生產(chǎn)制造如何開展內(nèi)控制度建設(shè)探索

文/周彧（納通醫(yī)用防護器材（天津）有限公司）

就內(nèi)控制度建設(shè)而言，它必須結(jié)合實際情況展開，這也是市場經(jīng)濟時代發(fā)展到當下的重要且必然產(chǎn)物，在建立行業(yè)管理機制過程中，也優(yōu)化了相應(yīng)管理制度，確保行業(yè)在管理程度相關(guān)聯(lián)過程中有的放矢。譬如生產(chǎn)制造企業(yè)就必須建立并不斷完善企業(yè)內(nèi)控制度，確保企業(yè)生存發(fā)展到位。當然，我國內(nèi)控制度起步相對較晚，存在問題較多，這與我國不斷提高的生產(chǎn)力水平非常不匹配，甚至嚴重制約了我國綜合經(jīng)濟的向前發(fā)展。因此可以說內(nèi)控制度建設(shè)在生產(chǎn)制造企業(yè)中的地位已經(jīng)越來越高。

一、企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的基本內(nèi)涵

在市場經(jīng)濟大背景下，建設(shè)企業(yè)內(nèi)控制度是企業(yè)基本工作。企業(yè)管理者在防范經(jīng)營風險、保全資產(chǎn)安全與完整過程中建設(shè)內(nèi)控制度，有效實施制定業(yè)務(wù)操作流程，優(yōu)化豐富管理方法，保證控制措施實施到位。在內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中就包含了五大元素，即控制環(huán)境元素、風險評估元素、控制活動元素、信息與溝通元素以及信息監(jiān)督元素，這五大元素并行而立，在作用價值發(fā)揮方面同樣重要。在結(jié)合相關(guān)管理工作過程中，需要保證企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)有多種有效渠道，結(jié)合內(nèi)部審計人員報告對控制活動內(nèi)容進行分析，必要時也要建立例外報告分析內(nèi)容，保證客觀反饋信息到位，如此對于企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)要求滿足而言非常重要，同時也確保達成相應(yīng)管理目標。

企業(yè)在管理方面也會制定一套規(guī)章制度，以保證企業(yè)的管理行之有效，讓員工在日常的工作中有章可循。有很多企業(yè)，在形成既定管理目標過程中，需要保證經(jīng)濟活動計劃與相應(yīng)管理策略調(diào)整到位，建立內(nèi)部控制管理機制，持續(xù)優(yōu)化相應(yīng)資金內(nèi)容，確保技術(shù)資源得到有效匹配。而

二、基于業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控的生產(chǎn)制造企業(yè)業(yè)財融合

目前的生產(chǎn)制造企業(yè)在財務(wù)管理工作中積極建設(shè)、實施內(nèi)控制度，希望做到業(yè)財融合，在結(jié)合企業(yè)自身所發(fā)生的業(yè)務(wù)內(nèi)容分析原始單據(jù)過程中建立針對性整理機制，圍繞審核、記賬、最終生成會計憑證與賬簿，如此對于編制企業(yè)財務(wù)報表很有幫助。業(yè)財融合作為生產(chǎn)制造企業(yè)中的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動至關(guān)重要，它主要基于企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控展開。因此生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控工作應(yīng)該結(jié)合業(yè)務(wù)支出循環(huán)、報銷費用、收入循環(huán)、倉庫管理等多個方面分別展開。

（一）業(yè)務(wù)支出循環(huán)

在生產(chǎn)制造企業(yè)中，基于“業(yè)財融合”建設(shè)內(nèi)控制度，它在促進企業(yè)業(yè)務(wù)支出循環(huán)方面作用較大。因為在財務(wù)與業(yè)務(wù)相互融合過程中必須處理好業(yè)務(wù)支出循環(huán)問題。例如，需要在企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品研發(fā)體系中形成良好機制，在這一過程中需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展內(nèi)容分析其研發(fā)與創(chuàng)新成本，合理分析業(yè)務(wù)支出情況；再比如，要建立項目業(yè)務(wù)先行性分析機制，對產(chǎn)品開發(fā)成本、銷售定價以及其為企業(yè)所帶來的未來效益進行分析，保證業(yè)務(wù)支出循環(huán)過程中解決企業(yè)未能達到預(yù)期效益問題，結(jié)合財務(wù)數(shù)據(jù)測算減少企業(yè)損失。

（二）報銷費用

在生產(chǎn)制造企業(yè)中，其報銷費用應(yīng)該結(jié)合內(nèi)控制度展開，確保費用歸口管理部門建設(shè)到位。換言之，要基于支付費用報銷業(yè)務(wù)實施集中管理，確保企業(yè)報銷費用統(tǒng)一支付。在建立內(nèi)控制度過程中應(yīng)該考慮業(yè)務(wù)支出循環(huán)內(nèi)容，建立報銷費用的循環(huán)內(nèi)控機制。

舉個例子，生產(chǎn)制造企業(yè)在內(nèi)控制度建設(shè)與應(yīng)用過程中要細化報銷費用內(nèi)容和日常消耗性必要支出，企業(yè)每年度可以對各部門核定費用總額，按月編制預(yù)算，定期考核，若有異常變動及時預(yù)警。費用報銷時，對于部門經(jīng)理、總經(jīng)理等高層管理人員的報銷申請，必須由級別更高人員審批，避免“自己審批自己”，嚴格遵循權(quán)簽等級制度。

（三）收入循環(huán)

在收入循環(huán)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)制造企業(yè)必須通過內(nèi)控循環(huán)制度來強化收入循環(huán)，杜絕收入風險問題，將風險管理問題直接日?；幚恚贫ㄏ鄬υ敱M的風險管理機制。在設(shè)定風險管理目標、識別相關(guān)事項過程中也要合理分析與應(yīng)對風險，有效解決收入循環(huán)問題，加強收入循環(huán)控制活動。在建立相關(guān)應(yīng)收賬款賬齡分析過程中做好逾期催收管理，形成相關(guān)管理制度。在跟蹤客戶履約狀況的同時，必須定期評估客戶信用風險，采取相關(guān)應(yīng)對措施，對有效激勵與建立經(jīng)濟機制都有較大幫助。在分析計算貸款回籠率過程中，也必須將銷售人員業(yè)務(wù)考核績效與貸款回籠率相互掛鉤，有效落實收款責任，對于規(guī)避壞賬損失風險幫助較大。

（四）倉庫管理

在生產(chǎn)制造企業(yè)中需要優(yōu)化倉庫管理工作流程，保證將倉庫管理工作也納入內(nèi)控制度建設(shè)中。這主要是因為倉庫是生產(chǎn)制造企業(yè)物資供應(yīng)體系中的重要組成環(huán)節(jié)，在企業(yè)各種物資周轉(zhuǎn)儲備過程中需要發(fā)揮內(nèi)控效應(yīng)，做好倉庫產(chǎn)品存儲數(shù)量準確控制，并計算其成本費用，加速企業(yè)整體資金周轉(zhuǎn)速度。在倉庫中應(yīng)該設(shè)置生產(chǎn)統(tǒng)籌規(guī)劃機制，結(jié)合內(nèi)控制度進行合理布局，強化經(jīng)濟責任制，實施倉庫管理工作質(zhì)量標準化操作，結(jié)合先進管理技術(shù)不斷提高倉庫管理水平，同步優(yōu)化內(nèi)控管理制度。在通過內(nèi)控管理制度過程中加強倉庫管理，為生產(chǎn)制造企業(yè)提高生產(chǎn)水平創(chuàng)造有利基礎(chǔ)條件與空間[2]。在目前，許多企業(yè)希望通過降低庫存甚至追求庫存歸零，如此能夠體現(xiàn)企業(yè)倉庫管理戰(zhàn)略高度。但是，庫存反復(fù)、缺料等情況時有發(fā)生，這導(dǎo)致企業(yè)無法正常交付，同時導(dǎo)致企業(yè)庫存積壓以及報廢情況發(fā)生，可有效建立有效的存貨預(yù)警機制，強化存貨管理制度。

三、生產(chǎn)制造企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)案例

某生產(chǎn)制造期企業(yè)為醫(yī)用防護器材企業(yè)，其主營業(yè)務(wù)包括了醫(yī)用口罩生產(chǎn)、第二類醫(yī)療器械生產(chǎn)、第三類醫(yī)療器械生產(chǎn)、檢驗檢測服務(wù)、化妝品生產(chǎn)、衛(wèi)生用品和一次性使用醫(yī)療用品生產(chǎn)。目前公司負責制定并完成自身財務(wù)會計制度、規(guī)定與方法，在建設(shè)內(nèi)控制度過程中優(yōu)化生產(chǎn)制造企業(yè)的內(nèi)部財政狀況，確保一切狀況盡在掌握中，確保經(jīng)營成果與資金變動情況都能盡在掌握中，面向公司管理層提供財務(wù)報告與財務(wù)分析。再一點，某公司在與財務(wù)、預(yù)算。成本、審計監(jiān)察管理的多個方面也建立了相應(yīng)管理機制，希望優(yōu)化相關(guān)管理集成，確保在納稅籌劃等工作中也實施內(nèi)控管理制度，保證強化公司財務(wù)團隊整體建設(shè)水平。目前，某生產(chǎn)制造公司已經(jīng)建立了成熟的內(nèi)控制度，確保制度能夠參與到公司生產(chǎn)管理流程中，優(yōu)化公司商務(wù)政策制定機制，保證員工能夠參與到報銷制度制定過程以及OA報銷審批流程之中。

（一）某生產(chǎn)制造公司的內(nèi)控錯誤問題闡釋

1.內(nèi)控治理機制不完善

某生產(chǎn)制造公司在內(nèi)控錯誤問題上相對較多。首先，在內(nèi)部控制環(huán)境方面相對薄弱，這說明了某公司未能建立起一個內(nèi)控制度框架，對于內(nèi)控制度的認識不夠重視。由于管理漏洞，獎懲機制不完善，大部分都是依靠“人治”，從管理者的角度看，凡事親力親為，需要耗費巨大的精力，而一個人的精力是有限的，致使企業(yè)在管理上存在盲點，無異于將對事實的判斷、對權(quán)力的監(jiān)督棄之如弊履，也就失去了創(chuàng)新積極性，凡事都等待管理者發(fā)號施令，對企業(yè)文化沒有認同感和歸屬感。管理者常常跳出內(nèi)部控制來進行決策，一言堂還經(jīng)常伴隨朝令夕改，管理制度形同虛設(shè)，成為“稻草人”，這就導(dǎo)致某公司在諸多方面都希望尋求“應(yīng)急藥”來補救，在制度上缺乏相應(yīng)管理配套管理機制，同時也存在相互不銜接問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控治理機制不夠完善。

2.內(nèi)控制度執(zhí)行力度不高

某生產(chǎn)制造公司在風險意識上嚴重不足，這主要是因為公司在市場競爭過程中面臨多重風險，這些都是公司政治環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展、利率變動中不可控制的風險因素。對于某公司而言，他們在投資活動、籌資規(guī)模等方面都出現(xiàn)了財務(wù)風險。這說明某公司未能建立行之有效的內(nèi)控風險管理機制，在內(nèi)控業(yè)財融合過程中無法識別和控制風險問題，公司在內(nèi)控風險管理策略與系統(tǒng)建設(shè)方面也是遠遠不到位的。在業(yè)務(wù)發(fā)展與相關(guān)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)方面不夠穩(wěn)定，另外也存在管理層工作重心與關(guān)注焦點不到位問題，在拓展市場與建立同行業(yè)競爭優(yōu)勢方面也存在缺陷問題。換言之，某生產(chǎn)制造公司的治理結(jié)構(gòu)建設(shè)是不夠完善的，它在優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境方面存在財務(wù)部門支持力度明顯不足問題。另一方面，某公司在內(nèi)控控制活動方面做不到位，比如其人員配置并不合理，內(nèi)控工作流程設(shè)計方面也有所欠缺，這些都造成了公司資源的嚴重浪費，以及業(yè)務(wù)執(zhí)行效率的不斷走低。財務(wù)部需要反復(fù)在各部門間進行溝通，無法把控風險的同時也很大程度上降低了工作效率。繁復(fù)的程序會增加員工的抵觸心理，同時流程審批環(huán)節(jié)太多會拖慢企業(yè)運營的效率。

3.內(nèi)部控制制度監(jiān)督考核機制不完善

在內(nèi)部控制制度監(jiān)督考核機制方面，某生產(chǎn)制造公司對于內(nèi)部控制執(zhí)行情況也未能建立相應(yīng)檢查監(jiān)督制度，其獎懲措施匹配程度不足，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度成為一紙空文或者擺設(shè)。實際上，必須明確某公司在基本監(jiān)督力度上表現(xiàn)不足，甚至存在諸多內(nèi)部控制監(jiān)督人員監(jiān)守自盜的情況，這就導(dǎo)致企業(yè)的基本內(nèi)控監(jiān)督制度建設(shè)不到位、制度不夠完善、對于監(jiān)督功能的劃分層次不夠全面。在監(jiān)督人員權(quán)責設(shè)置方面，某公司不夠科學合理，在完全實現(xiàn)制衡與監(jiān)督作用過程中，監(jiān)督制度是完全形同虛設(shè)的，其監(jiān)督效果基本無法達到理想效果。公司考核后無獎無懲、激勵效應(yīng)不足的現(xiàn)象，同時“人情管理”嚴重，依靠考核者的個人情感評判結(jié)果的情況也屢見不鮮。

（二）某生產(chǎn)制造公司的內(nèi)控制度建設(shè)方案

某生產(chǎn)制造公司希望不斷建設(shè)完善自身內(nèi)控制度方案，下文簡單分析兩點：

1.完善公司內(nèi)部控制環(huán)境

在完善公司內(nèi)部控制環(huán)境方面，某生產(chǎn)制造公司的內(nèi)控機制建設(shè)不夠完善，它的主要經(jīng)理人在人員與運營管理兩方面未能建立合理機制，對于加強管理、實現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)控制方面還有所欠缺。具體來說，其缺陷問題就體現(xiàn)在經(jīng)理人的管理權(quán)限過大，其中就存在用人不當或經(jīng)理人管理經(jīng)驗不足等問題，這些問題對于公司內(nèi)部運營效率的影響相當直觀。

從另一方面來看，企業(yè)中加工、生產(chǎn)以及諸多流程實施內(nèi)部控制管理不夠到位也是關(guān)鍵，其問題對于財務(wù)部門協(xié)作不利，缺乏管理控制，且控制范圍不夠全面。而在內(nèi)控管理過程中，其內(nèi)控手段相對單一，內(nèi)控規(guī)范標準不夠嚴格，同時內(nèi)控反饋機制也不夠及時。所以整體看來企業(yè)內(nèi)控工作效率是相當?shù)拖碌?，管理風險也相對較大。所以就公司自身而言，其在部門協(xié)同方面容易受到牽制、制約和相互監(jiān)督受到影響。就圍繞一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所確定的流程內(nèi)容復(fù)雜，管理者管理控制目標也必須在這一基礎(chǔ)上予以完善。

對于某公司而言，他們在生產(chǎn)管理工作過程中內(nèi)控制度設(shè)計過分注重制度文字編寫，但同時卻忽略了制度執(zhí)行的作用有效發(fā)揮，導(dǎo)致制度始終流于形式。而企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度、應(yīng)付相關(guān)部門檢查、審計過程中未能真正意識到企業(yè)內(nèi)控制度的重要價值。另外，企業(yè)也未能制定相對復(fù)雜的文字編寫機制，在信息化內(nèi)控制度標準化構(gòu)建過程中權(quán)責不夠清晰，信息化管理體系重要性未能有效體現(xiàn)。這些問題都必須通過規(guī)范操作行為有效規(guī)避，由此解決不法謀利現(xiàn)象問題，全面提高某公司管理成效，為公司自身提升管理效益。

2.強化公司風險管理能力

例如公司購買設(shè)備、原材料，不能一味激進購入，造成公司財產(chǎn)呆滯浪費，要認清市場形勢，判斷風險抵抗能力。當然，某公司希望最大限度擴大自身發(fā)展建設(shè)規(guī)模，但這會消耗大量資源，例如相當昂貴的營銷費用，包括銷售人員的雇用費用等。公司需要不斷強化自身風險管理能力，這也是公司內(nèi)控制度建設(shè)的一大關(guān)鍵。要保證制定相對詳細的公司風險管理機制，其中明確設(shè)定目標、識別相關(guān)事項內(nèi)容，分析并應(yīng)對各種風險問題。如果從預(yù)算管理體制、決策機構(gòu)、預(yù)算審批、執(zhí)行分析、調(diào)整和考核制度等全方位地建立相關(guān)制度則更為理想。在預(yù)算執(zhí)行過程中，可以將執(zhí)行情況與各個銷售、采購、生產(chǎn)環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系、減少不必要支出，平衡收入與支出，不斷調(diào)整公司戰(zhàn)略決策。

大部分公司未能建立起一套相對完整的內(nèi)部審計制度機制，在結(jié)合內(nèi)部審計過程而言，它始終流于形式，始終未能形成一套完整的內(nèi)部審計機制。就某公司的管理工作過程而言，需要結(jié)合企業(yè)審計對象對審計人員的相關(guān)問題進行審計。在結(jié)合實施程序方面容易受到約束。從另一方面來講，即審計工作容易受到限制，在完備內(nèi)部審計制度方面存在風險性，所以需要提出內(nèi)部審計應(yīng)有成效保障機制。企業(yè)可以設(shè)立審計監(jiān)察部門，除了負責公司財務(wù)審計、專項審計工作，還可以審查公司經(jīng)營問題或舞弊行為，利用信息化建設(shè)，在發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題過程中，需要有效規(guī)避錯誤問題，結(jié)合共性問題進行深刻分析，有效解決相關(guān)問題，并進行溝通研究和風險防范。

（三）某生產(chǎn)制造公司的內(nèi)控效果與價值

某生產(chǎn)制造公司的內(nèi)控效果表現(xiàn)良好，為公司自身發(fā)展乃至行業(yè)發(fā)展都創(chuàng)造了較高價值。綜合來講，某公司在內(nèi)控改進實施效果方面體現(xiàn)出了一定的完整性、經(jīng)濟性與規(guī)范性。

積極構(gòu)建資產(chǎn)使用部門、主管部門、財務(wù)部門協(xié)調(diào)一致的聯(lián)動管理機制，要在相關(guān)管理工作方面明確相關(guān)職責，體現(xiàn)實際業(yè)務(wù)內(nèi)控流程規(guī)范內(nèi)容，始終保證公司資產(chǎn)完整性。

公司庫存單品繁多,對于區(qū)分相關(guān)消費產(chǎn)品而言非常有效，例如對于快消品品質(zhì)的優(yōu)化過程需要結(jié)合店面存放大量貨品分析庫存管理要求。公司制定了嚴格的存貨周轉(zhuǎn)流程并充分利用ERP等先進的管理模式，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)由60天降低為30天，倉庫租賃費及運輸費大幅下降，有效縮短采購周期，加速庫存周轉(zhuǎn)過程，保證有效規(guī)避庫存過多所導(dǎo)致的庫存積壓問題，如此對降低資金占用率也很有幫助，也增加了企業(yè)利潤。

在本文看來，需要不斷強化企業(yè)內(nèi)部控制機制，如此對降低稅務(wù)風險是相當有利的，在結(jié)合稅務(wù)工作過程中，需要結(jié)合進展過程有效規(guī)范。要將實際管理情況與稅務(wù)風險浮動有效結(jié)合起來，不斷提升內(nèi)控管理高效水平。

換言之，要在企業(yè)內(nèi)控過程中分析主觀能動性，調(diào)動并優(yōu)化團隊，有效梳理人員架構(gòu)，確保企業(yè)稅務(wù)管理逐漸向積極健康方向快速發(fā)展。由此可以了解到某公司所提出的內(nèi)控制度指標建設(shè)具有正向影響性，且影響效果非常積極。這些都證明一點，某生產(chǎn)制造公司在內(nèi)控制度建設(shè)優(yōu)化方面操作到位，發(fā)揮了較好的內(nèi)控價值作用。

四、總結(jié)

對于生產(chǎn)制造企業(yè)而言，其內(nèi)控管理制度建設(shè)需要結(jié)合自身內(nèi)控問題及其成因展開分析，切實建設(shè)并發(fā)展內(nèi)控制度。誠如本文中所探討的某生產(chǎn)制造公司，在深度分析其內(nèi)控制度建設(shè)問題過程中提出內(nèi)控管理制度，同時分析其內(nèi)控制度建設(shè)成果與價值，為公司經(jīng)濟效益與社會效益水平提升創(chuàng)造有利空間與條件。