員的信息化培訓模式，培養(yǎng)他們盡職盡責完成工作任務的能力和責任感，避免因人為因素導致的各種財務風險以及審計工作問題[7]。

三、結語

建筑施工企業(yè)經營過程中往往涉及大量資金的墊付和回收等問題，稍有不慎就可能出現(xiàn)財務管理風險，除此之外，建筑工程項目具有施工周期長、利益主體多的特征，財務風險控制難度非常大。

因此在今后的發(fā)展中，必須要采取優(yōu)化財務風險控制環(huán)境、注重財務風險的信息化處理等一系列措施，積極尋找建筑施工企業(yè)財務管理風險及審計對策。