新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃探究

文/米陽（西安航天城實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司）

稅務(wù)是我國的重要經(jīng)濟(jì)來源，直接影響著國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也影響著整個(gè)社會的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。從法律上講，稅務(wù)籌劃是企業(yè)職責(zé)與義務(wù)，而合理的稅務(wù)是保護(hù)企業(yè)的正當(dāng)利益的根本手段。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)必須以新會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)進(jìn)行管理，以改善企業(yè)的稅務(wù)管理與籌劃，從而達(dá)到規(guī)避稅務(wù)、減少經(jīng)營費(fèi)用、增強(qiáng)競爭實(shí)力的目的。我國的稅務(wù)政策和稅務(wù)制度日趨完善，對稅務(wù)籌劃的規(guī)范和完善提出了更高的需求。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則變化的概述

（一）新會計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)

新會計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)行為指導(dǎo)原則》，較原來的《企業(yè)會計(jì)行為規(guī)范》更加完善、系統(tǒng)，基本符合《企業(yè)法》的要求，有利于強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)的會計(jì)工作，有利于企業(yè)高效、穩(wěn)定地持續(xù)發(fā)展。新會計(jì)準(zhǔn)則與原來的標(biāo)準(zhǔn)相比較，具有如下特征：第一個(gè)是標(biāo)準(zhǔn)與權(quán)威。新會計(jì)準(zhǔn)則充分參照我國的實(shí)際需要，對我國的會計(jì)工作進(jìn)行了詳細(xì)的界定，并引進(jìn)了一些國際性的分類和測量手段，使我國的稅務(wù)業(yè)務(wù)過程得到了規(guī)范和改進(jìn)。新會計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)財(cái)務(wù)工作提供了全面化、可遵循的依據(jù)，提高了會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和精確度，為企業(yè)的稅務(wù)管理提供了有力的保證。在新會計(jì)準(zhǔn)則中，對固定資產(chǎn)的估計(jì)凈損失等進(jìn)行了新的定義，從而有效地解決了在實(shí)施中存在的各種問題，使其更具科學(xué)性。新的稅務(wù)制度是政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)頒布的，反映了政府的意愿，是一種政府的行為，在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)體現(xiàn)了權(quán)威這一重要指標(biāo)。第二個(gè)是發(fā)展與國際化。新會計(jì)準(zhǔn)則既考慮到我國市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展的需要，又結(jié)合了我國的實(shí)際情況，具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性。新會計(jì)準(zhǔn)則立足于符合我國發(fā)展的具體現(xiàn)狀，努力適應(yīng)了國際市場和國際貿(mào)易的需要，加速與國際接軌，為企業(yè)發(fā)展提供了更好的環(huán)境。第三個(gè)是可靠性與相關(guān)性，新會計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持公平、公正和客觀的基本原則，是為了維持市場的正常運(yùn)行。新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行了新的規(guī)范，指出了在企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中進(jìn)行利益公開的重要意義，并對其進(jìn)行了透明、準(zhǔn)確、合理的公開。新會計(jì)準(zhǔn)則與舊會計(jì)準(zhǔn)則有著顯著的關(guān)聯(lián)性，即對新的稅務(wù)政策、市場信息等方面進(jìn)行全面的調(diào)研，既能確保信息的及時(shí)，又能有效地保護(hù)企業(yè)各個(gè)股東的合法權(quán)益[1]。

（二）新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異

首先，在新會計(jì)準(zhǔn)則框架下，企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生了很大的改變，企業(yè)必須要有一個(gè)更為詳盡的資料，比如企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，以確保用戶的真實(shí)需求。以此為依據(jù)，可以進(jìn)一步了解企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況。其次是對會計(jì)內(nèi)容的調(diào)整和更新，在實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則以后，會計(jì)內(nèi)容發(fā)生了一些改變，其中包括了負(fù)債收益和現(xiàn)行的資產(chǎn)調(diào)節(jié)。新會計(jì)準(zhǔn)則有了進(jìn)一步的發(fā)展變化，這就要求在實(shí)施新的稅務(wù)管理和籌劃時(shí)，必須依據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則來確保相關(guān)工作的順利實(shí)施。最后是負(fù)債結(jié)構(gòu)上的不同，新會計(jì)準(zhǔn)則明確了財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目的，以增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而從負(fù)債的角度來看，新會計(jì)準(zhǔn)則對負(fù)債的現(xiàn)金和非現(xiàn)金的償還都有了較大的改善。從這個(gè)意義上說，改進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，有利于企業(yè)的發(fā)展。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則的新要求

（一）目的更加明確

新標(biāo)準(zhǔn)下，指標(biāo)發(fā)生了很大的變動(dòng)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理，需要向投資人提供企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、生產(chǎn)、資金、財(cái)務(wù)狀況，以保證用戶對企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營狀況有詳盡的了解。

（二）對會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充和完善

由于技術(shù)的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)和人工智能的普及，相比舊的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，新會計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值概念等，更為完備，也更為符合實(shí)際情況的發(fā)展。例如，利用開放市場或者公眾網(wǎng)上的交易系統(tǒng)可以確保交易的真實(shí)性和公平性。此外，利用大數(shù)據(jù)等公開的資訊，可以增進(jìn)雙方相互間的相互認(rèn)識，即時(shí)掌握對方的資信情況，并能在整個(gè)買賣期間，隨時(shí)掌握各企業(yè)的運(yùn)作情況，從而確保買賣的公平。保證企業(yè)的財(cái)政資料是真實(shí)和可信的。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響

（一）對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的影響

新會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等確認(rèn)和測量做了更詳細(xì)的界定和規(guī)范，在確定了可以轉(zhuǎn)出的減值準(zhǔn)備和不能轉(zhuǎn)回來的情況下，減少了企業(yè)操縱利潤的可能性。尤其是部分企業(yè)由于業(yè)績的原因，經(jīng)常會采用計(jì)提減值準(zhǔn)備等方法對年度盈利進(jìn)行人工調(diào)節(jié)，就會導(dǎo)致投資者不能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的實(shí)際狀況，從而作出不合理的投資決定。如果 A 企業(yè)取得了好的業(yè)績，那么，企業(yè)的管理層就有很大的機(jī)會降低企業(yè)的盈利水平。如果企業(yè)在一年經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)了虧損，以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法將其部分盈余轉(zhuǎn)移至未來一年，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)扭曲。根據(jù) A企業(yè)的會計(jì)報(bào)告，該年度的財(cái)務(wù)收益很大，導(dǎo)致潛在投資者產(chǎn)生了企業(yè)運(yùn)營良好的錯(cuò)覺，進(jìn)而作出了投資決定。

（二）對企業(yè)管理層提出的要求

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)日益分開，在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，所有者將其委托給管理者來進(jìn)行企業(yè)的運(yùn)營，而薪酬和業(yè)績評價(jià)則與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)。為了獲得更多的利益，所有者往往會對經(jīng)營者的行為設(shè)定更高的標(biāo)準(zhǔn)。比如一家企業(yè)的年純收入超過一千萬，如果超過了這個(gè)數(shù)字，那么企業(yè)就不會得到豐厚的獎(jiǎng)勵(lì)，也不會有任何的薪水變動(dòng)?？紤]到企業(yè)業(yè)績評估的巨大壓力，管理者往往要為實(shí)現(xiàn)企業(yè)老板交給的工作付出很多的精力。然而，在國內(nèi)外的環(huán)境影響下，市場存在重大的不確定性和企業(yè)本身的問題，使得難以達(dá)到預(yù)定的目的。面對這種情況，經(jīng)營者常常會通過財(cái)務(wù)報(bào)表不健全甚至財(cái)務(wù)舞弊等手段來人為地調(diào)整企業(yè)的盈利。新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的規(guī)定更為嚴(yán)格，對資產(chǎn)、負(fù)債、收入等的核算更加細(xì)化，從而極大地減少了管理者對會計(jì)盈余操控的可能性。

（三）對企業(yè)財(cái)稅管理制度的影響

企業(yè)需要制訂一套完整的會計(jì)制度，來保證會計(jì)核算時(shí)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠正常、有序、準(zhǔn)確地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。新的會計(jì)準(zhǔn)則改變了資產(chǎn)、負(fù)債、收入等的核算方法，而現(xiàn)行的一些稅務(wù)制度相比新會計(jì)準(zhǔn)則存在滯后性，無法滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要。為了防止因不合法、不合規(guī)而造成的財(cái)務(wù)報(bào)告造假，或者因納稅時(shí)間推遲而受到稅務(wù)相關(guān)部門的懲罰，在新會計(jì)準(zhǔn)則下，對各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的稅務(wù)核算能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況[2]。

（四）對電子信息化的影響

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作越來越繁重，對企業(yè)經(jīng)營信息的質(zhì)量與時(shí)效提出了更高的要求，這就需要企業(yè)加大對其運(yùn)用力度，以便更好地適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。所以，在實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必須根據(jù)特點(diǎn)來制定符合其特征的解決辦法。比如，除了短租和低價(jià)租約，其他的出租已不區(qū)分為營業(yè)租約和財(cái)務(wù)租約，其賬務(wù)處理方式的變化將給企業(yè)帶來很大的利益和財(cái)產(chǎn)損失。因此，在進(jìn)行財(cái)稅處理時(shí)要與電子信息系統(tǒng)相配合，將新會計(jì)準(zhǔn)則正確及時(shí)地執(zhí)行到位，并相應(yīng)地對稅務(wù)籌劃做出改變。

四、新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的策略

（一）增強(qiáng)稅務(wù)管理意識

在新會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)管理者必須具有很高的稅務(wù)管理能力，在企業(yè)的運(yùn)作中充分關(guān)注稅務(wù)管理和籌劃，從而在企業(yè)內(nèi)營造一種良性的稅務(wù)管理氣氛。面對企業(yè)在稅務(wù)管理和籌劃方面存在的一些不合理的問題，應(yīng)引起廣大企業(yè)經(jīng)營者的高度重視，加大對企業(yè)的納稅管理和籌劃工作的宣傳力度，使其更加廣泛地傳播和推廣。要將稅務(wù)管理的相關(guān)問題融入企業(yè)文化中，促進(jìn)全體員工積極參加，特別是在會計(jì)工作中，要加強(qiáng)對稅務(wù)的認(rèn)識，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防，并按照新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行稅務(wù)管理。

（二）培養(yǎng)專業(yè)人才隊(duì)伍

在稅務(wù)管理與籌劃中，不可或缺的是具有專業(yè)知識的財(cái)務(wù)人員。因此，要培養(yǎng)會計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍，不斷提升稅務(wù)管理的能力。一方面，企業(yè)要重視教育和訓(xùn)練，新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)有很大的影響。所以企業(yè)必須聘用、選拔具有財(cái)稅經(jīng)驗(yàn)的高素質(zhì)人才，并督促財(cái)務(wù)人員更新知識庫，掌握最新財(cái)會制度，財(cái)務(wù)人員既要了解新舊準(zhǔn)則的不同之處，又要掌握各種經(jīng)營活動(dòng)中的實(shí)際操作技能。另一方面，會計(jì)從業(yè)人員要主動(dòng)、自覺地進(jìn)行自我約束。財(cái)務(wù)工作人員要主動(dòng)順應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，為確保新會計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)中的實(shí)施，要不斷提高專業(yè)素質(zhì)，總結(jié)不足之處，保證工作質(zhì)量，為企業(yè)持續(xù)性發(fā)展提供合理的建議。

（三）健全財(cái)務(wù)管理制度

在企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中，建立健全的財(cái)務(wù)體系是保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和進(jìn)行內(nèi)部管理的重要手段。新會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)要不斷地改進(jìn)財(cái)務(wù)管理體系，以保證企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行符合新的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)要進(jìn)一步理清自己的目標(biāo)，制定資產(chǎn)評估制度，細(xì)化財(cái)務(wù)工作的程序和規(guī)定，保證稅務(wù)管理與籌劃工作有章可循。同時(shí)，要強(qiáng)化對稅務(wù)的管理，通過建立激勵(lì)和懲罰機(jī)制，激勵(lì)員工積極參與稅務(wù)管理，保證稅務(wù)管理和籌劃的順利進(jìn)行[3]。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)管理水平

在新會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)必須對其成本效益進(jìn)行綜合的分析。為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，必須根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，合理地選取合適的稅務(wù)管理方式。與此同時(shí)，要與稅務(wù)機(jī)構(gòu)保持良好的溝通，爭取稅務(wù)機(jī)構(gòu)的信任與支持。要加強(qiáng)自身的品牌形象，主動(dòng)獲取稅務(wù)部門的最新政策，掌握最新的稅務(wù)法規(guī)，以便對企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃進(jìn)行適時(shí)的調(diào)節(jié)。

（五）科學(xué)運(yùn)用稅務(wù)籌劃

根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)按照新的規(guī)定和新的要求，進(jìn)行科學(xué)的、合理的、行之有效的實(shí)施。例如，通過對貨物的運(yùn)送和貯存實(shí)行了不同存貨管理的方法，對企業(yè)的增值稅進(jìn)行了合理的籌劃。通過對市場銷售和庫存定價(jià)模型的優(yōu)化，合理籌劃企業(yè)稅收。另外，企業(yè)可以按照營業(yè)時(shí)間和收入的計(jì)算方法來進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，按取得收入的發(fā)票支付日期來決定繳納的稅款，可以采取延期繳納的形式，并提高流動(dòng)資本。新會計(jì)準(zhǔn)則中對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的變革及固定資產(chǎn)折舊的優(yōu)惠政策，使得稅務(wù)管理與籌劃更加合理。許多地方政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，紛紛設(shè)立工業(yè)園，可通過產(chǎn)業(yè)園區(qū)的稅務(wù)減免政策實(shí)施稅務(wù)優(yōu)惠。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)通過國家的稅務(wù)優(yōu)惠制度，能夠極大地節(jié)約企業(yè)的稅額成本，從而為我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供更多的發(fā)展空間。運(yùn)用增值稅免抵退稅等政策節(jié)稅政策，我國政府對滿足條件的生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)出口實(shí)施退稅，以促進(jìn)我國貨物勞務(wù)可以減征或不征收部分稅款。企業(yè)要充分地運(yùn)用這個(gè)國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策，減少企業(yè)的稅額。通過稅務(wù)優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的節(jié)制。根據(jù)新出臺的稅務(wù)優(yōu)惠，科學(xué)地調(diào)節(jié)工資構(gòu)成，從而達(dá)到節(jié)稅目的。在企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營過程中，要承擔(dān)各種成本、費(fèi)用。例如一個(gè)勞動(dòng)力密集的行業(yè)，需要雇用大量工人，那么企業(yè)支付職工的工資、社保等就會產(chǎn)生高額的人工成本，但若能將一些產(chǎn)品的制造工作交給其他廠商，將外包費(fèi)用的金額控制在自己的生產(chǎn)成本范圍內(nèi)，就可以實(shí)現(xiàn)免稅，減少生產(chǎn)費(fèi)用[4]。

（六）重視管理層參與企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的作用

提到稅務(wù)管理和籌劃，大部分人都認(rèn)為是財(cái)稅部門的工作，且僅僅涉及財(cái)稅工作人員。實(shí)際上稅務(wù)管理與籌劃工作需要全體員工的積極參與，尤其是企業(yè)管理層更加需要重視這項(xiàng)工作。如果稅務(wù)管理和籌劃工作做好了，不但可以減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)利潤，還可以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止造成企業(yè)不必要的損失。新形勢下，企業(yè)要想在保證自身正當(dāng)權(quán)益的前提下，切實(shí)落實(shí)好稅制和納稅籌劃，就必須與各相關(guān)單位通力合作，共同努力。而作為企業(yè)發(fā)展的領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)人，管理層在企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃方面的作用至關(guān)重要。只有全面了解稅務(wù)管理和籌劃的作用，才能在簽約等活動(dòng)初期就把稅務(wù)管理和籌劃納入考量范圍。在完成了合約后，或者已經(jīng)完成了活動(dòng)之后，再去思考稅務(wù)管理與籌劃問題，這時(shí)的財(cái)政部門，基本上只能是被動(dòng)地進(jìn)行稅務(wù)的核算，根本沒有籌劃的余地。比如，按合約規(guī)定的數(shù)額計(jì)算的印花稅，并不包含已列出的增值稅。若合同中所簽署的金額包含了增值稅，應(yīng)按所涉稅款的數(shù)額進(jìn)行納稅。若所簽署的合同為不包含增值稅的未納稅數(shù)額，那么所征收的印花稅，按未納稅金額的數(shù)額來計(jì)算。兩種情況下，企業(yè)所交納的印花稅數(shù)額明顯不一樣。因此，合同的簽署與企業(yè)的稅款有很大的關(guān)系，所以必須要從整體上進(jìn)行控制和協(xié)調(diào)。稅務(wù)管理和籌劃工作若做得不當(dāng)，就會觸犯法律法規(guī)而造成漏稅，導(dǎo)致企業(yè)受到行政等方面的懲罰，因此，必須引起管理層的高度關(guān)注。

（七）提升財(cái)稅人員的職業(yè)道德素質(zhì)

企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的目標(biāo)在于減少或者推遲納稅，但又不違反稅法，這對國家的稅收影響很大。所以，企業(yè)要做好納稅籌劃，必須遵循會計(jì)法規(guī)，不然就會產(chǎn)生違法行為。這就需要稅務(wù)從業(yè)人員具備一定的專業(yè)會計(jì)理論和法律法規(guī)知識。新會計(jì)準(zhǔn)則改變了企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債等，這就需要稅務(wù)部門的會計(jì)工作人員必須認(rèn)真掌握新會計(jì)準(zhǔn)則，防止因自身的專業(yè)水平不足，而導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)報(bào)表、稅務(wù)報(bào)表核算申報(bào)錯(cuò)誤，造成多繳或者少繳稅款。會計(jì)從業(yè)人員要在會計(jì)后續(xù)教育、企業(yè)內(nèi)訓(xùn)、社會培訓(xùn)等方面，提高會計(jì)知識的熟練程度，使會計(jì)工作更加得心應(yīng)手，能夠更好地理解各種會計(jì)制度之間的差別，能夠?qū)?jì)工作作出正確的會計(jì)處理，并能及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅申報(bào)并繳納稅費(fèi)[5]。

五、結(jié)語

總之，新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺與執(zhí)行為我國的稅務(wù)管理與籌劃工作提供了新的發(fā)展機(jī)會，同時(shí)也對我國的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了一些負(fù)面作用。因此，要加強(qiáng)對稅務(wù)管理與籌劃的認(rèn)識和把握，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)的管理，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，在合法范圍內(nèi)運(yùn)用稅收籌劃方法，合規(guī)使用企業(yè)資金，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。企業(yè)要做好稅務(wù)管理與籌劃工作，提高企業(yè)的信息化程度，通過構(gòu)建大型的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、傳遞及時(shí)有效，才能為稅務(wù)管理與籌劃工作提供有力依據(jù)。