企業(yè)全面預算管理的困境及對策探討

文/蘭國香（石家莊恒永企業(yè)管理服務有限公司）

伴隨著綠色發(fā)展理念的貫徹落實，中國經(jīng)濟從快速發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，逐步形成國內(nèi)大循環(huán)主導、國際國內(nèi)雙循環(huán)互補的格局。伴隨著我國經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的更改和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的轉(zhuǎn)變，我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，其特征是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)徹底分離。投資人不僅重視企業(yè)現(xiàn)階段的盈利，更重視企業(yè)未來的收益和發(fā)展前途。相對應地，經(jīng)營者控制企業(yè)的方式應以經(jīng)營的成果為導向，經(jīng)營的成果與經(jīng)營的工作并重，逐漸以經(jīng)營的質(zhì)量為導向。

一、全面預算管理的原則

企業(yè)全面預算管理必須遵循戰(zhàn)略導向、過程控制、融合性、均衡管理、權(quán)變管理等原則。戰(zhàn)略導向指的是在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標下，開展全面預算管理得井然有序。全面預算管理的基本原則是：全面預算管理要圍繞于企業(yè)的各個領域、各個層次、各個階段和具體步驟，并及時監(jiān)控、分析和把握預算的完成情況。融合原則就是將預算與業(yè)務結(jié)合起來，以業(yè)務為導向，將預算管理納入企業(yè)的各個工作流程中。均衡管理是指企業(yè)的業(yè)務發(fā)展與財務計劃要兼顧和綜合，避免由于業(yè)務發(fā)展過快而導致資金不足；既要兼顧當前的經(jīng)營需求，又要兼顧長遠發(fā)展；要兼顧收入和支出、風險和創(chuàng)新、局部利益和全局利益。權(quán)變原則是指在預算管理中注重硬性約束，在特殊情況下特別處理，剛?cè)嵯酀?，能適應內(nèi)外環(huán)境的巨大變化，從而提高企業(yè)業(yè)績，從而達到整體的可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)全面預算管理的必要性

（一）企業(yè)資源配置方面

如何合理地分配資源是企業(yè)經(jīng)營活動中的一個重要問題，這將直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成本與經(jīng)營效益。在現(xiàn)代企業(yè)中，只有通過最優(yōu)的資源分配，才能將各種資源集中起來，進行有效的精細管理，以達到最小的成本和最大的效率。隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)要進行更多的管理，各種類型的資源都有不同的要求，這就給企業(yè)的資源管理帶來了較大的難度。在這樣的情況下，企業(yè)可以通過全面的預算管理，對各個部門的資源進行調(diào)研、分析、核算，并對各個部門進行預算管理，并按需分配資源，從而實現(xiàn)資源的合理配置和使用，同時也可以降低資源的浪費，強化成本控制。

（二）內(nèi)部控制方面

企業(yè)實行全面預算管理，把企業(yè)的經(jīng)營管理目標量化，細化到每個部門，每個崗位，每個員工，實行責任制，實行誰來管理，誰來負責；誰來負責，誰來承擔責任。同時，企業(yè)也可以通過全面的預算管理，對企業(yè)的各個部門和業(yè)務流程進行梳理，加強內(nèi)部控制，從而促進企業(yè)的預算編制和預算執(zhí)行。

（三）工作效率方面

企業(yè)實施全面預算，能有效地理順各個部門的職責，降低內(nèi)部的矛盾與消耗，增強內(nèi)部的聯(lián)系，從而提升企業(yè)的運營管理水平。企業(yè)實施全面預算管理，可有效地控制工作人員的行為，建立一套科學的工作量化指標，從而使績效考核體系更加完善，激勵員工的工作熱情，從而使企業(yè)的工作效率得到提升。

（四）戰(zhàn)略目標方面

企業(yè)實施了全面的預算管理，可以量化企業(yè)的戰(zhàn)略目標，通過層層分解，達到具體的預算指標，從而實現(xiàn)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標。通過全面預算管理，可以對企業(yè)的預算執(zhí)行狀況進行分析，并將其與以往的運營狀況進行比較，可以看出目前的預算管理與以往相比存在的差距，進而對其進行分析，找到其產(chǎn)生的原因，并制定相應的對策，以便加強企業(yè)的運營管理，達到企業(yè)的戰(zhàn)略目的。

三、企業(yè)全面預算管理的困境

（一）企業(yè)管理者對全面預算管理不夠重視

在全面預算管理的具體實施過程中，行政主管對其工作的關注程度較低。不管是雇員，還是領導者，在執(zhí)行全面預算管理時，都不能充分理解。在實施全面預算時，效果并不理想，抱著一種完成任務的心態(tài)，為了達到目標，甚至不惜偽造預算，造成預算偏離現(xiàn)實，增加了實施的難度。因此，全面預算管理在企業(yè)發(fā)展和壯大中的作用無法發(fā)揮。企業(yè)在實施全面預算管理時，職工的參與程度很低，他們覺得編制預算只是一個部門的工作，而自己的部門只負責協(xié)調(diào)，并沒有深入地調(diào)查、分析和研究部門的業(yè)務，造成了收入的過分保守或夸張，從而大大降低了預算的質(zhì)量。企業(yè)的全面預算在各部門都不可能精益求精，對他們來說，預算案只是表面現(xiàn)象，流于形式，也有一些部門的預算人員不懂財務，財務人員不懂企業(yè)的發(fā)展，他們之間的溝通很少，造成了實施全面預算管理的諸多難題。

（二）執(zhí)行不力，導致預算流于形式

目前，企業(yè)在實施全面預算時，存在重編制、輕執(zhí)行、執(zhí)行不到位等問題。一些單位為了達到目標，在沒有考慮企業(yè)實際經(jīng)營狀況的情況下，改變了預算目標，但對總預算的調(diào)整沒有嚴格審核，導致預算編制流于形式。也有一些部門為了完成上級定下的目標和部門的利益，在年底會無端增加支出，以達到與預算平衡，避免來年削減開支，這將成為一種形式，無法發(fā)揮應有的功能。很多企業(yè)忽視了預算管理的差異化分析，沒有發(fā)現(xiàn)問題，無法更好地發(fā)揮預算控制的功能，只為了預算管理而管理預算。

（三）預算調(diào)整審批程序不完善

預算審批后，必須確保預算的穩(wěn)定性和可靠性，但并不是永恒不變的，鑒于預算是對企業(yè)未來相應階段內(nèi)經(jīng)營和財務狀況的預測。當企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境出現(xiàn)較大的轉(zhuǎn)變，造成實際上經(jīng)濟業(yè)務與預算出現(xiàn)極大差異性時，假如這個時候沒有完善的預算更改審批程序，便會造成預算任意更改，喪失預算的嚴謹性和指導作用?；蚴悄承┢髽I(yè)在預算執(zhí)行上太過于呆板，原來的預算如果無法滿足新的客觀環(huán)境，但企業(yè)通常無法迅速更改，在預算執(zhí)行上依然思想僵化，造成許多內(nèi)部矛盾，不利于日常業(yè)務的開展。此時仍舊執(zhí)行原預算只能增加企業(yè)的經(jīng)營費用，與具體實施全面預算管理的目的相距甚遠。這時候分析企業(yè)實際經(jīng)營狀況與預算的差異及其原因是沒有意義的。

（四）缺乏良好的預算考核管理機制

財務指標和非財務指標在企業(yè)經(jīng)營管理中都起著重要的作用。但企業(yè)在進行績效評價時，往往過分追求財務指標，而忽略了企業(yè)廉政建設、團隊建設、產(chǎn)品質(zhì)量、安全環(huán)保、供應商和客戶信用評價、市場份額等非財務指標的相關性和重要性。未納入考核范圍，未能發(fā)揮考核激勵機制在全面預算管理中的指揮棒作用，不利于企業(yè)健康發(fā)展。在績效評價的管理上，由于缺乏健全的評價和獎懲機制，沒有具體的實施標準，實施程序相當寬松，這使得獎罰難上加難。但在績效評價中，由于缺乏時效性、直觀性、準確性等因素，績效評價機制無法充分發(fā)揮，全面預算管理無法取得更好的績效。

（五）預算編制缺乏科學性

企業(yè)必須按照企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標，對生產(chǎn)經(jīng)營的各個階段開展科學的預測、計算和合理的編制。伴隨著企業(yè)全面預算管理的持續(xù)推進，在一些企業(yè)的預算編制中，往往存在著由財務人員代為編制或僅參照企業(yè)前期數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。沒有科學的比較和計算，預算和實際操作不相符，或者是預算的質(zhì)量不高。目前，一些企業(yè)對未來的預算指標采用了過去一年的增減。這種方法存在著一些缺陷：一是在編制預算時，只需簡單地添加或刪減歷史資料，就會受到歷史資料的精確性、未將變量納入統(tǒng)計范圍之內(nèi)，導致整體的資料不夠合理。二是在計算中，增加或減少的比例，大多依賴于經(jīng)驗，缺乏科學基礎，很容易產(chǎn)生誤差。三是由于國家政策和外部經(jīng)濟環(huán)境的影響，企業(yè)的生產(chǎn)和運營不斷發(fā)生變化，導致公司的發(fā)展不符合歷史發(fā)展，依靠這些數(shù)據(jù)來進行預算的準確性不高。

四、加強企業(yè)全面預算管理的對策

（一）提高對全面預算管理的重視程度

企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展，必須有一個優(yōu)秀的領導者，所以領導者必須更加重視全面預算管理。只有這樣，員工才能定期參與預算管理，通過線上、線下和書本學習。作為領導，要循序漸進，細化全面預算管理的目標責任，做到每個部門、每個環(huán)節(jié)、每個崗位。個人績效評價和經(jīng)濟效益應與全面預算的應用密切相關。編制預算時，員工無法將自己的業(yè)務狀態(tài)與預算執(zhí)行狀態(tài)聯(lián)系起來，導致績效不佳，進而影響工資。因此，通過績效評估，全體員工可以積極了解全面預算管理的內(nèi)容以及全面預算管理在工作中的應用。

（二）加強全面預算的執(zhí)行控制

全面預算的實施是將預算目標轉(zhuǎn)化為具體措施的手段，通常按照預算控制和預算調(diào)整的過程來實施。摒棄傳統(tǒng)的預算管理，只強調(diào)編制和控制，強調(diào)事前、事中、事后的控制。企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略等都發(fā)生了很大的變化，導致預算編制依據(jù)偏差較大。因此，在決定是否調(diào)整預算時，必須經(jīng)過分析、申請、審議、批準等主要程序，并提交預算委員會逐層審查。預算執(zhí)行部門對不同的具體情況做了詳細分析，對于不同預算單位造成的預算差異，需要明確責任歸屬，為企業(yè)績效考核和獎勵制度提供參考。故此，要實現(xiàn)預算目標，必須加強對預算的管控，確保企業(yè)日常經(jīng)營不偏離預算要求，按照責任中心權(quán)責利匹配的原則實施。

（三）加強對預算調(diào)整審批手續(xù)的管理

企業(yè)的全面預算并不是永恒不變的，其內(nèi)外部政策、市場經(jīng)濟和技術的轉(zhuǎn)變都會影響企業(yè)的實際上生產(chǎn)經(jīng)營活動。故此，在保證預算嚴肅性、穩(wěn)定性和可靠性的先決條件下，必須通過明確哪些指標產(chǎn)生變化、轉(zhuǎn)變程度來更改預算，并根據(jù)預算的實施，進行系統(tǒng)的變更和修改，使其真正發(fā)揮出全面預算的管理與引導作用。預算變更應嚴格遵守批準的程序，不得隨意修改。滾動預算能夠幫助企業(yè)克服預算的片面性、不變性、間斷性和不可預見性，從而使企業(yè)的生產(chǎn)活動更加平穩(wěn)、有序。但是由于滾動預算的工作量很大，因此公司可以進行季度滾動的預算。

（四）建立完善的預算考核體系

沒有績效考核制度，預算指標便會形同虛設。要不斷完善績效考核體系，嚴格監(jiān)督、硬兌現(xiàn)，充分調(diào)動預算的激勵約束功能。

（1）設立財務預算管理組織。企業(yè)預算管理部門由企業(yè)領導、財務部及各職能部門員工組成，由企業(yè)總經(jīng)理任組長。企業(yè)預算管理團隊主要負責企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度預算目標的制定、協(xié)調(diào)、分配和考核。

（2）建立定量與定性相結(jié)合的預算評價指標。考核指標要量化，精確到一個數(shù)值，這樣才能體現(xiàn)公平公正，同時要保證各個組織的職能和指標之間的聯(lián)系，避免各部門之間的沖突，讓大家齊心協(xié)力。

（3）預算體系評價與業(yè)務授權(quán)息息相關。企業(yè)內(nèi)部的各級管理人員，按照各自的職權(quán)范圍，各自的職權(quán)，開展全面預算管理，對預算體系開展評價，這些都必須與業(yè)務授權(quán)緊密結(jié)合，才可以增強預算組織的執(zhí)行效率和嚴肅性，加強企業(yè)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和精益化管理，甚至于從更高的層面優(yōu)化全面預算，進而確保全面預算管理的具體實施，使全面預算體系真正成為企業(yè)的戰(zhàn)略手段。

（五）科學制定預算考核指標

企業(yè)要科學編制全面預算管理，以此達到預算管理的預期目標。這主要包括：一是要加強企業(yè)預算管理，確定績效考核目標，明確目標，進而指導企業(yè)預算管理；二是要創(chuàng)建科學的績效評價體系。既要創(chuàng)建全面預算管理的績效，又要評價預算的執(zhí)行情況。既要確保預算的準確度和實效性，也需要評價預算的執(zhí)行情況。唯有如此，才可以確保預算的準確度和時效性，通過對企業(yè)預算管理中的缺陷進行及時、有效的評估，使企業(yè)的戰(zhàn)略管理、全面預算管理、績效管理有機地結(jié)合起來，實現(xiàn)三個方面的相互制約。

五、結(jié)束語

隨著大數(shù)據(jù)時代的不斷發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)為市場打下了很好的基礎，但隨著時代的發(fā)展，市場的日益復雜，公司的生存和發(fā)展將會受到很大的挑戰(zhàn)。全面預算管理是一種有效的管理手段，它通過對企業(yè)人力、財力、物力資源的合理配置、監(jiān)督戰(zhàn)略目標的執(zhí)行、指導企業(yè)的經(jīng)營行為的調(diào)整、對未來的經(jīng)濟活動進行全面的預測，從而達到企業(yè)的戰(zhàn)略目的。企業(yè)必須重視全面預算管理，以提高企業(yè)的核心競爭力和管理水平，這既是企業(yè)管理的一個重要方面，也是適應市場競爭的新趨勢。