制造業(yè)全面預(yù)算管理存在不足與改善措施

文/孫曉華（四川長虹新能源科技股份有限公司）

全面預(yù)算管理的目的在于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動做出合理的安排，并將全方位管理、全員參與以及全過程控制等特征有效地凸顯出來，確保企業(yè)資源的合理配置。基于制造企業(yè)的角度而言，相較于其他行業(yè)來說存在明顯的不同，具有財務(wù)風(fēng)險大、資金密集和勞動密集等特點(diǎn)。而全面預(yù)算管理的應(yīng)用不僅能夠有效提升企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)量，還能夠強(qiáng)化其市場競爭力，所以加強(qiáng)全面預(yù)算管理成了制造企業(yè)內(nèi)部管理的核心所在。并且隨著市場競爭力度的日漸激烈，制造企業(yè)的預(yù)算管理工作也遇到諸多的問題與挑戰(zhàn)，因此，優(yōu)化和改善全面預(yù)算管理是目前制造企業(yè)發(fā)展過程中的重中之重。

一、制造企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)容

所謂全面預(yù)算管理是指企業(yè)在特定的時間內(nèi)，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測與決策的過程中，對特定時間內(nèi)的資金獲取情況、投放情況、收入、支出、采購、投資等經(jīng)營成果以及分配等各個方面展開詳細(xì)的分析和安排，以此來反映企業(yè)在未來一段時間內(nèi)的經(jīng)營活動計劃。

全面預(yù)算又主要體現(xiàn)為財務(wù)預(yù)算，是計劃期間內(nèi)業(yè)務(wù)計劃的定量表現(xiàn)形式，具體表現(xiàn)為一套預(yù)計的財務(wù)報表及附表。

（二）全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

1.全程性

全程性特點(diǎn)是全面預(yù)算管理中最重點(diǎn)的一個優(yōu)勢，也就是在開展全面預(yù)算管理過程中，對企業(yè)預(yù)算的整個執(zhí)行過程展開監(jiān)督、考核與分析，從而將其所具備的管理作用及活動指導(dǎo)作用充分發(fā)揮出來，而不是簡單地停留在預(yù)算編制與指標(biāo)設(shè)定層面。

2.全員性

全面預(yù)算管理的實(shí)施不僅需要企業(yè)管理層人員全程參與，還需要基層員工也能夠積極主動地融入其中，通過上下配合推動預(yù)算管理工作的順利實(shí)施。一般來說，全員性主要分為兩個方面：一是根據(jù)“誰干事誰編制預(yù)算、誰編制預(yù)算誰負(fù)責(zé)”的原則為核心，完成企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的分解工作，并將分解后的預(yù)算目標(biāo)落實(shí)到崗位及具體責(zé)任人，確保每一位員工都能夠承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任；二是各個部門之間應(yīng)該形成良好的協(xié)作關(guān)系，合理配置企業(yè)資源。以透明化形式完成各部門發(fā)展計劃與企業(yè)資源配比，遵循輕重緩急的原則，促使企業(yè)的資源配置及利益實(shí)現(xiàn)最大化[1]。

3.全額性

全面預(yù)算管理系統(tǒng)不僅能夠反映企業(yè)的日常經(jīng)營狀況，而且還能夠反映企業(yè)的資金籌集和使用情況。所以對于現(xiàn)代化企業(yè)而言，在生產(chǎn)經(jīng)營期間，既需要加強(qiáng)對日常經(jīng)營活動的關(guān)注，還需要重視企業(yè)投資與資本運(yùn)營情況，在合理控制資金供給與成本的同時，充分考慮當(dāng)下的市場需求、材料、產(chǎn)量及人工等各項(xiàng)資源的有效協(xié)調(diào)。

（三）推行全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理的開展應(yīng)該以市場預(yù)估為先決條件，基于期望收益為目的，對企業(yè)的整體運(yùn)營展開預(yù)算管理，并以編制成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算、銷售預(yù)算、投資預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算以及損益預(yù)算等為主要內(nèi)容，并對全面預(yù)算做出預(yù)警控制及偏差分析，確保企業(yè)的所有經(jīng)營活動都能夠處于可控制范圍之內(nèi)[2]。在全面優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部資源配置的同時，提高其市場核心競爭能力。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的不足

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對預(yù)算管理重視度不足

從制造企業(yè)的發(fā)展情況來看，企業(yè)高層管理人員更加重視企業(yè)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)利潤的提升，從而忽視了預(yù)算管理對于企業(yè)發(fā)展的重要性，甚至有些管理者錯誤地認(rèn)為預(yù)算就是結(jié)合企業(yè)過去的經(jīng)營情況完成對未來經(jīng)營數(shù)據(jù)的計算后，完成會計報表的填制即可，所以這部分工作只需要交由財務(wù)部門負(fù)責(zé)完成就行。但實(shí)際上雖然財務(wù)部門是預(yù)算工作的主體，但并不是所有的工作都是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，從確定預(yù)算目標(biāo)、展開數(shù)據(jù)收集、編制、執(zhí)行與考核等一系列環(huán)節(jié)都需要由各個部門共同配合才能夠完成[3]。所以，財務(wù)部門僅依靠過去的歷史數(shù)據(jù)來編制預(yù)算是不科學(xué)的，不僅會導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)容不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，還會致使預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏離軌道的現(xiàn)象，久而久之失去了全面預(yù)算管理所擁有的作用及價值。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理規(guī)章制度不健全

現(xiàn)如今，我國大部分制造企業(yè)，特別是中小規(guī)模的制造企業(yè)，尚未構(gòu)建起完善的全面預(yù)算管理制度，即使有些企業(yè)意識到并開展了全面預(yù)算管理工作，也不可避免地存在預(yù)算內(nèi)容單一、預(yù)算彈性較小等現(xiàn)象。

另外，規(guī)模較大的制造企業(yè)雖然針對此方面制定了預(yù)算管理規(guī)章制度，但在執(zhí)行過程中并不嚴(yán)格，例如，在考核各部門年度預(yù)算完成情況時，應(yīng)該以預(yù)算數(shù)據(jù)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際上很多企業(yè)的考核過于敷衍隨意，造成預(yù)算與考核脫節(jié)的現(xiàn)象，加上所制定的獎懲措施也沒能有效落實(shí)，所以根本無法起到督促員工和激勵員工的作用。

（三）預(yù)算編制缺乏全面性

全面性是企業(yè)全面預(yù)算管理的核心，但從現(xiàn)階段制造企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況而言，很多企業(yè)都在高喊“全面預(yù)算”口號，但卻未在實(shí)際管理中貫徹落實(shí)，只不過是將其集中于生產(chǎn)、服務(wù)以及銷售等部門當(dāng)中，對于日常辦公以及后勤保障等環(huán)節(jié)并沒有合理地展開預(yù)算管理，造成制度方面存在明顯的缺失，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的開展缺少一定的“全面性”，致使其作用難以被有效地發(fā)揮出來。

（四）預(yù)算執(zhí)行的協(xié)調(diào)性與積極性不足

從制造企業(yè)的角度而言，資金是其得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障，而預(yù)算則是對企業(yè)資金使用一個科學(xué)規(guī)劃，但由于預(yù)算的本質(zhì)就是計劃，所以在執(zhí)行預(yù)算的過程中往往會出現(xiàn)很多突發(fā)性問題，或者是臨時變更，致使預(yù)算的執(zhí)行受到阻礙。為了能夠徹底避免這一現(xiàn)象，出現(xiàn)了彈性預(yù)算管理，但很多時候企業(yè)在使用彈性預(yù)算時存在“亂彈”的現(xiàn)象，長此以往，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理呈現(xiàn)出無規(guī)范、無計劃以及無責(zé)任人的現(xiàn)象，而預(yù)算編制也因此成為一紙空談[4]。

實(shí)際上預(yù)算執(zhí)行始終都是企業(yè)預(yù)算管理的難點(diǎn)所在，而預(yù)算執(zhí)行缺乏積極性也一直都是大部分企業(yè)普遍存在的問題，造成預(yù)算執(zhí)行積極不足的主要原因就是意識問題，很多管理者都認(rèn)為預(yù)算編制不僅使工作程序變得復(fù)雜，還存在“綁手綁腳”的現(xiàn)象。另外，尚未形成與之相匹配的激勵機(jī)制也是導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行缺乏積極性的主要因素，因?yàn)樵趫?zhí)行期間管理者與基層員工很難將預(yù)算執(zhí)行制度與自身利益進(jìn)行有效結(jié)合，甚至有些人員還存在有意識違規(guī)的行為。這樣的現(xiàn)象對于預(yù)算管理工作的開展是非常不利的，還會阻礙企業(yè)的發(fā)展腳步。

（五）缺乏專業(yè)的全面預(yù)算管理人才

全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)施管理會計工作的一項(xiàng)重要措施，過去僅靠一般的財務(wù)人員來完成預(yù)算編制工作，但目前企業(yè)在實(shí)施管理會計且推進(jìn)全面預(yù)算管理的過程中，由于制造企業(yè)的財務(wù)人員及會計人員綜合素質(zhì)相對較弱，所以無法很好地勝任這一工作。一方面，在現(xiàn)如今的財務(wù)教育中，過于重視會計核算，從而輕視了管理的重要性，導(dǎo)致財務(wù)人員本身缺少預(yù)算管理基礎(chǔ)，所以也就無法很好地推動預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行；另一方面，很多時候企業(yè)的財務(wù)工作都呈現(xiàn)出孤島現(xiàn)象，而造成此類現(xiàn)象的主要原因就是事后會計與業(yè)財融合的缺失，所以全面預(yù)算管理在會計工作中難以得到重視，財務(wù)人員也沒有充足的動力來提升自身的專業(yè)知識與技能水平。

（六）信息系統(tǒng)利用率較低

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展的時代之下，各種各樣的預(yù)算管理信息系統(tǒng)讓企業(yè)無從選擇，例如，SAP Concur、元年CI Planning、F-one等預(yù)算或績效管理系統(tǒng)都具備極強(qiáng)的預(yù)算管理能力，所以能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營發(fā)展提供諸多預(yù)算編制及管理上幫助[5]。但這種信息管理軟件的價格都十分昂貴，所以并不是中小企業(yè)的首要選擇。并且在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間，成本控制一直都是困擾企業(yè)的一大難題，所以僅有一些規(guī)模較大的制造企業(yè)才會選擇購買上述類型的管理信息系統(tǒng)展開預(yù)算管理體系的構(gòu)建與實(shí)施。

三、制造企業(yè)全面預(yù)算管理的改善措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對全面預(yù)算管理的重視

為了確保全面績效管理的價值得到充分的發(fā)揮，必須要從觀念上改變企業(yè)高層決策者的思想觀念，這也是提高企業(yè)預(yù)算管理質(zhì)量的重要手段。另外，預(yù)算管理工作能否得到順利開展，建立在企業(yè)管理層的重視程度基礎(chǔ)上，所以，加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對全面預(yù)算管理的認(rèn)知和重視顯得至關(guān)重要。首先，需要有國家政策作為支持；其次，也需要企業(yè)對此展開相應(yīng)的宣傳及推廣。但需要注意的是，雖然企業(yè)高層管理者對此的重視程度非常重要，但基層員工的參與及配合也同樣重要。此外，預(yù)算管理過程中所涉及的大部分?jǐn)?shù)據(jù)信息都來自企業(yè)的日常經(jīng)營當(dāng)中，所以財務(wù)部門應(yīng)該與企業(yè)其他職能部門之間建立數(shù)據(jù)共享平臺，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的即時交流與共享。形成自上而下的預(yù)算管理模式，并在員工日常學(xué)習(xí)與培訓(xùn)中持續(xù)融入這一理念，讓所有員工都能夠形成正確的認(rèn)識，這樣才能夠推動全面預(yù)算管理在制造企業(yè)的健康有序發(fā)展。

（二）構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理規(guī)章制度

對于制造企業(yè)而言，想要做好全面預(yù)算管理工作，首先需要做到的就是完善自身的全面預(yù)算管理制度。在總結(jié)和借鑒其他企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀加以調(diào)整和改革，形成符合自身發(fā)展戰(zhàn)略的管理制度，而不是生搬硬套直接使用其他企業(yè)的制度；其次，要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況及日常經(jīng)營管理現(xiàn)狀，分析各預(yù)算管理層級所反映的各種情況，持續(xù)不斷地優(yōu)化和調(diào)整全面預(yù)算管理規(guī)章制度，確保該制度能夠隨時為企業(yè)發(fā)展提供服務(wù)。

除此之外，在規(guī)章制度得以完整的情況下，還需要保證制度的有效執(zhí)行[6]。因?yàn)轭A(yù)算管理是企業(yè)考核的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)，所以在制定預(yù)算管理的過程中，需要根據(jù)預(yù)算要求對實(shí)際現(xiàn)狀進(jìn)行檢查，并對考核標(biāo)準(zhǔn)及具體的執(zhí)行情況進(jìn)行量化；最后，明確企業(yè)的獎懲措施，并嚴(yán)格按照該措施進(jìn)行落實(shí)，這樣才能夠確保員工按照預(yù)算計劃進(jìn)行有序工作，既達(dá)到了激發(fā)員工積極性的目的，也節(jié)約了企業(yè)的成本費(fèi)用。

（三）改革預(yù)算編制模式

實(shí)際上一直以來制造企業(yè)所采用的預(yù)算編制方法都是基于歷史數(shù)據(jù)增加一定的彈性空間為核心進(jìn)行編制，該方法基于以往的產(chǎn)品和銷售，可以極大地保障下一步的資金需要和合理配置。但是由于市場變化較快，所以對于產(chǎn)品及服務(wù)的需求也在持續(xù)不斷地發(fā)生轉(zhuǎn)變，如果一直以歷史數(shù)據(jù)作為依托，則很難保障企業(yè)可以快速且準(zhǔn)確地對市場變化做出反應(yīng)，久而久之，企業(yè)就會陷入“尾大不掉”的瓶頸當(dāng)中。所以改革預(yù)算編制模式迫在眉睫，首先，要將零基礎(chǔ)編制模式作為預(yù)算編制基礎(chǔ)，不再以企業(yè)的歷史發(fā)展作為考量，而是立足于企業(yè)的發(fā)展需求及未來發(fā)展規(guī)劃的視角來科學(xué)地規(guī)劃資金的使用情況，從而有效避免部門與部門之間“貧富”差距過大的現(xiàn)象，為新部門的發(fā)展提供更多的資金扶持，這樣一來，既能夠緩解資金使用效率偏低的現(xiàn)狀，還能夠促使預(yù)算管理更加科學(xué)合理；其次，全面預(yù)算管理的編制周期應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，大部分企業(yè)在編制預(yù)算時都傾向于年度預(yù)算，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行期間出現(xiàn)問題或者是變化時，也僅僅是通過微調(diào)的方式進(jìn)行處理，致使制造企業(yè)的預(yù)算管理水平始終未能得到顯著的提升。面對這樣的情況，制造企業(yè)應(yīng)該以滾動預(yù)算展開編制，并確定出年度預(yù)算的總體方向，選擇以半年度或者季度為周期展開精細(xì)化的預(yù)算編制工作，例如，1月份編制2-4月份的預(yù)算；4月份編制5-7月份的預(yù)算；7月份編制8-10月份的預(yù)算；10月份編制11月至次年1月份的預(yù)算等。這樣可以在縮短預(yù)算編制時長的同時，減少預(yù)算編制人員的工作量，確保企業(yè)的預(yù)算編制更加詳細(xì)、科學(xué)。通過這樣的預(yù)算編制方法即使在執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題也可以在下一階段的預(yù)算編制中進(jìn)行妥善的處理和調(diào)整，避免預(yù)算管理風(fēng)險的發(fā)生；最后，在編制企業(yè)預(yù)算的過程中要注意將預(yù)算的執(zhí)行周期也納入其中，這樣不僅可以避免預(yù)算空窗期的發(fā)生，還能夠?qū)㈩A(yù)算管理的作用充分發(fā)揮出來。

（四）提高預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性與積極性

由于各種因素的影響，在預(yù)算編制中會發(fā)生一些變化，因此，要保證編制工作的科學(xué)化和規(guī)范化，就必須建立預(yù)算執(zhí)行的追蹤和評價機(jī)制。準(zhǔn)確地分析部門預(yù)算實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，對預(yù)算調(diào)整的范圍和時間進(jìn)行正確評估，同時還要以書面申請的形式強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理調(diào)整可控性，避免“彈性”變成“亂彈”。另外，想要提高預(yù)算執(zhí)行的積極性，單純依靠強(qiáng)硬的制度是不可取的，而應(yīng)該將約束機(jī)制和激勵機(jī)制相結(jié)合，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與績效考核相掛鉤，從而強(qiáng)化企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行規(guī)范性。但需要注意的是，績效考核應(yīng)該具有一定的人性化特點(diǎn)，而不是為了追求所謂的公平而要求所有部門在績效考評中“一視同仁”，而是應(yīng)該根據(jù)不同部門的實(shí)際情況制定合理的考核指標(biāo)及評價標(biāo)準(zhǔn)，確?？冃Э荚u的科學(xué)性和公正性，以此來提升員工預(yù)算執(zhí)行的積極性。與此同時，實(shí)施問責(zé)制度是規(guī)范預(yù)算執(zhí)行的有效手段，對于重大工程的預(yù)算管理和操作者實(shí)行終身責(zé)任，以提高管理者和員工的自覺性。

（五）培養(yǎng)具有管理能力的專業(yè)財務(wù)人員

企業(yè)是一個充滿活力的組織，它的發(fā)展需要每位員工的共同努力，而財務(wù)管理人員則是公司的核心，對公司的發(fā)展起著舉足輕重的作用。然而，在我國大多數(shù)的制造業(yè)企業(yè)中，財務(wù)工作與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)出現(xiàn)脫節(jié)的現(xiàn)象十分普遍，而一般的會計人員則主要從事會計核算工作，且薪酬較低，所以缺乏充足的動力支撐其提高自己的專業(yè)技能和水平，因此，全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用十分困難。

因此，企業(yè)要加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，通過不定期組織專家到財務(wù)部門進(jìn)行指導(dǎo)交流的方式來提高財務(wù)人員的專業(yè)水平。對于積極主動提升自身專業(yè)素養(yǎng)的財務(wù)人員應(yīng)該給予多方面支持，并打開其晉升通道，確保企業(yè)能夠與財務(wù)人員共同進(jìn)步。

（六）提高預(yù)算管理信息系統(tǒng)的利用率

由于不同企業(yè)的財務(wù)狀況存在較大差異，所以很難要求所有企業(yè)都采用信息化系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算管理，但是對于企業(yè)財力充足，卻認(rèn)為這部分支出可有可無時，則應(yīng)該加強(qiáng)對于預(yù)算管理信息系統(tǒng)的宣傳，并將宣傳重點(diǎn)放在節(jié)約成本、提高生產(chǎn)效率及效益等方面，讓企業(yè)了解到對信息技術(shù)的投資是百利無一害的，既可以減少財務(wù)人員的工作壓力，又可以大大提高預(yù)算管理的精確性，同時也有利于全體員工的參與。而對于無力購置信息系統(tǒng)的公司，也應(yīng)當(dāng)重視手工編制預(yù)算方法的選擇，盡量采用靈活、便捷的辦法，盡量使整體預(yù)算工作在自己的能力范圍內(nèi)順利、有序地進(jìn)行。

四、結(jié)論

總之，科學(xué)合理的全面預(yù)算管理能夠在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的同時，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，所以對于制造企業(yè)而言，應(yīng)該順應(yīng)當(dāng)下的發(fā)展趨勢，正確認(rèn)識自身在全面預(yù)算管理中存在的問題及不足，并通過加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對全面預(yù)算管理的重視、構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理規(guī)章制度、改革預(yù)算編制模式、提高預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性與積極性、培養(yǎng)具有管理能力的專業(yè)財務(wù)人員以及提高預(yù)算管理信息系統(tǒng)的利用率等方面的改革與完善，促進(jìn)制造企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。