管理會計在我國公立醫(yī)院的應(yīng)用探討

文/孫麗敏（濱州醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院）

眾所周知，管理會計在提高經(jīng)營管理效益領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用，同時為公立醫(yī)院轉(zhuǎn)型升級及實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展指明了前進方向。但事實上，公立醫(yī)院在長期發(fā)展中由于軟硬件設(shè)施、專業(yè)人員等因素的制約，使得其在管理會計實踐應(yīng)用進程中難以高速推進，一定程度上制約了公立醫(yī)院內(nèi)部管理工作質(zhì)量與效率的全面提高?；诖苏J識，在當(dāng)前國家政策大力支持下，為公立醫(yī)院在現(xiàn)代激烈的市場環(huán)境中占據(jù)絕對優(yōu)勢，應(yīng)注重管理會計應(yīng)用優(yōu)勢的充分發(fā)揮，以期通過優(yōu)化配置公立醫(yī)院的各類資源，為公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

一、公立醫(yī)院管理會計應(yīng)用的必要性和重要性概述

（一）必要性

1.適應(yīng)會計行業(yè)的發(fā)展

財務(wù)會計與管理會計是現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)中的兩大內(nèi)容，兩者相互聯(lián)系且存在本質(zhì)的區(qū)別。對比財務(wù)會計來說，管理會計在實踐應(yīng)用中強調(diào)內(nèi)部管理水平的提高，具體是通過運用專門且有效的方法體系來預(yù)測和決策，助力提高單位經(jīng)濟效益[1]。隨著財務(wù)信息化水平的不斷提高，越來越多的單位意識到管理會計的積極作用和優(yōu)勢，并隨之在內(nèi)部管理中推廣應(yīng)用管理會計。尤其在當(dāng)前公立醫(yī)院市場競爭日趨激烈的今天，管理會計將發(fā)展成為我國會計行業(yè)的重要分支內(nèi)容[2]。

2.新醫(yī)改落實具體要求

近年來，為有效解決當(dāng)前醫(yī)療行業(yè)發(fā)展中的醫(yī)患矛盾、看病難等一系列問題，國家大力推進醫(yī)保支付改革、分級診療等醫(yī)療體制改革工作，大量社會資本開始融入醫(yī)療健康行業(yè)，進而導(dǎo)致公立醫(yī)院發(fā)展面臨內(nèi)外部改革的巨大挑戰(zhàn)。同時，在國家醫(yī)改政策支持下，公立醫(yī)院應(yīng)與時俱進地革新發(fā)展理念，建立適應(yīng)基于新醫(yī)改下公立醫(yī)院發(fā)展要求的管理會計制度，據(jù)此建構(gòu)現(xiàn)代化內(nèi)部管理體系，才能全面提高公立醫(yī)院的市場環(huán)境適應(yīng)能力，繼而才能滿足當(dāng)前廣大患者對醫(yī)療的多樣化需求[3]。

3.有利于提高內(nèi)部管理水平

隨著醫(yī)院發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，公立醫(yī)院原本的粗放式管理模式難以適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院現(xiàn)代化管理需求。為此，為全面提高公立醫(yī)院內(nèi)部管理水平，推動醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展，應(yīng)加快精細化管理理念的踐行進程，在明確定位的基礎(chǔ)上，合理預(yù)測未來市場變化，建構(gòu)組織架構(gòu)及優(yōu)化資源配置，以此從人才隊伍建設(shè)、信息化建設(shè)等領(lǐng)域來全面提高公立醫(yī)院內(nèi)部管理水平。而管理會計憑借財務(wù)會計難以比擬的優(yōu)勢，成為助力公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措[4]。

（二）重要性

管理會計實施目的在于提高公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益，并采取一系列現(xiàn)代財務(wù)技術(shù)來規(guī)范、考評和監(jiān)測醫(yī)院各科室的經(jīng)濟活動，為醫(yī)院管理層的經(jīng)濟決策提供有價值的信息。因此，管理會計應(yīng)用在公立醫(yī)院中可以產(chǎn)生良好的效能，總結(jié)體現(xiàn)在以下方面：

1.為公立醫(yī)院決策提供會計信息

隨著醫(yī)療體制改革的持續(xù)深入，公立醫(yī)院持續(xù)提高市場競爭力已經(jīng)成為實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵，這對醫(yī)院管理效率和經(jīng)濟效益等提出更高的要求。為此，公立醫(yī)院財務(wù)部門應(yīng)主動摒棄傳統(tǒng)單純記賬工作模式，主動引進現(xiàn)代化財務(wù)管理模式，采集、篩選、分類公立醫(yī)院經(jīng)濟活動信息，并生成經(jīng)濟信息報告，使得管理者可以更好地預(yù)判醫(yī)院經(jīng)營狀況，如此可以為優(yōu)化經(jīng)營決策提供有價值的信息支撐[5]。

2.為全員績效考核提供數(shù)據(jù)保障

在現(xiàn)代化醫(yī)院發(fā)展中，實施全面績效考核工作是保障醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。因此，公立醫(yī)院應(yīng)及時跟蹤反饋日常經(jīng)濟活動，并將真實數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進行對比，及時發(fā)現(xiàn)出入，查找具體原因，據(jù)此做出業(yè)務(wù)考核。而對于管理會計來說，通過全程參與經(jīng)營活動，可以做到全程監(jiān)測，并總結(jié)分析評價結(jié)果，如此可以有效控制公立醫(yī)院各類經(jīng)濟活動，為考核提供數(shù)據(jù)保障[6]。

二、公立醫(yī)院管理會計實踐應(yīng)用現(xiàn)狀問題分析

（一）管理會計認知不足

在現(xiàn)階段，我國公立醫(yī)院相關(guān)管理人員未能在思想上深刻認識管理會計，且沒有正確定位管理會計的價值與地位，在具體的工作中難以正確且清晰地區(qū)分財務(wù)會計與管理會計的工作職能，進而難以發(fā)揮管理會計的優(yōu)勢。首先，我國公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位，具有顯著的公益性特征，相比民營醫(yī)院而言，整個運營過程缺乏創(chuàng)新改革意識[7]。其次，長期以來，公立醫(yī)院財務(wù)管理工作側(cè)重于資產(chǎn)和收支的準(zhǔn)確性，忽視了資產(chǎn)利用率和效率的提高，使得相關(guān)財務(wù)管理工作人員在具體的工作中，側(cè)重于基礎(chǔ)性財務(wù)工作，忽視管理會計工作的落實，自然會影響管理會計應(yīng)用效果。

（二）缺乏管理會計人才

當(dāng)前，我國公立醫(yī)院在人才隊伍建設(shè)方面，往往側(cè)重于引入財務(wù)會計、管理類和醫(yī)療技術(shù)人員等，而在管理會計人才隊伍建設(shè)方面由于缺乏應(yīng)有的重視度，使其在管理會計領(lǐng)域缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才。同時，管理會計本身要求會計人員具有較高的專業(yè)素養(yǎng)，必須掌握多學(xué)科知識。不僅如此，我國公立醫(yī)院在發(fā)展中存在顯著的專業(yè)隔斷問題，即會計人員不熟悉具體的醫(yī)療業(yè)務(wù)，使得公立醫(yī)院會計人員在具體的工作中局限于簡單的基礎(chǔ)性財務(wù)操作，難以對相關(guān)數(shù)據(jù)進行有效的綜合分析與處理，繼而難以準(zhǔn)確解讀醫(yī)院各項業(yè)務(wù)，最終會影響管理會計工作實效[8]。

（三）缺乏健全的管理會計制度

如前所述，我國公立醫(yī)院應(yīng)用管理會計時間較短，使得相關(guān)制度建設(shè)相對滯后，存在顯著的不完善問題。在全面預(yù)算管控過程中，絕大部分公立醫(yī)院出現(xiàn)了預(yù)算跟蹤不到位、預(yù)決算出入過大等實際問題。除此之外，由于我國公立醫(yī)院具有突出的公益性性質(zhì)，且資金來源于政府財政，這使得絕大部分公立醫(yī)院在運營中缺乏成本意識[9]。而財務(wù)作用集中體現(xiàn)在為管理層的各項決策工作提供有價值的成本信息，在缺乏對各類成本管控的條件下，難以充分發(fā)揮財務(wù)作用，繼而難以為管理層的決策提供有價值的財務(wù)信息，從而可能引發(fā)一系列問題，如應(yīng)收款項掛賬周期長、運營資金使用率低等。

（四）會計信息化建設(shè)水平不高

在信息化技術(shù)快速發(fā)展且普及應(yīng)用的大環(huán)境中，信息化技術(shù)已經(jīng)對社會各個行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。在此背景下，“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療”發(fā)展理念日漸深入，推動著醫(yī)療行業(yè)快速發(fā)展。而在公立醫(yī)院發(fā)展中，由于種種因素的負面影響，使得我國公立醫(yī)院信息化建設(shè)領(lǐng)域存在滯后問題，尤其在財務(wù)信息化建設(shè)方面，主要是基于財務(wù)會計視角開發(fā)賬務(wù)處理系統(tǒng)，以此實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)和流程處理的信息化[10]。但總體來說，我國公立醫(yī)院財務(wù)管理信息化建設(shè)相對滯后，主要體現(xiàn)在會計軟件局限于各類核算，嚴重缺乏管理功能，使得會計信息化效果難以達到預(yù)期目標(biāo)。除此之外，醫(yī)院內(nèi)部各系統(tǒng)之間缺乏關(guān)聯(lián)，但管理會計牽涉各類數(shù)據(jù)的收集、整理與綜合分析，這將因為各系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)度不高，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)處理缺乏準(zhǔn)確度和時效性。不僅如此，由于管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)需要醫(yī)院持續(xù)加大投入，且當(dāng)前嚴重缺乏相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人才，繼而不利于公立醫(yī)院會計信息化建設(shè)水平的提高。

三、公立醫(yī)院管理會計應(yīng)用優(yōu)化措施分析

（一）提高管理會計認識，轉(zhuǎn)變觀念

在實踐中，公立醫(yī)院要想全面優(yōu)化管理會計應(yīng)用效果，并借力于管理會計的應(yīng)用來提高市場綜合實力，關(guān)鍵在于革新管理人員的觀念，使其深刻認識到管理會計應(yīng)用的重要性，才能基于公立醫(yī)院的發(fā)展角度來加快管理會計建設(shè)。首先，衛(wèi)生主管部門應(yīng)主動發(fā)揮職能作用，組織管理會計培訓(xùn)，加強對公立醫(yī)院管理會計實踐應(yīng)用的考核與指導(dǎo)。其次，公立醫(yī)院管理工作人員應(yīng)主動學(xué)習(xí)相關(guān)政策文件，嚴格按照文件要求及上級工作部署，主動作為，提高管理會計應(yīng)用意識，結(jié)合醫(yī)院發(fā)展實際來研究可行且有效的管理會計實施方案。但要強調(diào)的一點是，在具體的應(yīng)用環(huán)節(jié)，應(yīng)始終以財務(wù)部門為主導(dǎo)，引導(dǎo)醫(yī)院各部門積極配合，分階段實施醫(yī)院目標(biāo)管理、精細化管理等會計管理活動，如此才能高質(zhì)高效地落實管理會計工作，全面提高醫(yī)院經(jīng)營水平，為醫(yī)院實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）加強管理會計隊伍建設(shè)

結(jié)合公立醫(yī)院管理會計應(yīng)用需求，管理會計工作人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)能力和素質(zhì)能力，才能更好地應(yīng)用管理會計。為此，公立醫(yī)院在管理會計應(yīng)用過程中，應(yīng)正確認識加強管理會計隊伍建設(shè)的重要性，且要在具體的行動中落實相關(guān)措施。首先，公立醫(yī)院應(yīng)積極主動借鑒參考其他行業(yè)的成功經(jīng)驗，且要基于本醫(yī)院發(fā)展實際，建立科學(xué)完善的管理會計人員勝任能力體系。其次，根據(jù)勝任能力體系的具體要求，加強管理會計人才隊伍建設(shè)，在實踐中，公立醫(yī)院具體可以從兩方面入手，一方面加強管理會計理論培訓(xùn)和實踐引導(dǎo)等多元化手段，全面提高公立醫(yī)院現(xiàn)有會計人員的能力素養(yǎng)；另一方面公立醫(yī)院應(yīng)充分利用各招聘渠道，結(jié)合管理會計應(yīng)用的勝任能力體系中的具體要求，主動招聘相關(guān)專業(yè)的優(yōu)質(zhì)人才，并且進行針對性的崗前培訓(xùn)，以此向公立醫(yī)院管理會計隊伍注入新鮮血液，建立一支高素質(zhì)的專業(yè)管理會計隊伍，為公立醫(yī)院更好地應(yīng)用管理會計提供人才支持。

（三）建立健全管理會計制度

如前所述，公立醫(yī)院在管理會計制度建設(shè)方面存在滯后性問題，直接影響管理會計應(yīng)用效果。為此，在管理會計應(yīng)用過程中，公立醫(yī)院相關(guān)管理人員應(yīng)積極主動結(jié)合發(fā)展實際來建立健全管理會計制度，如全面預(yù)算、績效管理、內(nèi)部控制等，使得管理會計活動有據(jù)可依，如此提高管理會計應(yīng)用效果，并明細崗位職責(zé)。此外，公立醫(yī)院應(yīng)建立管理會計工作組織架構(gòu)，從人力、物力、財力等方面給予充分保障，滿足公立醫(yī)院各類管理會計活動實施的現(xiàn)實需求，助力提高管理會計活動成效。具體來說，公立醫(yī)院在原有的組織架構(gòu)中，建立獨立的管理會計職能部門，其具體工作內(nèi)容與職責(zé)是與醫(yī)院管理層共同制定長期發(fā)展規(guī)劃、編制年度預(yù)算目標(biāo)等，并結(jié)合公立醫(yī)院各科室的職能來細化分配預(yù)算目標(biāo)。除此之外，為了更好地推廣管理會計工作，應(yīng)在公立醫(yī)院各科室設(shè)立兼職的經(jīng)濟核算員，并定期進行相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其具備勝任能力做好管理會計推廣工作。

（四）加強會計信息系統(tǒng)建設(shè)

隨著信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，信息技術(shù)在社會各個行業(yè)中的影響力持續(xù)提高，尤其在提高公立醫(yī)院管理水平方面，所起到的作用是十分突出的，這使得加快會計信息系統(tǒng)建設(shè)已經(jīng)成為我國公立醫(yī)院提高內(nèi)部管理水平的重要舉措，同理，也是提高公立醫(yī)院財務(wù)管理水平的重要舉措?；诖死斫?，為建立和完善會計信息系統(tǒng)，公立醫(yī)院應(yīng)深刻認識加強會計信息系統(tǒng)建設(shè)的重要性，持續(xù)加大資金投入，并在人力、物力、財力等方面提供最大支持，加快建立有效的一體化財務(wù)信息共享平臺，以期通過信息技術(shù)手段來實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)共享。但在此過程中，公立醫(yī)院相關(guān)管理人員應(yīng)保證各項財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和時效性，只有這樣，才能全面提高公立醫(yī)院管理會計工作的質(zhì)量和效率。

四、結(jié)語

綜上所述，管理會計在公立醫(yī)院應(yīng)用具有一定的必要性和重要性。但當(dāng)前公立醫(yī)院應(yīng)用管理會計存在一定的問題，為此，公立醫(yī)院應(yīng)基于管理會計實施現(xiàn)狀，積極主動采取建立健全管理會計制度、加強會計信息系統(tǒng)建設(shè)等多元化措施，全面提高公立醫(yī)院管理會計實施效果，為醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。