新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理及籌劃的影響分析

文/王慧娟（成都瑞華一九九商業(yè)管理有限公司）

一、引言

房地產(chǎn)相關(guān)行業(yè)一直是改革開放以來的火爆行業(yè)，投入高、利潤高，需要繳納的稅費也多，稅務(wù)管理工作是日常工作的重點。面對新的競爭形勢，企業(yè)發(fā)展承擔(dān)更大的競爭壓力，因為同行競爭十分激烈，所以利潤空間不斷被壓縮，為了保證發(fā)展，就需要科學(xué)控制成本，特別是稅務(wù)成本。新會計準(zhǔn)則的提出，給稅務(wù)管理帶來新的變化，需要企業(yè)關(guān)注新準(zhǔn)則下稅務(wù)管理和籌劃工作的開展，以此節(jié)約稅負(fù)，合理避稅，減少稅務(wù)支出，最終擴大利潤空間。

二、新會計準(zhǔn)則、企業(yè)稅務(wù)管理及籌劃概述

（一）企業(yè)稅務(wù)管理及籌劃內(nèi)涵

稅務(wù)管理是按照稅法規(guī)定，對企業(yè)發(fā)展過程中的各項稅務(wù)問題進行嚴(yán)格管理的工作，需要依法進行稅款征收。這項工作由專門的稅收機關(guān)負(fù)責(zé)，執(zhí)行稅法相關(guān)法律規(guī)定，加強稅收工作，并且協(xié)調(diào)征稅關(guān)系，目的性十分明確。稅務(wù)管理的內(nèi)容包括稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理、納稅申報等方面。

稅務(wù)籌劃即合理避稅，是在稅法等法律規(guī)定的要求下，企業(yè)稅務(wù)管理人員按照法律規(guī)定，在合法范圍內(nèi)，對稅務(wù)工作進行統(tǒng)籌安排，重新規(guī)劃內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟活動，從而減少需要繳納的稅額，降低稅負(fù)。比如我公司，主要從事房屋租賃業(yè)務(wù)，公司名下有一棟房屋資產(chǎn)，每年要繳納上千萬的房產(chǎn)稅。借助這項工作開展，對應(yīng)繳納的稅負(fù)內(nèi)容和產(chǎn)生領(lǐng)域進行全面分析，可以掌握具體繳納情況，提出調(diào)整業(yè)務(wù)內(nèi)容、應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策等措施，從而減少稅費支出，這樣就可以擴大利潤空間，進而可以提升經(jīng)濟效益。

（二）新會計準(zhǔn)則特點及理念要求

新會計準(zhǔn)則是財政部發(fā)布的專門針對會計工作的新規(guī)定，最開始在上市公司執(zhí)行，發(fā)展到現(xiàn)在基本普及到普通公司。新準(zhǔn)則已十分貼近國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的內(nèi)容，絕大部分內(nèi)容與之表現(xiàn)出一致性。新準(zhǔn)則對很多內(nèi)容進行了調(diào)整，比如存貨、各類資產(chǎn)、投融資、債務(wù)重組等方面，都有新的規(guī)定和規(guī)范要求。新準(zhǔn)則的特點表現(xiàn)為三個方面：一是規(guī)范性和權(quán)威性。新準(zhǔn)則對包括價值計量、債務(wù)重組等多個概念進行了重新定義，加入公允價值的新概念，這使得新準(zhǔn)則內(nèi)容更加具體和完備，標(biāo)準(zhǔn)化水平更高。而且新準(zhǔn)則是財務(wù)部門發(fā)布的一項準(zhǔn)則，擁有很強的權(quán)威性，可以要求相關(guān)企業(yè)強制執(zhí)行，提高企業(yè)財務(wù)管理活動的規(guī)范性，同時為稅務(wù)監(jiān)管提供了便利。二是可靠性和相關(guān)性。新準(zhǔn)則的制定是建立在國情基礎(chǔ)上，與國際標(biāo)準(zhǔn)相對接，執(zhí)行過程中需要始終堅持公平、公正、客觀的原則，維護和規(guī)范市場秩序，這些都表現(xiàn)出高可靠度和相關(guān)性。所以在新準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，企業(yè)可以順利展開科學(xué)的稅務(wù)管理和籌劃工作。三是發(fā)展性和廣泛性。新準(zhǔn)則的內(nèi)容設(shè)計考量了當(dāng)前國際稅務(wù)工作的開展形勢，并調(diào)查了很多不同類型和規(guī)模的企業(yè)經(jīng)營情況，在預(yù)測市場變化趨勢等條件影響下，健全會計準(zhǔn)則內(nèi)容，應(yīng)用性和引導(dǎo)性都較強，覆蓋面更加廣泛，規(guī)范程度也更高。

三、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理及籌劃的影響

（一）積極影響

第一，新準(zhǔn)則的全面落實可以幫助各個企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。在新準(zhǔn)則實施后，市場上的所有企業(yè)確定損益時有統(tǒng)一的口徑和標(biāo)準(zhǔn)，納稅活動的機制也出現(xiàn)簡化和調(diào)整，流程中的部分環(huán)節(jié)被去除，這縮短了納稅周期，從而可以減少過程因素造成的財務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生。第二，新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的管理帶來一定變化，新準(zhǔn)則重新定義了無形資產(chǎn)的概念，并對其進行劃分，這樣有助于對一些創(chuàng)新類企業(yè)的扶持，并推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的重組并購等，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級。新準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)部分的計算出現(xiàn)費用明細(xì)部分的進一步細(xì)分，分成開發(fā)支出、研發(fā)支出兩部分，進而也改變了損益結(jié)果。這樣可以幫助企業(yè)降低稅負(fù)壓力，從而實現(xiàn)更好發(fā)展。第三，新準(zhǔn)則在借款方式層面重新定義了借款及其相關(guān)概念，進一步明確了固定資產(chǎn)的適用范圍。特別是對于房地產(chǎn)相關(guān)行業(yè)以及航空行業(yè)等領(lǐng)域的大型設(shè)備投資領(lǐng)域，大大增加了投資活動的靈活度，擁有這一類大型固定資產(chǎn)的企業(yè)，稅務(wù)籌劃工作開展時面對更廣闊的時空條件，比如我公司，因為擁有一棟辦公大樓，在原本準(zhǔn)則要求下，每年需要繳納1000多萬元房產(chǎn)稅。但是在新準(zhǔn)則要求下，可以更好地進行稅務(wù)籌劃，在一定程度上減輕了稅負(fù)。

（二）消極影響

新準(zhǔn)則的實施也帶來一定消極影響，可能對企業(yè)的日常經(jīng)營造成威脅。一方面是新準(zhǔn)則提出了超前稅務(wù)的概念，但就目前來看，國內(nèi)的稅法規(guī)定以及相關(guān)的法律準(zhǔn)則體系相對比較陳舊，無法與新準(zhǔn)則提出的新概念形成配套的規(guī)章體系，尤其是超前稅務(wù)概念中提到的納稅時間和納稅任務(wù)，對此大部分企業(yè)都無法實現(xiàn)，所以未來的納稅情況存在較多的不確定性。另一方面是公允價值概念新增的影響，雖然給部分企業(yè)帶來一定經(jīng)濟效益，但也對部分中小型企業(yè)造成一定阻礙，會增加他們的稅負(fù)，浪費這些企業(yè)的內(nèi)部資源，進而對市場經(jīng)濟的發(fā)展帶來間接影響。

四、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)管理的優(yōu)勢及挑戰(zhàn)

（一）優(yōu)勢

一是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險降低。新準(zhǔn)則對納稅程序進行精簡，使原本復(fù)雜的納稅過程變得簡單和便捷，提高工作效率的同時降低了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。二是企業(yè)稅務(wù)籌劃空間擴大。新準(zhǔn)則對資本化運作的范圍進一步擴大，可以有效降低企業(yè)稅負(fù)壓力，增加企業(yè)稅務(wù)籌劃空間，新準(zhǔn)則對存貨期末計價方式的改變，可以降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，從而使企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作順利開展，利于企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

（二）挑戰(zhàn)

一是稅務(wù)管理制度的統(tǒng)一性。新準(zhǔn)則的制度標(biāo)準(zhǔn)要求與國家現(xiàn)行稅務(wù)管理制度和標(biāo)準(zhǔn)之間缺乏統(tǒng)一性，銜接不良，給稅務(wù)管理帶來一定阻礙，所以未來需要建立統(tǒng)一的稅務(wù)管理制度，以適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求。二是稅務(wù)管理工作一致性。新準(zhǔn)則新引入公允價值計量的概念，但目前還未普及應(yīng)用，部分企業(yè)依然使用成本計量方法，使得這項工作開展的成本增加，帶來工作量的增多以及工作效率的降低，也增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。三是房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)面對的籌劃問題較多，其中在房地產(chǎn)運營階段，主要涉及的稅務(wù)問題是收入確認(rèn)、資產(chǎn)攤銷對于所得稅的影響以及獲得利益回報的渠道方式選擇。

五、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)稅收籌劃的具體變化

（一）新會計準(zhǔn)則的實施改進了企業(yè)的稅收籌劃方式

新會計準(zhǔn)則政策的實施使得傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則中的會計理念和計量方式發(fā)生了極大的變化，以房地產(chǎn)企業(yè)為例，新準(zhǔn)則對企業(yè)稅收統(tǒng)籌模式水平的提升有很大幫助。相較于舊準(zhǔn)則，由于新會計準(zhǔn)則取消了移動平均法、后進先出法，房地產(chǎn)企業(yè)在進行存貨計價時不再是一成不變，必須根據(jù)行業(yè)與市場的情況對自身稅收籌劃方式進行合理運用，否則將對企業(yè)經(jīng)濟利益產(chǎn)生實質(zhì)性影響。這就需要房地產(chǎn)企業(yè)以更加科學(xué)、理性的原則優(yōu)化稅收籌劃方式，新會計準(zhǔn)則對不同企業(yè)的會計核算方式進行了統(tǒng)一規(guī)范，對庫存成本的計量明確均攤，在保證成本合理計量的基礎(chǔ)上，估算企業(yè)的利潤，有效控制房地產(chǎn)企業(yè)由于成本核算不準(zhǔn)確帶來的稅收多交、多付等問題。

（二）新會計準(zhǔn)則的實施有效促進了稅收籌劃空間擴展

新會計準(zhǔn)則建立在市場經(jīng)濟發(fā)展的需要和稅收機制調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)之上，對房地產(chǎn)企業(yè)未來發(fā)展的方向具有深遠意義。首先是計量模式的變化：新會計準(zhǔn)則中對公允價值相關(guān)規(guī)定的出臺，使公允價值計量模式的稅收籌劃被合理運用，新會計準(zhǔn)則對于債務(wù)重組和非貨幣性交易采用了公允價值計量模式，與稅法規(guī)定基本一致。隨著實際經(jīng)濟活動的產(chǎn)生，房地產(chǎn)企業(yè)的購置、攤銷和核算等歸集成本的計算都需要運用公允價值模式進行準(zhǔn)確計量，從而為企業(yè)后續(xù)會計核算和稅收籌劃提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。

其次，由于會計政策的專業(yè)導(dǎo)向，房地產(chǎn)企業(yè)更要加以利用。例如投資性房地產(chǎn)的折舊方法，土地使用權(quán)與開發(fā)成本的核算等相關(guān)會計政策，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理選擇適合其核算方式的會計政策，否則可能因為政策選擇導(dǎo)致稅收籌劃方案的差異，最終導(dǎo)致稅收利益的不同，帶來更大的稅收負(fù)擔(dān)。另外，對于企業(yè)當(dāng)年新營業(yè)計劃，需要根據(jù)相關(guān)會計政策情況進行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃。針對投資性房地產(chǎn)的會計處理，是對相對舊會計準(zhǔn)則來說，房地產(chǎn)企業(yè)的完善和創(chuàng)新，更加符合房地產(chǎn)企業(yè)實際會計計量中的發(fā)展需要，公允價值在實際經(jīng)營活動中的運用和判定方式的改變，也不斷推動房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃中對其核算方式和計量手段作出調(diào)整和改善。

（三）新會計準(zhǔn)則的實施優(yōu)化了企業(yè)財務(wù)管理工作

財務(wù)管理工作是企業(yè)運營發(fā)展過程中極其重要的一項核心內(nèi)容，稅收籌劃工作水平高低與財務(wù)管理工作的水平息息相關(guān)。其質(zhì)量高低將直接決定房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理能力，能力越強，說明其納稅統(tǒng)籌工作合理，稅收籌劃水平較高。在新會計準(zhǔn)則下，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的變化將引起財務(wù)管理工作的嶄新變化。一方面為了在稅法框架內(nèi)完善稅收籌劃工作，減輕納稅負(fù)擔(dān)，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一支綜合實力強勁的財務(wù)管理團隊，在提高本身核算能力、理論知識了解程度基礎(chǔ)上，建立一套與房地產(chǎn)企業(yè)相匹配的培訓(xùn)、考核機制，緊跟政策與準(zhǔn)則更新頻率，學(xué)習(xí)多種會計計量、核算方法，不僅能提升房地產(chǎn)財務(wù)管理綜合實力，提高應(yīng)變財務(wù)風(fēng)險能力，對房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃體制的成熟、穩(wěn)定，提升稅收效益以及實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)等具有很大幫助。另一方面，財務(wù)管理體制將以適應(yīng)新會計準(zhǔn)則為原則，房地產(chǎn)企業(yè)要不斷完善自身的稅收籌劃體制，建立穩(wěn)定且專業(yè)的稅收籌劃團隊，提高稅收籌劃設(shè)計能力。

六、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)管理及籌劃的措施

（一）借助新會計準(zhǔn)則完善稅務(wù)管理制度

基于新準(zhǔn)則的內(nèi)容，企業(yè)需要按照其要求對現(xiàn)有的稅務(wù)管理制度進行調(diào)整和完善，考慮市場環(huán)境的變化以及發(fā)展規(guī)律對財務(wù)機制進行變革。在對財務(wù)管理制度內(nèi)容進行調(diào)整后，會有更清晰的經(jīng)濟投入支出信息，增加相應(yīng)信息的透明度。而且在新準(zhǔn)則落實過程中，財務(wù)人員需要了解新制度下要求的資訊問題以及會計憑證，積極學(xué)習(xí)新知識，轉(zhuǎn)變舊知識內(nèi)容，將理論知識與實際稅務(wù)活動相掛鉤，提高財務(wù)管理制度的運行效果。

（二）提高稅務(wù)管理的有效性

對此可以充分利用稅收優(yōu)惠政策。稅務(wù)人員需要深入分析新稅法的要求，搞清楚稅務(wù)政策的變動，并實時跟隨行業(yè)政策發(fā)布情況，保證在時效性之內(nèi)開展工作。稅務(wù)人員要積極利用兩免三減半的所得稅稅收優(yōu)惠，從而降低稅收成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。比如對于房產(chǎn)稅的處理，其是由房產(chǎn)所有人對房產(chǎn)繳納的財產(chǎn)稅種，有兩種繳納方式，一是從租計征，出租的房產(chǎn)按照租金收入的12%繳納；二是從價計征，自用的房產(chǎn)按照余值的1.2%繳納。所以可以產(chǎn)生多種稅務(wù)籌劃方案，第一是利用轉(zhuǎn)租方式降低計稅基礎(chǔ)，比如某公司的房產(chǎn)進行出租，每年租金150萬元，需繳納房產(chǎn)稅18萬元，如果該公司將這棟房產(chǎn)以100萬元的租金出租給關(guān)聯(lián)的某物業(yè)公司，由該物業(yè)公司再次以每年160萬元的價格出租，此時需要繳納的房產(chǎn)稅是12萬元，相當(dāng)于該公司直接少繳稅6萬元。第二是將自用性質(zhì)轉(zhuǎn)變成租賃性質(zhì)，比如某公司擁有的一棟房產(chǎn)建筑，總價值在5000萬元，需要繳納的房產(chǎn)稅是48萬元，如果該公司將這棟房產(chǎn)建筑整體打包出租給關(guān)聯(lián)的某物業(yè)公司，租金為每年100萬元，此時該公司只需要繳納房產(chǎn)稅12萬元，少了36萬元。第三是合理使用合同免租期條款，比如某公司將擁有的一棟房產(chǎn)建筑整體打包出租給關(guān)聯(lián)的某物業(yè)公司，該房產(chǎn)的價值為500萬元，出租合同約定前三個月屬于免租期，三個月后按照每個月10萬元收取租金，此時該公司需要繳納房產(chǎn)稅12萬元。如果該公司將免租合同改成第一年按照90萬元租金收取，后面則按照120萬元收取，此時該公司第一年只需繳納房產(chǎn)稅10.8萬元，可以少繳納1.2萬元。

（三）遵循一定原則進行稅務(wù)籌劃

一是事先籌劃。進行稅務(wù)籌劃需要事先進行，而不是在項目實施后再進行。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，需要在進行投資測算、立項主體、架構(gòu)和地點確定之前進行科學(xué)的稅務(wù)籌劃工作，這樣才能保證在建設(shè)項目進行期間科學(xué)控制可能的稅務(wù)風(fēng)險點，有效進行規(guī)避。二是合法性。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是依法避稅行為，這項工作需要遵照法律規(guī)定進行，保證合法性。工作人員需要先了解房地產(chǎn)項目相關(guān)的法律法規(guī)，然后立足于稅法的相關(guān)規(guī)定，按照項目類別和運行方式，科學(xué)開展稅務(wù)籌劃工作。

（四）科學(xué)處理稅務(wù)內(nèi)容

在房地產(chǎn)項目運營時期，對于收入性質(zhì)的判定是重點，特別是使用者付費、政府付費、可行性缺口補助形式涉及稅負(fù)受此的較大影響，主要涉及增值稅的安排。對此企業(yè)可以從實際情況入手，對于雙重屬性的收入事項，根據(jù)稅法規(guī)定進行劃分，從而科學(xué)籌劃。比如對于不征稅收入的判定條件，可以在獲得本地區(qū)的相關(guān)補貼之后，按照稅法規(guī)定進行獨立核算，使之變成不征稅收入，以此節(jié)稅。從企業(yè)所得稅層次分析，企業(yè)要想方設(shè)法達到“三免三減半”及專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的優(yōu)惠政策要求。比如房產(chǎn)稅的繳納， 以我公司情況為例，因為公司擁有房屋的產(chǎn)權(quán)，屬于個體出租屋，應(yīng)按租金收入的12%在出租房產(chǎn)之次月起繳納房產(chǎn)稅。

（五）強化人才配備，提高納稅人意識

新準(zhǔn)則提出后，對于財務(wù)人員和管理人員提出更高要求，特別是財務(wù)人員，需要了解新舊準(zhǔn)則的內(nèi)容變化，適應(yīng)新準(zhǔn)則的具體要求，并能據(jù)此提出新的工作機制和方法。財務(wù)人員要能在新準(zhǔn)則要求下，聯(lián)系企業(yè)的實際情況，制定個性化的稅務(wù)管理方案，時刻把握各類稅務(wù)風(fēng)險，提升管理質(zhì)量。企業(yè)財管人員要具備整合經(jīng)濟信息的基本能力，學(xué)習(xí)法律等更多方面的財管相關(guān)知識，為推進企業(yè)未來經(jīng)營工作提供多方面幫助。企業(yè)還要針對稅務(wù)人員建立科學(xué)的激勵機制，針對稅收籌劃工作的進展成效以及為企業(yè)起到的節(jié)稅效果，對相應(yīng)工作人員提供適當(dāng)獎勵，比如給予一定獎金等，鼓勵稅務(wù)人員落實稅收籌劃的積極性。

企業(yè)作為國家重要的納稅人，必須要有極高的責(zé)任意識和向國家積極主動納稅的意識。新會計準(zhǔn)則下，納稅人意識的提高，有利于稅收法治的穩(wěn)定運行，也有利于國家稅收體系對納稅人的更好監(jiān)督，因此房地產(chǎn)企業(yè)要做好企業(yè)全體員工納稅意識熏陶與培養(yǎng)，提升納稅團隊的專業(yè)水平，利用專業(yè)納稅管理人員建立符合房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，在實際稅收籌劃時做好監(jiān)督防范工作，培訓(xùn)納稅管理人員建立稅務(wù)風(fēng)險防范意識。

（六）時刻關(guān)注國家新稅務(wù)政策，降低稅務(wù)風(fēng)險

稅收籌劃工作中，常常面臨著國家稅法政策、會計準(zhǔn)則的不斷更新。尤其房地產(chǎn)企業(yè)自身信息管理系統(tǒng)變更和納稅管理人員專業(yè)能力參差不齊的情況非常常見。為了應(yīng)對這些變化，及時獲取對房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的信息，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注政策的變更，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部信息更新頻率，通過各部門納稅籌劃結(jié)果評估納稅風(fēng)險，同時緊跟稅收籌劃動向，關(guān)注行業(yè)和產(chǎn)業(yè)風(fēng)向，防止因信息獲取不及時而對經(jīng)營生產(chǎn)活動造成影響。房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)自身企業(yè)特征構(gòu)建與新會計準(zhǔn)則、稅法等相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，對企業(yè)稅收籌劃過程中出現(xiàn)的問題進行分析解決，及時做出調(diào)整。

（七）保持與稅務(wù)機關(guān)的溝通

企業(yè)稅收籌劃工作和國家稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督具有密切關(guān)系。與稅務(wù)機關(guān)建立良好的溝通關(guān)系顯得尤為重要。同時，房地產(chǎn)企業(yè)為了公司稅收籌劃的良好有序發(fā)展，應(yīng)該積極配合稅務(wù)部門工作，做到對新會計準(zhǔn)則的及時了解，并適時運用于實際稅收籌劃工作中。為了提高納稅籌劃水平，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該加強對公司稅收治理體系的控制和監(jiān)督機制，建立統(tǒng)一的稅務(wù)信息系統(tǒng)，做好各部門相互配合與稅務(wù)機關(guān)的穩(wěn)定溝通工作。

七、結(jié)語

在新會計準(zhǔn)則的落實下，給稅務(wù)工作的開展帶來很大的影響。對此，企業(yè)要重視稅務(wù)管理工作的開展，關(guān)注稅務(wù)籌劃方案的科學(xué)設(shè)定和執(zhí)行，建立起積極的稅收籌劃意識，從而指導(dǎo)稅務(wù)籌劃工作的開展。