高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃問題研究

王超（貴州財經(jīng)大學(xué)）

近年來，諸多中國高科技企業(yè)都因為關(guān)鍵技術(shù)、材料和制造工藝受制于人，企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展受到了巨大影響。在助力企業(yè)加速創(chuàng)新研發(fā)，發(fā)展核心技術(shù)，攻關(guān)“卡脖子”技術(shù)方面，財稅政策起著重要的推動作用。在此背景下，本文將以螞蟻集團為研究案例，根據(jù)其招股說明書所披露的相關(guān)涉稅信息進行分析，為同類高新技術(shù)企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃工作提供一定的參考。

一、文獻綜述

現(xiàn)有研究中，學(xué)者們主要從企業(yè)宏觀層面和實務(wù)操作上給出了高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議。例如，孫春紅（2020）提出要通過企業(yè)優(yōu)化稅收管理模式、優(yōu)化稅收管理人才結(jié)構(gòu)和水平及積極跟蹤稅收政策變化調(diào)整等方式來開展稅務(wù)籌劃工作。吳雪花（2019）則從宏觀層面探討了企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本思路和具體策略，其認為可以充分利用稅收優(yōu)惠政策在折舊年限、注冊地選擇和研發(fā)費用加計扣除等方面開展稅務(wù)籌劃工作。趙文秀（2019）則從高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)認定和加強對外溝通工作掌握稅收優(yōu)惠政策方面給出了建議。

武學(xué)佳（2020）和孫春紅（2020）均主要介紹了高新技術(shù)企業(yè)普遍適用的增值稅稅收優(yōu)惠和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，并針對優(yōu)惠政策的應(yīng)用做了具體分析。李燕（2019）更強調(diào)利用稅收優(yōu)惠在企業(yè)所得稅方面進行籌劃，認為可以通過企業(yè)注冊地、靈活投資等方面進行籌劃來達到遞延或者較少繳納稅款的目的。上述學(xué)者們主要從宏觀層面與實務(wù)操作上對高新技術(shù)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃工作提供了方向與建議，但是并沒有結(jié)合具體公司進行分析，缺乏一定的可信度。本文將以螞蟻集團為研究案例，結(jié)合該公司涉稅情況，研究其利用稅收優(yōu)惠政策展開稅務(wù)籌劃的相關(guān)事宜，為其他高新技術(shù)企業(yè)的籌劃工作提供一定的參考借鑒。

二、稅收優(yōu)惠與稅收籌劃的關(guān)系

稅收優(yōu)惠主要是國家在對宏觀經(jīng)濟運行綜合考量的基礎(chǔ)上，根據(jù)當前經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀針對不同行業(yè)發(fā)展中的稅收負擔，出臺一系列和實際情況吻合的稅收優(yōu)惠政策，合理化減輕或者免除某些特定納稅人、課稅對象承受的稅收負擔，在緩解納稅壓力中實現(xiàn)持續(xù)性發(fā)展。與此同時，稅收優(yōu)惠政策科學(xué)化應(yīng)用有著深遠的現(xiàn)實意義，能夠為不同行業(yè)、領(lǐng)域、各類企業(yè)指明方向，提高資金利用效率，能夠合理化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實時拓展產(chǎn)業(yè)發(fā)展的平臺，還能促進資源合理化分配和利用，在促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的過程中增強國民經(jīng)濟實力。納稅籌劃主要是企業(yè)根據(jù)稅收最新方針政策、法律法規(guī)等，在不違反法律法規(guī)前提下，規(guī)范化籌劃企業(yè)經(jīng)營活動開展中及投資過程中的各類涉稅項目，最大化減少應(yīng)納稅額及實現(xiàn)遞延繳稅，緩解稅收壓力的同時最大化提高稅收利益。

利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃工作是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃工作的常用思路。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了國家鮮明的政策導(dǎo)向，稅收籌劃的前提是必須符合國家法律及稅收法規(guī)，利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃工作即是在國家政策引導(dǎo)下合法合理降低企業(yè)稅負。

三、案例分析

螞蟻集團起步于2004年，在電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展初期，為了解決消費者和商家之間在線上交易中的信任問題，支付寶應(yīng)運而生。這項創(chuàng)新的支付解決方案打破了原有的信任壁壘，促進了交易的達成，推動了中國互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的發(fā)展。本文選擇該公司為研究案例主要是考慮螞蟻集團是中國領(lǐng)先的數(shù)字金融科技平臺，研究其利用稅收優(yōu)惠政策的狀況對其他高新技術(shù)企業(yè)有著比較高的借鑒意義。

（一）案例公司概況

螞蟻集團是中國領(lǐng)先的數(shù)字支付提供商和領(lǐng)先的數(shù)字金融科技平臺。截至2020年6月30日，通過公司平臺完成的總支付交易規(guī)模達到118萬億元。公司的數(shù)字支付服務(wù)收入主要是按照交易金額的一定百分比向商家收取的交易服務(wù)費。在全球經(jīng)濟加速數(shù)字化的背景下，公司也提供跨境支付服務(wù)來滿足相關(guān)需求。截至2020年6月30日，通過公司平臺完成的國際總支付交易規(guī)模達到6,219億元。支付寶APP服務(wù)超過10億用戶和超過8000萬商家?；趶V泛的用戶覆蓋，公司向金融機構(gòu)合作伙伴提供數(shù)字金融技術(shù)支持、客戶觸達及風險管理方案，助力其提供消費信貸、小微經(jīng)營者信貸、理財及保險服務(wù)。在中國，消費者和小微經(jīng)營者的金融需求并沒有被充分滿足，而公司的服務(wù)為他們創(chuàng)造了可觀的價值。

（二）公司適用的優(yōu)惠政策

報告期內(nèi)，公司享受的稅收優(yōu)惠政策主要包括：公司是一家領(lǐng)先的科技企業(yè)，公司的部分子公司享有高新技術(shù)企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)、軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策。此外，部分子公司屬于設(shè)立在西部地區(qū)的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，享有西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。具體情況如下。

根據(jù)上海市科學(xué)技術(shù)委員會、上海市財政局、上海市國家稅務(wù)局和上海市地方稅務(wù)局分別于2016年11月和2019年12月聯(lián)合頒發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)證書》（證書編號：GR201631002100和GR201931004496），螞蟻勝信被認定為高新技術(shù)企業(yè)，認證有效期至2021年，故2016年度至2021年度按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)北京市科學(xué)技術(shù)委員會、北京市財政局和國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局于2018年10月聯(lián)合頒發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)證書》（證書編號：GR201811006475），北京螞蟻云金融信息服務(wù)有限公司被認定為高新技術(shù)企業(yè)，認證有效期3年，故2018年度至2020年度按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2011〕58號）文件的規(guī)定，自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。重慶萬塘、螞蟻小微、螞蟻商誠、商誠融資擔保有限公司、螞蟻蓉信（成都）網(wǎng)絡(luò)科技有限公司及螞蟻金服（成都）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司為設(shè)立在西部地區(qū)的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第23號）文件的規(guī)定，自2021年1月1日至2030年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

四、案例啟示與研究建議

（一）通過企業(yè)注冊地來進行稅收籌劃

本文案例中重慶萬塘、螞蟻小微、螞蟻商誠、商誠融資擔保有限公司、螞蟻蓉信（成都）網(wǎng)絡(luò)科技有限公司及螞蟻金服（成都）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司為設(shè)立在西部地區(qū)的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第23號）文件的規(guī)定，自2021年1月1日至2030年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。當前我國政府對一些特殊地區(qū)如西部經(jīng)濟地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、沿海地區(qū)都制定了相對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，而不同省份的城市之間也會因為城市的具體政策不同而產(chǎn)生一定的稅收優(yōu)惠政策差異，基于此，企業(yè)增強對其所選注冊地的了解并結(jié)合自身的實際情況最優(yōu)選擇注冊地，以此節(jié)省大量的稅款支出。

（二）盡快完成高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)認定

螞蟻集團下屬多個公司均被認證高新技術(shù)企業(yè)，作為高新技術(shù)企業(yè)其享有眾多的稅收優(yōu)惠政策。我國對于高新技術(shù)企業(yè)相當重視，給予了相對較多的稅收優(yōu)惠政策，目的在于助力其更好地發(fā)展。因此，我國對于擁有諸多稅收優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)的審批報以謹慎態(tài)度。根據(jù)2016年1月科技部、財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)文〔2016〕32號）規(guī)定，我國高新技術(shù)企業(yè)認定應(yīng)符合企業(yè)成立時間、知識產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品或服務(wù)、研究人員數(shù)量、研究開發(fā)費用、高新技術(shù)產(chǎn)品收入比例、企業(yè)創(chuàng)新能力評價和申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為等8個方面的規(guī)定，要求較為嚴格。

（三）利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行籌劃

在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方面，其主要包含兩大種類，其一便是稅率優(yōu)惠，其二便是稅前扣除的優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策方面有著15%的稅率，相比其他企業(yè)25%的稅率，其能夠節(jié)省40%的納稅成本。與此同時，當高新技術(shù)企業(yè)三年認證資格屆滿之后，在實際進行重新認定之前，其所得稅將會暫時按照稅率15%進行預(yù)繳，如果沒有在年度匯算清繳之前取得高新資格，便需要嚴格依照相關(guān)規(guī)定對稅款進行補繳。

（四）積極跟蹤最新稅收優(yōu)惠政策

近年來，國家大力開展減稅降費活動，稅收優(yōu)惠政策不斷更新，更新周期縮短。為了能夠及時了解最新的稅收優(yōu)惠政策，并幫助企業(yè)最大限度享受國家所帶來的利益，一方面企業(yè)相關(guān)財稅人員應(yīng)該及時了解研讀最新優(yōu)惠政策，這樣不僅可以把握發(fā)展機遇，還能夠避免因?qū)ψ钚抡卟焕斫舛a(chǎn)生稅務(wù)風險。

另一方面，應(yīng)與稅務(wù)部門保持溝通，稅務(wù)籌劃工作雖為企業(yè)自己的事情，但是離不開同稅務(wù)機關(guān)的溝通。企業(yè)與稅務(wù)部門溝通的目的在于充分掌握稅收政策的基礎(chǔ)之上，還要有效規(guī)避稅務(wù)風險，以保證高新技術(shù)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃的合法性。