制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

文/王芳 （山東寶雅新能源汽車(chē)有限公司）

在經(jīng)濟(jì)逐漸開(kāi)放化的外部市場(chǎng)環(huán)境下，再加之智能制造的不斷成熟，制造企業(yè)面臨著越來(lái)越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，從內(nèi)部管理入手對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理加以調(diào)整優(yōu)化，從而促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展，成了現(xiàn)階段的一種趨勢(shì)。得益于國(guó)家政策的支持，大多數(shù)企業(yè)紛紛嘗試著將全面預(yù)算管理融入企業(yè)現(xiàn)有的管理手段當(dāng)中，但受制于我國(guó)全面預(yù)算管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的缺失，制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理成效并不顯著?；诖?，探索更好落實(shí)全面預(yù)算管理的有效策略成為當(dāng)前企業(yè)管理人員以及相關(guān)專(zhuān)業(yè)人士的重點(diǎn)研究課題之一。

一、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理意識(shí)薄弱

隨著相關(guān)規(guī)定、相關(guān)政策的出臺(tái)，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)管理層已經(jīng)對(duì)全面預(yù)算管理予以了足夠的重視，但總體來(lái)看，全員的預(yù)算意識(shí)還有待進(jìn)一步加強(qiáng)，全員參與的程度還有待進(jìn)一步提升。就制造業(yè)企業(yè)而言，全面預(yù)算管理涉及材料采購(gòu)、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售，以及財(cái)務(wù)、人力資源等各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)層面，僅憑財(cái)務(wù)部門(mén)是無(wú)法支撐起來(lái)的，而應(yīng)該是企業(yè)全員、全方位、全系統(tǒng)的參與。沒(méi)有業(yè)務(wù)部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)的參與，財(cái)務(wù)人員是無(wú)法全面系統(tǒng)且充分地了解業(yè)務(wù)前線的最新數(shù)據(jù)信息，也就無(wú)法深入落實(shí)預(yù)算編制、執(zhí)行控制以及績(jī)效考核工作，從而無(wú)法深入開(kāi)展全面預(yù)算管理[1]。

（二）預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性有待提升

預(yù)算編制是預(yù)算執(zhí)行與績(jī)效評(píng)估的前提，對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)施效果有著直接影響。但目前部分制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算編制還缺乏一定的科學(xué)性與合理性，其主要?dú)w因于以下幾點(diǎn)：一是對(duì)外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及同行競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)態(tài)未做充分調(diào)查與分析；二是各部門(mén)之間的溝通不到位，數(shù)據(jù)信息的傳遞效率低下，無(wú)法及時(shí)且全面地了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理現(xiàn)狀；三是預(yù)算編制方法單一，未根據(jù)實(shí)際情況選用更為合理的預(yù)算編制方法，簡(jiǎn)化了預(yù)算編制工作。這些問(wèn)題不僅導(dǎo)致了預(yù)算編制與企業(yè)的實(shí)際情況不相適應(yīng)，而且在很大程度上影響了預(yù)算的可執(zhí)行性，從而導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理的作用無(wú)法得以有效發(fā)揮。

（三）預(yù)算執(zhí)行不到位

現(xiàn)階段，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)已經(jīng)引入了全面預(yù)算管理，且對(duì)其予以了足夠重視，但其中部分企業(yè)將關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)都放在了預(yù)算編制工作上，形成了“重編制，輕執(zhí)行”的普遍現(xiàn)象。這主要體現(xiàn)在，在企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，管理層以及預(yù)算執(zhí)行人員既沒(méi)有就預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的跟蹤管理，也沒(méi)有對(duì)實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)之間的差異定期進(jìn)行對(duì)比分析，或者對(duì)比分析工作只停留在數(shù)據(jù)表面，沒(méi)有就其原因進(jìn)行深究，且未第一時(shí)間采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，對(duì)于改進(jìn)措施的落實(shí)情況未進(jìn)行后續(xù)跟蹤反饋，從而嚴(yán)重影響了制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理執(zhí)行效果。

（四）信息化建設(shè)與全面預(yù)算管理需求不匹配

完善的信息化建設(shè)，能夠確保制造業(yè)企業(yè)從材料采購(gòu)、入庫(kù)、領(lǐng)用，到產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售，再到財(cái)務(wù)結(jié)算、開(kāi)票等環(huán)節(jié)通過(guò)ERP系統(tǒng)建立連接，從而減少人為誤差、減少操作風(fēng)險(xiǎn)，提升預(yù)算工作的透明度，提高全面預(yù)算管理的質(zhì)量及效率。但就目前的情況來(lái)看，部分制造業(yè)企業(yè)，尤其是中小型制造企業(yè)，在信息化建設(shè)上還缺乏一定的成熟度，這主要體現(xiàn)在，一方面系統(tǒng)中的功能模塊不完善，無(wú)法滿足全面預(yù)算信息化管理需求；另一方面，各大系統(tǒng)之間未建立有效連接，數(shù)據(jù)信息的共享度不高，仍然存在部分“信息孤島”的現(xiàn)象[2]。

二、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的完善措施

（一）優(yōu)化預(yù)算管理組織架構(gòu)，強(qiáng)化預(yù)算管理意識(shí)，促使全員參與

預(yù)算管理組織架構(gòu)是全面預(yù)算管理的基本環(huán)境，是確保全面預(yù)算管理工作順利進(jìn)行的重要保障。因此，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)就自身現(xiàn)有的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)盡快予以優(yōu)化，使其更好地支撐全面預(yù)算管理工作的順利開(kāi)展。基于戰(zhàn)略視角下的預(yù)算組織架構(gòu)可以分為如下幾個(gè)部分：一是預(yù)算管理委員會(huì)，其主要負(fù)責(zé)編制預(yù)算管理制度，確定戰(zhàn)略目標(biāo)，監(jiān)督整個(gè)預(yù)算管理過(guò)程；二是預(yù)算管理辦公室，其主要負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行的控制監(jiān)督，對(duì)存在的問(wèn)題加以協(xié)調(diào)改進(jìn)；三是預(yù)算執(zhí)行反饋部門(mén)，其主要負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行情況的反饋，實(shí)現(xiàn)“自上而下、自下而上”的雙向反饋機(jī)制，確保企業(yè)全員參與。以某汽車(chē)制造公司為例，該企業(yè)在內(nèi)部組建預(yù)算部，設(shè)置預(yù)算委員會(huì)，并且通過(guò)社會(huì)招聘吸引部門(mén)專(zhuān)業(yè)人才，擴(kuò)充預(yù)算管理隊(duì)伍，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行崗和監(jiān)督崗。

制造業(yè)企業(yè)在確保全員參與的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的產(chǎn)品供應(yīng)、銷(xiāo)售、人力、財(cái)力、物力，以及投資、研發(fā)等各個(gè)方面全部納入預(yù)算管理體系當(dāng)中，從而確保企業(yè)內(nèi)部資源的統(tǒng)一調(diào)劑與合理分配。并且不斷深入貫徹業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)管理新理念，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各部門(mén)以及各生產(chǎn)要素之間的協(xié)同性，縱橫貫通，推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算工作的相互銜接與相互促進(jìn)，確保全面預(yù)算的協(xié)同性與一致性。

（二）改進(jìn)預(yù)算編制方法，提升預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性

預(yù)算編制作為全面預(yù)算管理的開(kāi)端，對(duì)提升全面預(yù)算管理有效性有著極為關(guān)鍵的作用。在該環(huán)節(jié)，預(yù)算指標(biāo)這一核心因素的確定，需要基于真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來(lái)源，以及財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)及其他部門(mén)的充分溝通。這就需要相關(guān)工作人員對(duì)國(guó)內(nèi)外的宏觀經(jīng)濟(jì)、國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的相關(guān)政策與法律法規(guī)等外部環(huán)境，以及自身企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、管理、發(fā)展規(guī)劃等內(nèi)部現(xiàn)狀，進(jìn)行充分了解調(diào)查并加以整合分析，從而確保制定出來(lái)的預(yù)算方案是合理有效可執(zhí)行的。同時(shí)，企業(yè)要想確保預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性，就必須采用多樣化的編制方法，圍繞自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)制定具體的行動(dòng)方案，并在各部門(mén)之間進(jìn)行協(xié)調(diào)。為此，制造業(yè)企業(yè)在編制預(yù)算的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)基于企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，采用滾動(dòng)預(yù)算與定期預(yù)算相結(jié)合、零基預(yù)算與增量預(yù)算相結(jié)合的方法。

以江西省某制造企業(yè)為例，該企業(yè)針對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的一些突發(fā)情況，通常會(huì)在“年度預(yù)算”這一定期預(yù)算的基礎(chǔ)之上，每月進(jìn)行“滾動(dòng)預(yù)算”，確保企業(yè)時(shí)刻保持未來(lái)12個(gè)月的預(yù)算數(shù)據(jù)，從而提升企業(yè)預(yù)算的活力與應(yīng)變能力。除此之外，該企業(yè)還會(huì)在“增量預(yù)算”的基礎(chǔ)之上，定期開(kāi)展“零基預(yù)算”，從而在確保預(yù)算編制工作量得以有效控制的同時(shí)，進(jìn)一步緩解增量預(yù)算帶來(lái)的約束性低及預(yù)算松弛問(wèn)題[3]。

（三）加強(qiáng)動(dòng)態(tài)化管理機(jī)制

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)，在科學(xué)合理的預(yù)算編制基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程加以控制監(jiān)督，是提升全面預(yù)算管理有效性必不可少的一步。制造業(yè)企業(yè)要想做好預(yù)算執(zhí)行與分析工作，就必須定期系統(tǒng)分析預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中所生成的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，并做好相應(yīng)的跟蹤對(duì)比工作，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的動(dòng)態(tài)化管理?；诖?，制造企業(yè)可以采取如下措施：第一，定期分析預(yù)算執(zhí)行情況。為了促使全面預(yù)算管理在制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部有效執(zhí)行，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)就預(yù)算執(zhí)行情況，定期召開(kāi)月度或者季度分析會(huì)議，就預(yù)算與實(shí)際之間產(chǎn)生差異的具體原因予以全面分析，并采取相應(yīng)的措施，對(duì)其加以整改優(yōu)化，同時(shí)確保每一項(xiàng)整改措施切實(shí)有效地落實(shí)到各部門(mén)及相關(guān)負(fù)責(zé)人身上。第二，建立跟蹤預(yù)警機(jī)制?；谛畔⒓夹g(shù)手段，在預(yù)算管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)內(nèi)增設(shè)預(yù)警機(jī)制，當(dāng)實(shí)際執(zhí)行情況偏離預(yù)算指標(biāo)時(shí)，自動(dòng)觸發(fā)預(yù)警，相關(guān)人員接收到預(yù)警信號(hào)后，第一時(shí)間對(duì)具體情況進(jìn)行審查，并啟動(dòng)相應(yīng)措施。第三，配合嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)制。就預(yù)算執(zhí)行而言，有了強(qiáng)有力的動(dòng)態(tài)化跟蹤管理機(jī)制，確保了問(wèn)題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)與解決，還要就問(wèn)題的改善進(jìn)度與改善成效加以監(jiān)督管理。為此，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于跟蹤預(yù)警機(jī)制，建立嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)制，對(duì)問(wèn)題的改進(jìn)時(shí)間與進(jìn)度，每日、每周進(jìn)行匯總并編制相應(yīng)的報(bào)告，向管理層或相關(guān)決策人員予以實(shí)時(shí)匯報(bào)[4]。

（四）引入或者完善全面預(yù)算信息化管理系統(tǒng)

互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等先進(jìn)的信息技術(shù)，不僅可以基于其處理速度快、分享能力強(qiáng)等特點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題予以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并第一時(shí)間采取相應(yīng)的解決措施，而且還有助于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)控制。

為此，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)就自身的信息化建設(shè)水平加以提升，完善全面預(yù)算管理系統(tǒng)中的各個(gè)模塊（基礎(chǔ)信息模塊、預(yù)算下達(dá)模塊、預(yù)算控制模塊、預(yù)算分析模塊等）。以某知名汽車(chē)制造企業(yè)預(yù)算管理信息化建設(shè)為例，該企業(yè)主要從兩方面切入：一是優(yōu)化全面預(yù)算管理系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)預(yù)算管理功能模塊的完善優(yōu)化，達(dá)到簡(jiǎn)化預(yù)算管理流程、實(shí)現(xiàn)重復(fù)性工作自動(dòng)化以及數(shù)據(jù)自動(dòng)獲取等目的。同時(shí)，該企業(yè)考慮到自身需求，還設(shè)置了多種預(yù)算模式，導(dǎo)入了多種預(yù)算分析表，從而滿足企業(yè)不同時(shí)期、不同情景之下的預(yù)算管理需求。二是構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心，通過(guò)在ERP系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)以及預(yù)算管理系統(tǒng)中建立數(shù)據(jù)接口，從而實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)之間的互通互聯(lián)，確保數(shù)據(jù)共享的及時(shí)性與準(zhǔn)確性。該企業(yè)基于信息化手段，還實(shí)現(xiàn)了對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的動(dòng)態(tài)化跟蹤，以及全過(guò)程預(yù)算管理[5]。

（五）優(yōu)化供應(yīng)商選擇管理方法，加強(qiáng)采購(gòu)價(jià)格管理

“采購(gòu)”是制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中極為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，在全面預(yù)算管理中，也應(yīng)對(duì)此提高重視?；诖?，制造業(yè)企業(yè)可以從供應(yīng)商選擇和采購(gòu)價(jià)格管理這兩方面著手。首先，就供應(yīng)商選擇而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于產(chǎn)品質(zhì)量因素，綜合考慮價(jià)格、交付與服務(wù)等各方面因素，通過(guò)成立供應(yīng)商評(píng)選小組、分析市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，從而明確供應(yīng)商選擇的目標(biāo)，建立供應(yīng)商評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，然后采用直觀判斷、考核、招標(biāo)、協(xié)商等方法，最終確定供應(yīng)商。就采購(gòu)價(jià)格而言，主要分為兩部分：一是定價(jià)環(huán)節(jié)，在該環(huán)節(jié)，除了完成“詢價(jià)、報(bào)價(jià)、議價(jià)、定價(jià)”這一常規(guī)程序外，還需要采用“關(guān)鍵少數(shù)”原則執(zhí)行采購(gòu)價(jià)格調(diào)查工作，在調(diào)查過(guò)程中，可采用“上游法”“下游法”“水平法”相結(jié)合的方法，從而確保價(jià)格的合理性；二是執(zhí)行采購(gòu)環(huán)節(jié)，采購(gòu)價(jià)格確定好之后，采購(gòu)人員需要根據(jù)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)完成采購(gòu)工作，在這個(gè)過(guò)程中，需要指定專(zhuān)人，對(duì)采購(gòu)行為予以監(jiān)督管理，或借助信息化技術(shù)，對(duì)采購(gòu)流程加以跟蹤管理，從而確保采購(gòu)行為的規(guī)范性。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，并基于企業(yè)現(xiàn)有的管理模式與組織架構(gòu)，以及業(yè)務(wù)特色、發(fā)展方向等實(shí)際情況，就全面預(yù)算管理中存在的全面預(yù)算管理意識(shí)薄弱、預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性有待提升、預(yù)算執(zhí)行不到位以及信息化建設(shè)與全面預(yù)算管理需求不匹配等問(wèn)題進(jìn)行深入剖析，并采取優(yōu)化預(yù)算管理組織架構(gòu)，強(qiáng)化預(yù)算管理意識(shí)，促使全員參與；改進(jìn)預(yù)算編制方法，提升預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性；加強(qiáng)動(dòng)態(tài)化管理機(jī)制；引入或完善全面預(yù)算信息化管理系統(tǒng)；以及優(yōu)化供應(yīng)商選擇管理方法，加強(qiáng)采購(gòu)價(jià)格管理等相應(yīng)的措施，從而提升制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)在逐漸開(kāi)放化的市場(chǎng)環(huán)境下，得以長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。由于對(duì)相關(guān)理論與文獻(xiàn)的研究深度不夠，文章中提到的措施還存在不足的地方，后續(xù)將不斷進(jìn)行理論學(xué)習(xí)并與實(shí)際相結(jié)合，不斷提高自身水平，力求為制造業(yè)企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理工作提供更加行之有效的措施。