商業(yè)保理企業(yè)財務內控構建路徑研究

文/吳勝權（悅達商業(yè)保理有限公司）

一、商業(yè)保理企業(yè)財務內部控制理論

公司內部控制集成框架由 COSO委員會于1995年發(fā)布，其內容包括：環(huán)境控制、風險評估、控制活動、信息交流和監(jiān)控。內部控制理論以內部控制為基礎，分為兩大類：硬環(huán)境和軟環(huán)境[1]。公司治理結構，權力結構和責任分配，風險意識，企業(yè)文化，員工素質等。財務風險是指企業(yè)在制定和評估戰(zhàn)略目標時所面對的各種風險，是進行財務風險管理和控制的先決條件。經(jīng)營活動是建立在良好的控制環(huán)境和風險評價之上的，它是企業(yè)為了達到公司的內部控制目的而采取的應對措施。信息交流是實現(xiàn)企業(yè)內部控制的重要途徑，其核心是對其有效性進行評價與控制，并對其進行合理、全面的反饋與調節(jié)。

二、商業(yè)保理企業(yè)財務內控的意義

近幾年，商業(yè)保理業(yè)務從注冊公司數(shù)量到業(yè)務量都穩(wěn)步增長，已經(jīng)被納入了我國的金融服務體系。但是，由于市場信用風險、融資渠道、內部管理等因素的影響，使得我國的保理公司在經(jīng)營風險、管理風險等方面存在許多問題。企業(yè)的經(jīng)營行為最終都是以財務為基礎的，其核心是財務管理。在內控體系的構建上，要重視全員參與、加強內部控制，強化財務管理的作用，把財務內控管理向經(jīng)營的前沿延伸，使企業(yè)的經(jīng)營行為得到規(guī)范，健全企業(yè)的財務管理體系。通過對財務管理過程中出現(xiàn)的問題進行分析，使風險管理向事前控制轉變，進而提升公司的財務管理水平，對公司的長期發(fā)展起到重要的指導作用。

三、論我國商業(yè)保理企業(yè)的內部控制問題

（一）信用風險

信用危機是指由于故意、經(jīng)營不善、破產(chǎn)等原因造成的債務違約，或是由于履行了購買責任而造成的債務損失，它包括了買賣雙方所承擔的風險。目前我國的信用狀況并不好，公司的信用行為、相關部門的信用監(jiān)管、信用行業(yè)的信用自律機制不能很好地約束購買方和賣方，從而導致公司之間的信用風險[2]。保理公司以提供貿(mào)易融資業(yè)務為主，其中最大的風險是信用風險。

1.買方信用風險

在國內的保理業(yè)務中，客戶按照業(yè)務合同及時付款。由于經(jīng)營不善、破產(chǎn)、惡意違約等原因，使銀行的財務狀況也會受到影響。特別是對沒有無追索權的保理而言，買家的信用風險是其首要考慮的問題。

2.賣方信用風險

一般來說，賣方是最大的客戶，也是最大的償還資金一方，它的信譽質量和能力是決定其經(jīng)營活動的關鍵因素。賣方信用風險是指在各種不同的保理交易過程中，賣方都會采用欺詐手段來蒙蔽客戶。這其中涉及在資金籌措時使用假的貿(mào)易來獲得擔保資金、捏造匯款通知、私下告知賣方變更付款賬戶、允許買方與賣方進行其他賬戶交易等。然而，賣方將其附屬公司的應收賬款轉讓至一家擔保公司，因此有可能出現(xiàn)資金虧損的危險[3]。

（二）操作風險

保理企業(yè)在盡職調查、融資審批、開票和貸后管理過程中，存在因經(jīng)營不規(guī)范或道德風險導致虧損的風險。在保理業(yè)務中，商業(yè)保理公司因客戶選擇不當、應收賬款出現(xiàn)問題而采取的保理方式，未能對各種單據(jù)進行核對，導致其業(yè)務中單據(jù)不規(guī)范、不真實、不完整。而客戶在還貸時，由于缺乏對顧客付款途徑和付款方法的管制，從而產(chǎn)生了一種“間接支付”的行為，造成了對保理企業(yè)經(jīng)濟的損害。

（三）缺乏統(tǒng)一的會計核算規(guī)范

現(xiàn)階段商業(yè)保理企業(yè)財務人員尚未創(chuàng)建統(tǒng)一化的企業(yè)會計準則。壞賬籌備計提辦法因企業(yè)報表的性質有別于一般風險計提標準規(guī)定，商業(yè)保理企業(yè)在具體執(zhí)行全過程中，財務信息缺少規(guī)范化和對比性。

（四）我國商業(yè)保理的內部控制體系存在缺陷

本文認為，我國商業(yè)保理公司的內部控制制度是其合理性的重要原因。然而，目前我國商業(yè)保理公司還沒有對其經(jīng)營現(xiàn)狀進行深入的探討。從內部控制管理體系的運轉來說，因為缺少關鍵的財務活動資源，難以為內部控制管理制度的革新與健全提供優(yōu)良的條件。一些商業(yè)保理公司可以利用其工作程序和自身優(yōu)勢，制定一套詳盡的內部控制稽核管理體系。但是，在實際操作中，由于缺乏執(zhí)行力，使得財務內部控制體系無法與之相匹配，從而影響到財務內部控制的最佳化。由于我國現(xiàn)行的內部控制制度不健全，缺乏對商業(yè)保理企業(yè)財務活動的分析，使得商業(yè)保理企業(yè)很難實施，很難在實踐中發(fā)揮作用。

（五）風險管理意識薄弱

保理企業(yè)作為一個新興行業(yè)，是近幾年來在大型國有企業(yè)中創(chuàng)建出來的。為擴展保理業(yè)務，很多都是創(chuàng)建在集團內部的前提之上。不過，現(xiàn)階段有一些保理企業(yè)對財務風險管控重視程度不夠，風險管控不是很周全，引發(fā)了各類風險情況，嚴重干擾了保理企業(yè)的運營和成長。對于保理公司來說，直接向銀行申請授信很困難。一般經(jīng)過應收賬款的出讓或抵押進行融資，其收款時限、融資金額直接干擾到融資期滿資產(chǎn)的歸還。若企業(yè)對融資風險管控不是很重視，不評定其可行性，保理杠桿效應的擴張將造成保理與融資業(yè)務不配對，從而導致公司面臨流動性風險，從而影響公司的持續(xù)發(fā)展。

（六）財務監(jiān)督不深入

在我國，保理業(yè)務作為一項重要的業(yè)務，在我國的發(fā)展中占有舉足輕重的地位。內部控制是保理企業(yè)的核心內容，不重視內部控制就會產(chǎn)生各種各樣的問題。當下集團財務監(jiān)督的重心依然聚集在實體化業(yè)務上，而對相近財務業(yè)務的財務管控還不夠深入細致，導致企業(yè)發(fā)展并不是一帆風順。要及早發(fā)現(xiàn)財務內部控制存在的不足，開拓創(chuàng)新，優(yōu)化變革，增強財務監(jiān)督，提升經(jīng)營情況，統(tǒng)籌協(xié)調企業(yè)平穩(wěn)進步[4]。然而，在實際操作中，一些保理公司已經(jīng)認識到了內部控制的重要性，并分配了相關工作人員對其進行責任追究，可是，對財務內部控制執(zhí)行監(jiān)督不到位，財務監(jiān)督體系不健全，對后續(xù)工作的效果也會產(chǎn)生一定的影響。

（七）財務管理人員的觀念比較保守，缺乏創(chuàng)造性

我國的保理公司在經(jīng)營過程中，由于傳統(tǒng)的經(jīng)營制度限制了其財務管理，而這個行業(yè)是一個新興行業(yè)，很多業(yè)務還處于探索階段，導致一些人管理理念落后，甚至不思進取，更不用說積極創(chuàng)新了。然而，這種思想在企業(yè)中蔓延，隨著時間的推移成為一種消極的企業(yè)習慣，逐漸顛覆了企業(yè)的建設。

（八）財務內部控制缺乏重視

作為近幾年興起的新興產(chǎn)業(yè)，商業(yè)保險企業(yè)起步較早，盲目追求效益。因此，許多商業(yè)保理公司高層在管理上缺乏足夠的關注。若僅從企業(yè)業(yè)績、財務報表來說，對資金的精細管理可以忽視，任憑其放縱，長時間資金管理不起作用，使實際資金與財務不匹配，導致某些隱形虧損。不難看出，企業(yè)內部財務把控較弱與是否重視管理制度相關。

（九）經(jīng)營杠桿擴大，流動性風險凸顯

商業(yè)保理公司從銀行獲得信用額度是困難的。企業(yè)融資主要是經(jīng)過應收賬款的出讓或抵押完成。因此，保理業(yè)務的結算時間和金額對期滿資產(chǎn)的償還有直接干擾。在保理業(yè)務中，由于杠桿率的提高，保理業(yè)務更容易與融資業(yè)務部門進行匹配，從而導致了其流動性風險的增加。

四、商業(yè)保理公司內部控制的對策

（一）完善企業(yè)治理結構

公司董事會對股東負有責任，行使其運營自主權，監(jiān)事會監(jiān)督其依法履行其職責；公司董事、監(jiān)事會和管理層之間相互制衡、協(xié)調，形成了一種合同式的、責任分明的合同式的激勵和制約。（1）加強內部職能的合理配置，使各部門分工明確，形成分工協(xié)作的工作機制。（2）各崗位的職權、責任、要求和關系的劃分不同一。（3）引進獨立董事制度，聘用有豐富經(jīng)驗、具有專業(yè)能力的知名企業(yè)家和學者，能夠獨立判斷相關問題，提供寶貴意見。（4）董事會成立諸如風險管理委員會之類的專門委員會。在董事會的指導下，有效地處理重要和特殊事項。

（二）加強商業(yè)保理內部控制體系建設

商業(yè)保理公司應從分析財務內控制度的價值入手，從改變財務人員業(yè)績考核的角度出發(fā)，制定建立內控體系的策略，使之具有良好的基礎，從而能有效地實現(xiàn)對商業(yè)保理公司的財務控制。必須健全資金運行機制，加強資金運行的全過程監(jiān)督，嚴格資本經(jīng)營，健全商業(yè)保理公司的融資標準，建立健全商業(yè)保理公司的融資渠道。對財務管理技能進行分析，確保解決方案更成熟，符合財務內部控制要求，從而提高財務安全管理質量。

（三）切實加強內部控制執(zhí)行力度

強化日常監(jiān)督機制，以集團審計部為主體，以監(jiān)督部門為主體，對不合格項目進行監(jiān)督，并在財務部門的領導下，組織專項審計。同時，要健全內部控制重大缺陷的問責機制，細化獎勵和懲罰措施，將內部控制融入績效評價系統(tǒng)中，建立工作評價機制，將日?？荚u與年終考評有機地聯(lián)系起來。

（四）加大內部控制監(jiān)督力度

1.客戶資信信息收集環(huán)節(jié)

對應收賬款進行有效的管理，必須保證客戶的信用信息真實、完整。這些信息主要來自銷售一線員工對客戶的直接索取和觀察。在商業(yè)保理業(yè)務中，要警惕銷售人員編造信用信息，故意隱瞞客戶真實信用狀況與客戶建立長期友誼，幫助客戶隱瞞信用，從而提高業(yè)績。商業(yè)保理公司應該向銷售員提供客戶的信用印章，或者提供與其有關的財務系統(tǒng)的信息，以降低銷售人員的不實。定期或不定期地對公眾平臺的顧客信用資料進行隨機抽樣。

2.信用額度審批環(huán)節(jié)

信用額度包括初始授信、貸款額度變更等。監(jiān)督這一環(huán)節(jié)主要是監(jiān)督工作人員是否按照制度要求完成審批工作。為保證信用額度審批環(huán)節(jié)的合理性，企業(yè)在實際操作過程中，需要避免各種風險。要強化監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，防范不良貸款風險。

要實現(xiàn)有效的監(jiān)督，必須建立健全業(yè)績評價體系。商業(yè)保理企業(yè)應將應收賬款形成和收回的金額與個人業(yè)績掛鉤，降低由于內部人員原因產(chǎn)生應收賬款壞賬風險。另外，要健全并實行業(yè)績考評，并與獎懲制度相結合，對有關的員工進行監(jiān)督。評價員工的工作執(zhí)行能力需要建立健全獎懲機制，而獎懲機制又是提高員工工作執(zhí)行力積極性的措施之一。

（五）建立全面風險管理體系

在職責管控、流程管理、監(jiān)督管理、信息化管理等領域，創(chuàng)建健全企業(yè)風險管理模式，搭建以過程控制為主導，職位合作、合理管控、傳遞信息為協(xié)助的綜合風險管理模式。風險管理模式的全面創(chuàng)建，改善企業(yè)內部管理，增強員工的風險管控觀念，嚴格遵守各類風險管理制度。經(jīng)過創(chuàng)建風險管理模式，推動企業(yè)“以利為本，重回報率”的企業(yè)宗旨的形成，提升管理水平，尋求財務人員整合資源的優(yōu)點，為企業(yè)的穩(wěn)定運營給予支持和保障[5]。

（六）強化會計基礎管理工作

強化會計基礎管理工作，提高會計的基本功，增強會計的基本素質，強化會計的集中化。為了提高會計管理人才的素質和技術水平，公司應該定期舉辦會計管理人員的培訓，并邀請財務主管參與，對目前的市場變化和公司發(fā)展趨勢進行宣傳，讓他們能夠掌握財務業(yè)務的專業(yè)知識。同時，通過參加培訓，加深對市場的認識，提高自己的技術能力，保證工作的順利進行，有效地規(guī)避操作風險。深入推進內部控制的建設和實施，從加強內部控制建設、進一步優(yōu)化內部控制流程入手，健全內部控制系統(tǒng)，強化內部控制的銜接、內部信息交流和內部監(jiān)督等。只有這樣，才能提高企業(yè)的財務管理水平。

（七）加強財務監(jiān)督管理

就財務內部控制而言，這是一個挑戰(zhàn)。對保理公司而言，監(jiān)督是約束公司財務內部控制的一種重要方式，它的實現(xiàn)離不開財務管理體系和完善的監(jiān)督機制。企業(yè)要在內部設立獨立的審計機構，對其進行財務監(jiān)督，并對其進行內部控制。同時，隨著時代的發(fā)展，保理公司運用現(xiàn)代信息技術，實現(xiàn)了財務管理的信息化，提高了財務工作水平，減少了財務問題。在實際的財務監(jiān)控和管理過程中，利用ERP系統(tǒng)實現(xiàn)了各個功能部門之間的數(shù)據(jù)資源的集成，實現(xiàn)了財務信息的共享和傳遞。讓企業(yè)管理者清楚各職能部門的工作情況，做出可執(zhí)行性的發(fā)展戰(zhàn)略，確保保理企業(yè)的平穩(wěn)運轉。通過使用財務內部控制信息管理系統(tǒng)，強化保理企業(yè)各職能部門間的信息傳遞，不僅僅是為了進行內部控制監(jiān)督，也是為了企業(yè)總體監(jiān)督的需要，推動保理企業(yè)的平穩(wěn)進步。

五、結語

總之，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，保理業(yè)務運營的科學合理性直接影響著它的發(fā)展。作為企業(yè)經(jīng)營的重要組成部分，其所反映的問題日益突出。在遇到財務問題時，應根據(jù)問題產(chǎn)生的原因，并采取相應的控制措施，加強對保理企業(yè)的財務把控制制度建設，保障其長久發(fā)展。