企業(yè)貨幣資金內部控制優(yōu)化思考

文/呂濤（北京幸福之路文化傳媒有限公司）

一、引言

令全球企業(yè)震驚的、由于內部控制問題而引發(fā)的一系列事件引起了市場的恐慌，使得內部控制在近年來已經成為人們廣泛關注的焦點問題。作為確保企業(yè)生存與發(fā)展的基礎，貨幣資金能夠維持企業(yè)的正常運轉，并且能夠確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力、核心競爭力的提升。貨幣資金主要包括：銀行存款、庫存現(xiàn)金以及其他貨幣資金，貨幣資金具有控制風險最高、流動性最強的特征，由此可見，提升企業(yè)貨幣資金內部控制的有效性是防范財務風險的有效手段，在確保企業(yè)貨幣資金使用安全性的同時，提高貨幣資金的綜合使用效率。對于企業(yè)而言，建立完善而科學的貨幣資金內部控制體系顯得尤為重要，它不僅對企業(yè)的長遠發(fā)展有著直接影響，還能合理利用企業(yè)的各項資源。因此，研究企業(yè)貨幣資金內部控制有著極為重要的現(xiàn)實意義。

二、相關概念

（一）貨幣資金

貨幣資金是企業(yè)的一項重要資產，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。銀行存款主要是指企業(yè)存入到銀行的現(xiàn)金，通過網銀進行轉賬；庫存現(xiàn)金主要是企業(yè)目前持有的、用于滿足企業(yè)日常需求的現(xiàn)金，如：企業(yè)購買物品、完成報銷等；其他貨幣資金主要包括企業(yè)的支票、信用卡活期存款、銀行匯票等。

（二）內部控制

內部控制是一個系統(tǒng)的、科學的、完整的管理體系，它是企業(yè)經營管理和發(fā)展中的重要組成部分。因此，企業(yè)為了確保自身業(yè)務能夠有效、順利進行，確保資產的穩(wěn)定性、安全性，避免企業(yè)內部出現(xiàn)舞弊行為的一種內部管理手段就是企業(yè)內部控制。

（三）貨幣資金內部控制

作為企業(yè)內部控制體系中的重要組成部分，貨幣資金內部控制必須與企業(yè)的實際經營狀況密切融合，并且根據(jù)不同的崗位分工建立起相互聯(lián)系、相互制約的一種制度。會計核算的準確性要求必須以貨幣內部控制的加強做保障，以此來規(guī)避各種造假行為的出現(xiàn)。另外，加強企業(yè)貨幣資金內部控制與管理，能夠在確保企業(yè)資產安全性的同時提升企業(yè)的經濟效益。

三、企業(yè)貨幣資金內部控制的問題

（一）缺乏完善的貨幣資金內部控制環(huán)境

控制環(huán)境是實施貨幣資金內部控制的基礎，但目前大部分企業(yè)在內部控制環(huán)境的構建中還存在一些問題。首先，財務部門在崗位設置上缺乏完善性，并未做到明確的職權分配。例如：A集團企業(yè)下屬的多家分公司、子公司只配備了3-5名財務管理人員，在龐大的工作量面前這樣的人員設置缺乏合理性和科學性，財務人員出現(xiàn)了身兼多職、甚至越位的問題。A企業(yè)雖然詳細描述和說明了相關財務崗位的職責，但是現(xiàn)有的職責缺乏清晰性。其次，財務人員的綜合素養(yǎng)不高對貨幣資金內部控制效率提升產生了負面影響。自身素質體現(xiàn)在兩方面，一是對專業(yè)的認知和勝任能力，二是必須具備較高的職業(yè)道德修養(yǎng)，對工作富有熱情和激情。目前，在一些民營企業(yè)或家族企業(yè)中，財務人員的專業(yè)勝任能力還有待提升。如：A企業(yè)還存在老員工不積極學習、不愿意通過積極參加培訓實現(xiàn)自我提升，不愿意花費更多的時間和精力努力學習并掌握當前最先進的、適合企業(yè)發(fā)展的資金管理方式，不能通過科學的方法管理貨幣資金?；谏鲜霈F(xiàn)象，很多企業(yè)的財會人員自身綜合素養(yǎng)亟待提升，專業(yè)勝任能力不能與企業(yè)同步發(fā)展。另外，A企業(yè)屬于生產和銷售型企業(yè)，因此生產和銷售人員工資相對較高，而財務人員工資較低，這樣的工資結構產生兩方面的不利影響，一是企業(yè)降低招聘門檻，難以招聘到優(yōu)秀的、自身素質達標的財會人員，二是部分財務人員工作缺乏熱情和激情，面對龐大的工作量、低微的收入與付出不成正比，工作效率大大降低。

最后，公司管理決策者對貨幣資金內部控制不重視。企業(yè)的管理者由于受風險意識淡薄、文化水平不高、管理水平低下、自身的做事風格等因素的影響，導致在進行決策時缺乏科學性、正確性、合理性，并不關注內部控制，不能做到以身作則帶領 企業(yè)的所有員工嚴格遵守企業(yè)內部控制制度的規(guī)定與要求。如A企業(yè)雖然制定相關的貨幣資金審批流程及管理權限，但是，經常發(fā)生越權審批、特殊審批現(xiàn)象。A企業(yè)的管理者在管理中還存在經驗主義，企業(yè)內部尚未構建有效的、科學的風險應對機制，對風險的處理還停留在表面。

（二）貨幣資金風險管控意識不強

首先，風險的識別能力不強。要想加強對貨幣資金風險的管理就必須先明確風險在哪里，也就是要對風險進行準確的識別，否則將無法對企業(yè)面臨的危機進行分析和預測，更不可能制定出有效的風險防控政策。其次，缺乏有效的風險應對措施。有的企業(yè)當實際風險發(fā)生時不能在第一時間采取有效的、積極的措施應對風險。如：A企業(yè)的管理層和財務人員在風險防控上過于依賴于經驗式的管理，并未結合本企業(yè)的實際狀況和潛在的風險構建科學而有效的風險防范措施。在原材料的采購中，A企業(yè)所需要的原材料較大，原材料的價格會受到市場變化、國家政策等方面因素的影響，當原材料價格出現(xiàn)大幅波動時必然會影響企業(yè)的成本，從而對企業(yè)的利潤產生影響，面對這種單一的風險應對機制無形中加大了企業(yè)貨幣資金的儲備壓力，貨幣資金的管理難度也隨之增加。

（三）控制活動有待完善

首先，在授權審批管控方面還缺乏嚴格性。由于缺乏明確的授權內容，發(fā)生財務事故和遇到財務風險時增加了責任劃分、責任追究的難度。其次，銀行賬戶的管理方面還存在缺陷。例如：A企業(yè)很難實現(xiàn)資金的集中管理。主要是由于A企業(yè)的賬戶較多，很難實現(xiàn)統(tǒng)一管理，該公司及其子公司目前在銀行有100多個賬戶，分布在全國各地，在資金管理的過程中存在很大困難，各子公司也沒有嚴格按照授權批準而私自開戶。最后，在應收賬款的控制中還存在薄弱環(huán)節(jié)。企業(yè)的應收賬款管理流程極為復雜，大部分企業(yè)在應收賬款的管理環(huán)節(jié)中漏洞百出，壞賬比率更是居高不下。如：A企業(yè)并未結合自身的實際狀況制定一系列有效的、科學的應收賬款管理、催收機制，不斷激增的應收賬款使得企業(yè)的貨幣資金被擠占，為企業(yè)的經營與發(fā)展帶來了損失。

（四）信息與溝通缺乏順暢性

首先，信息溝通機制明顯缺失。雖然有的企業(yè)已經在內部建立了信息溝通制度，并且在一定程度上能夠科學規(guī)避貨幣資金舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，但是目前一部分企業(yè)并未充分借助現(xiàn)代信息技術的優(yōu)勢建立良好且完善的溝通與信息共享機制。如：A企業(yè)在貨幣資金活動信息的溝通方面問題明顯，溝通效率低，日常的溝通主要是通過打電話來完成，導致貨幣資金活動信息的傳遞缺乏及時性、真實性、準確性，這樣使得A企業(yè)無法及時歸集和分析貨幣資金管理活動的信息，影響了貨幣資金管理決策的制定。其次，缺乏科學而完善的反舞弊機制。如：A企業(yè)目前并沒有建立反舞弊機制，企業(yè)內部缺乏舉報的鼓勵政策，對舉報人的保護措施也不到位，一些發(fā)現(xiàn)問題的員工害怕舉報被人報復。

（五）內部監(jiān)督不到位

首先，企業(yè)的內部監(jiān)督和審計部門缺乏權威性和獨立性，內部審計工作并不到位。如：雖然A企業(yè)在內部設立了內部審計崗位，并開展了內部審計工作，但是由財務部門負責內部審計工作，審計結果的公正性、客觀性，內部審計的獨立性與權威性無法得到保障。A企業(yè)的內部審計范圍較小，未能在第一時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)貨幣資金內部控制中的問題，無法及時調整與優(yōu)化貨幣資金內部控制。其次，對于發(fā)現(xiàn)的缺陷沒有及時進改正。雖然有的企業(yè)在內部控制中發(fā)現(xiàn)了缺陷，但是并沒有在第一時間向上級部門報告，更沒有提出有效的解決方案，對存在的問題沒有引起足夠的重視。

四、企業(yè)貨幣資金內部控制優(yōu)化

（一）完善貨幣資金內部控制環(huán)境

首先，統(tǒng)一對貨幣資金進行集中管理，進一步明確貨幣資金控制的崗位分工。各企業(yè)應構建與貨幣資金相關的崗位責任制，清晰地劃分不同崗位的不同職責和權限范圍。如：A企業(yè)通過優(yōu)化組織體系，針對集團化公司以前財務部組織結構為每一線分設財務部，改為統(tǒng)一由總部財務管轄，改變了一線財務部由各自財務經理管轄導致資金浪費，總部政策執(zhí)行不力，配置資源不方便的問題。后財務部組織架構發(fā)生變化，按照財務共享服務模式，由總部財務集中管控資金和核算，一線財務經理業(yè)財融合，加強了對一線資金收支管理的內控。A企業(yè)資金系統(tǒng)內部增設資金撥付和資金管理崗位，兩者相互監(jiān)督與協(xié)同。資金管理職責為資金撥付流程及制度、資金分析、資金分布結構設計；資金撥付職責為賬戶設置及管理、資金撥付執(zhí)行。其次，制定完善的財務人員薪酬管理方案。為了全面提升企業(yè)財務管理人員的工資水平，企業(yè)應建立科學而有效的薪酬激勵機制，在充分調動財務人員工作積極性的同時，提升企業(yè)的財務管理能力和水平。如：A企業(yè)財務部推行創(chuàng)造價值項目活動，鼓勵“誰干的歸誰”，在基本薪酬之上增設項目獎勵，價值項目按照項目人員角色定位，參與分配比例獎勵。再次，提升財會人員自身素質。一是鼓勵財會人員不能滿足已掌握的資金管理經驗，參加職業(yè)資格考證或通過線上、線下學習最新的資金管理方式，不斷完善自身素質；二是企業(yè)應當建立員工學習制度，依據(jù)員工職業(yè)發(fā)展階段制定不同學習方式的學習計劃，定期組織財務部門參加業(yè)務培訓，在培訓前要制定完善的培訓計劃，切實提高培訓質量、加強培訓力度。只有上下一心，共同進步，才能降低風險，保障完善貨幣資金內部控制。最后，提高企業(yè)經營管理者的內部控制意識。公司管理決策者對貨幣資金內部控制起決定性的作用，只有管理層重視并加強企業(yè)內部管理，不越權審批、不搞特殊審批制，同時帶動員工嚴格遵守并執(zhí)行企業(yè)貨幣資金內控制度，才能不斷完善貨幣資金內部控制不足的問題。

（二）強化風險管理

首先，根據(jù)企業(yè)的實際狀況選擇恰當?shù)摹⒄_的、科學的風險控制方法和手段。正確的、科學的風險控制方法是加強貨幣資金內部控制的基礎，因此，要求各企業(yè)必須樹立全新的風險管理意識，明確風險評估的范疇，確定有效的風險控制目標。其次，對風險事項進行科學的分類。要求企業(yè)必須對風險的性質等進行準確的判斷、科學的分析，在識別風險的基礎上科學地對風險進行分類。再次，全面提升風險的應對能力。對風險進行有效識別與評估，并針對不同的風險采取不同的應對措施。例如：各企業(yè)應加強對稅務風險、特殊資金支付風險及銀行監(jiān)控風險的管理與控制。企業(yè)應結合實際狀況優(yōu)化資本結構、防范資金運營風險的發(fā)生，并以此為基礎確定資本的運營目標。最后，企業(yè)還應該加大對資金的運作管理，加強對資金的調度。企業(yè)在部署財務人員之前應充分考慮組織管理風險的存在，結合企業(yè)的實際需求進行最合理的規(guī)劃，通過增加財務工作人員數(shù)量、實現(xiàn)財務職位的分配優(yōu)化。

（三）優(yōu)化管理活動

首先，加強對授權審批流程的管控?？梢詫⒇泿刨Y金的收支按照其發(fā)生的頻繁程度以及重要性由不同層次的人員對其進行監(jiān)督和管理。加強授權審批流程的管控，能夠有效確保企業(yè)按照既定的經濟政策與方針執(zhí)行資金管控方案，嚴格禁止濫用職權問題的發(fā)生。其次，嚴格遵守賬戶管理制度的規(guī)定，利用互聯(lián)網優(yōu)勢，建立銀企直連系統(tǒng)，并且在貨幣資金管理中始終踐行收支兩條線的基本原則。例如：A企業(yè)針對一線資金實行收付兩條線，收款在總部財務管轄賬戶，支付有總部資金總調最終審核。貨幣資金控制通過支付流程設置，采用銀企直連系統(tǒng)，對外資金支付時由制單、一線資金主管二次審核，總部資金總調三次審核方可對外支付。最后，加強對應收賬款的管理和控制。企業(yè)應收賬款增加不僅擠占了企業(yè)的貨幣資金，更會使企業(yè)由于出現(xiàn)呆賬壞賬而造成損失。因此，企業(yè)必須加強對應收賬款的管控，規(guī)避呆賬壞賬的發(fā)生。如：企業(yè)將應收賬款的管理納入銷售部門的績效管理，在完成賒銷后對于賬款接近逾期的客戶如果未收到回款時，應由銷售部門及時向客戶催收，而對于逾期未回款項，根據(jù)未回款項對公司造成的資金占用，計入銷售部年終績效考核中。

（四）暢通信息與溝通

首先，企業(yè)應盡快完善內外部溝通機制。各企業(yè)應搭載互聯(lián)網順風車，利用網絡信息技術，建立線上信息溝通機制，各級財務部門工作人員能夠隨時進行資金業(yè)務往來的溝通；在企業(yè)內部搭建與內部控制相關的重要信息公布平臺，其余部門通過平臺發(fā)布的信息不會遺漏貨幣資金信息。其次，在企業(yè)內部搭建起完善的反舞弊機制。反舞弊機制是確保企業(yè)貨幣資金內部控制有效實施的重要舉措，通過建立反舞弊機制，不僅能夠很好地維護企業(yè)自身利益，而且還能夠讓企業(yè)將反舞弊工作作為工作的重心。

（五）健全內部監(jiān)督

首先，企業(yè)應加強監(jiān)督力度，成立專門的內部審計委員會。各企業(yè)應結合自身的實際狀況成立專門的內部審計委員會或審計崗位，并且在日常業(yè)務活動中起主要作用。如：各企業(yè)應盡快完善內部審計制度，明確內審委員會成員或內審崗位人員應該具有的專業(yè)能力，確保內部審計的獨立性和權威性，使企業(yè)內部審計部門真正發(fā)揮作用。其次，對于內部監(jiān)督中存在的問題及時進行整改。作為企業(yè)的管理者，應該從思想上認識到有問題不能及時糾正會給企業(yè)帶來嚴痛的影響，稍有不慎還可能導致企業(yè)走向滅亡。因此，對于在內部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題，企業(yè)的管理者應根據(jù)問題的嚴重性、范圍大小召開小型或擴大性專項整改會議，明確整改人員責權，形成會議備忘同時修訂相關執(zhí)行制度，定期跟蹤，直至整改完成。

五、結語

綜上所述，貨幣資金是企業(yè)進行生產經營活動的基本保障，貨幣資金內部控制始終貫穿于企業(yè)的整個經營活動過程中。因此，各企業(yè)要結合自身的實際經營狀況，認真剖析本企業(yè)在資金內部控制中存在的問題，真正制定出切合實際的貨幣資金內部控制體系和制度，通過不斷地完善和實踐，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

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貨幣政策也就是金融政策，是指中央銀行為實現(xiàn)其特定的經濟目標而采用的各種控制和調節(jié)貨幣供應量和信用量的方針、政策和措施的總稱。貨幣政策的實質是國家對貨幣的供應根據(jù)不同時期的經濟發(fā)展情況而采取“緊”“松”或“適度”等不同的政策趨向。運用各種工具調節(jié)貨幣供應量來調節(jié)市場利率，通過市場利率的變化來影響民間的資本投資，影響總需求來影響宏觀經濟運行的各種方針措施。調節(jié)總需求的貨幣政策的四大工具為法定準備金率，公開市場業(yè)務和貼現(xiàn)政策、基準利率。貨幣政策的性質（中央銀行控制貨幣供應，以及貨幣、產出和通貨膨脹三者之間聯(lián)系的方式）是宏觀經濟學中最吸引人、最重要、也最富爭議的領域之一。