新經(jīng)濟(jì)時代財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑探索

李桂芳

（八維通科技有限公司）

一、引言

《商業(yè)周刊》(Business Week)于1996年12月刊登Michael Mandel的文章《新經(jīng)濟(jì)的勝利：全球化和信息革命的強(qiáng)大回報》，將“新經(jīng)濟(jì)”定義為由全球化和信息革命構(gòu)筑而成的經(jīng)濟(jì)。不同于傳統(tǒng)依靠存貨和固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)投資拉動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，新經(jīng)濟(jì)主要由研究開發(fā)、品牌信譽(yù)、人力資源、客戶關(guān)系等無形投資驅(qū)動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。其本質(zhì)是一種認(rèn)知經(jīng)濟(jì)，以流量、數(shù)據(jù)、創(chuàng)新、研發(fā)等無形資產(chǎn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要驅(qū)動因素，依靠信息技術(shù)進(jìn)步和商業(yè)模式創(chuàng)新推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。其內(nèi)涵包括數(shù)字經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)、知識經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)等。阿里研究院在《2018年全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)》中指出，隨著云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、移動網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的成熟和應(yīng)用，以數(shù)據(jù)挖掘和融合應(yīng)用為主要特征的智能化，將對全球經(jīng)濟(jì)圖景進(jìn)行重塑。

面對新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的競爭規(guī)則和商業(yè)模式發(fā)生了巨大變革，會計作為一種通用的商業(yè)語言，應(yīng)與時俱進(jìn)地進(jìn)行探索和變革，向報告使用者提供相關(guān)、可靠的信息?？蛻臬@取、數(shù)據(jù)挖掘、研究開發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、品牌維護(hù)、知識產(chǎn)權(quán)等信息，財務(wù)報表上通常稱之為無形資產(chǎn)予以確認(rèn)，但更多地被當(dāng)期費用化處理、使之游離于財務(wù)報表之外。在財務(wù)會計準(zhǔn)則尚未變更的當(dāng)下，關(guān)注這類核心資源的獲取、運(yùn)營、價值轉(zhuǎn)化，既是對會計的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，也是會計發(fā)展的重大機(jī)遇。

二、智慧資本的確認(rèn)和計量

Stewart提出智慧資本（Intellectual Capital，IC）的概念，并將之劃分人力資本(Human capital)、結(jié)構(gòu)資本(Rtructural capital)和關(guān)系資本 (relation capital)。國際會計師聯(lián)合（International Federation of Accountants，IFAC）認(rèn)為，知識是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的主要因素，對這種知識及相關(guān)資源的積累、創(chuàng)造、轉(zhuǎn)化、估值是智慧資本管理的主要工作。IFAC在1998年對智慧資本的分類及其構(gòu)成要素進(jìn)行了更明細(xì)的列舉，如表1所示。

表1 IFAC關(guān)于智慧資本的劃分及其構(gòu)成要素

對于企業(yè)而言，識別智慧資本，并關(guān)注其能否轉(zhuǎn)化為價值創(chuàng)造能力、提升企業(yè)的市場競爭能力，是一項核心的管理工作。新經(jīng)濟(jì)時代的價值生產(chǎn)過程可以理解為：在特定的組織結(jié)構(gòu)下（含組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)制度、企業(yè)流程、企業(yè)文化），企業(yè)將人力資本（員工的專業(yè)技術(shù)、創(chuàng)新能力、工作能力、團(tuán)隊管理）作用于外部的關(guān)系資本（客戶關(guān)系、客戶資源、供應(yīng)商關(guān)系、政商關(guān)系、勞資關(guān)系）而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價值的過程。作為企業(yè)財務(wù)管理者，從價值創(chuàng)造過程來關(guān)注智慧資本的具體構(gòu)成及其關(guān)鍵評價指標(biāo)，做到定性與定量相結(jié)合，將對實務(wù)工作產(chǎn)生重要意義。

第一類是人力資本指標(biāo)。人力資本包括兩個方面：一是靜態(tài)的人力資本投入和培養(yǎng)，如招聘、錄用，專業(yè)技能、工作能力、創(chuàng)新能力、積極主動、團(tuán)隊協(xié)助等；二是人力資本的創(chuàng)新和創(chuàng)造，如專利、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)，以及這些指標(biāo)轉(zhuǎn)化為銷售訂單和銷售收入的能力，如研發(fā)成果收入轉(zhuǎn)化情況、產(chǎn)品毛利率提升、人均銷售收入的提升等。

第二類是關(guān)系資本指標(biāo)。關(guān)系資本包括四個方面：一是客戶關(guān)系指標(biāo)，包括品牌影響、客戶資源、新訂單儲備、銷售合同轉(zhuǎn)化、訂單交付率、客戶滿意度、客戶復(fù)購率、市場占有率、銷售費用占比等；二是供應(yīng)商關(guān)系指標(biāo)，包括供應(yīng)商議價能力、供貨及時性、質(zhì)量穩(wěn)定性、供應(yīng)商配合度、供應(yīng)商賬期長短等；三是戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系指標(biāo)，如研發(fā)聯(lián)盟、采購聯(lián)盟、營銷聯(lián)盟的實際運(yùn)用情況，包括外包、外采、渠道等；四是社會關(guān)系指標(biāo)，如行業(yè)地位、政商關(guān)系、監(jiān)管關(guān)系、融資環(huán)境、融資便利、消費者關(guān)系、環(huán)境關(guān)系等。

第三類是結(jié)構(gòu)（組織）資本指標(biāo)。結(jié)構(gòu)（組織）資本包括四個方面：一是組織建設(shè)，如企業(yè)風(fēng)險、內(nèi)部控制、制度建設(shè)、流程規(guī)范、職責(zé)清晰等；二是信息系統(tǒng)建設(shè)，如信息系統(tǒng)開發(fā)投入、數(shù)據(jù)共享程度、審批效率、遠(yuǎn)程辦公與協(xié)同、數(shù)據(jù)庫建設(shè)、系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全等；三是組織的活力，如部門配合度、團(tuán)隊合作、市場應(yīng)變能力、危機(jī)處理能力、戰(zhàn)略落地能力、團(tuán)隊執(zhí)行力等；四是組織創(chuàng)新能力，如開拓創(chuàng)新能力、品牌美譽(yù)度、擁有的專利、商標(biāo)、特許經(jīng)營權(quán)數(shù)量、研發(fā)投入、研發(fā)項目收入轉(zhuǎn)化等。

上述指標(biāo)有三個特點：一是指標(biāo)并不能窮舉智慧管理實踐過程中全部的評價指標(biāo)，不具有絕對完整性；二是三類指標(biāo)之間呈現(xiàn)相互關(guān)聯(lián)、相互影響、彼此融合的關(guān)系；三是定性指標(biāo)與定量指標(biāo)彼此交叉融合、需共同參考的關(guān)系。智慧資本這一有別于常規(guī)資產(chǎn)的特點，導(dǎo)致其確認(rèn)和計量均存在諸多復(fù)雜的問題，不管是理論層面，還是實務(wù)操作層面，均難以在短期內(nèi)找到適應(yīng)所有企業(yè)的破解之法。在財務(wù)會計準(zhǔn)則尚未提出清晰的計量與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)下，將管理會計的重心轉(zhuǎn)移到智慧資本的確認(rèn)、計量、報告和評價上來，將具有重要的實際意義。在科技迅速發(fā)展的當(dāng)下，借助財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的發(fā)展契機(jī)提升財務(wù)管理能力，不失為行之有效的解決路徑。

三、財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

（一）數(shù)字化轉(zhuǎn)型的現(xiàn)存問題

在企業(yè)內(nèi)部，財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型主要面臨著業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門目標(biāo)不一致、系統(tǒng)隔離、數(shù)據(jù)分離等問題。具體表現(xiàn)如下：

1.從目標(biāo)不同來講，業(yè)務(wù)部門專注于經(jīng)營指標(biāo)的達(dá)成、業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)張、研發(fā)項目的鋪排、市場占有率的擴(kuò)大等指標(biāo)，往往忽略項目毛利率的提升、市場費用的收益轉(zhuǎn)化、研發(fā)項目的收入轉(zhuǎn)化、項目費用率控制、財務(wù)風(fēng)險把控等。以合同管理為例，業(yè)務(wù)部門主要關(guān)注合同規(guī)模指標(biāo)，財務(wù)部門則更多地考慮合同的毛利額和毛利率、稅務(wù)成本、資金風(fēng)險、收入確認(rèn)等諸多細(xì)節(jié)；落到具體的財務(wù)合同評審環(huán)節(jié)，則需計算合同的項目毛利率、需關(guān)注合同對公司研發(fā)產(chǎn)品的調(diào)用情況、關(guān)注合同的定制化開發(fā)成本、關(guān)注合同的稅務(wù)成本、關(guān)注收付款條款和資金風(fēng)險、關(guān)注合同對收入會計確認(rèn)的影響等細(xì)節(jié)。兩者關(guān)注的目標(biāo)不一致，將導(dǎo)致一定程度的資源耗費。

2.從系統(tǒng)隔離來講，主要表現(xiàn)在兩個方面。以軟件集成企業(yè)為例，一是業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)通常分布在多個系統(tǒng)當(dāng)中，比如人力資源系統(tǒng)、項目管理系統(tǒng)、研發(fā)系統(tǒng)、JIRA工時系統(tǒng)、OA審批系統(tǒng)、清結(jié)算系統(tǒng)等多個系統(tǒng)；二是業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)之間更是各自獨立，沒有數(shù)據(jù)接口，數(shù)據(jù)不能相互融通。以上原因，造成企業(yè)各個部門之間的“信息孤島”林立，并且各個系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)分開來維護(hù)，同一套員工檔案、客商資料、項目資料、研發(fā)資料需要在不同系統(tǒng)中分別錄入和維護(hù)，與外部的應(yīng)收應(yīng)付款項余額更是差異巨大，需要財務(wù)、清結(jié)算、業(yè)務(wù)人員耗費大量的時間進(jìn)行核對和統(tǒng)一。這種事實上存在的“部門墻”造成了業(yè)務(wù)和財務(wù)部門之間的融合瓶頸，部門協(xié)同障礙重重。

3.從數(shù)據(jù)分離來講，主要包括兩個方面。一方面是數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不一致，業(yè)務(wù)部門從自己的部門管理需求出發(fā)定義自己的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和口徑，形成事實上的業(yè)務(wù)和財務(wù)語言不統(tǒng)一；另一方面是數(shù)據(jù)不同步、傳遞不及時，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)不完整，甚至嚴(yán)重滯后于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。比如一個軟硬件的集成建設(shè)項目中，通過包括對原有軟件產(chǎn)品或軟件功能的調(diào)用，還包括定制化的開發(fā)改造等支出，如果項目管理系統(tǒng)的設(shè)計邏輯中，沒有對軟件產(chǎn)品和功能的調(diào)用情況進(jìn)行確認(rèn)、定制化開發(fā)人員的工時沒有精準(zhǔn)統(tǒng)計，則該項目的軟件產(chǎn)品成本和定制化開發(fā)成本就難以精準(zhǔn)計量，勢必影響項目成本數(shù)據(jù)的核算，影響項目毛利率的計算，同時研發(fā)項目的投入和產(chǎn)出也難以精準(zhǔn)計量，研發(fā)部門的收益轉(zhuǎn)化管理則落不到實處。這種“數(shù)據(jù)籬”的存在，將導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)的不完整、不全面，也造成業(yè)務(wù)部門管理的缺位，同時業(yè)務(wù)和財務(wù)的管理目標(biāo)將進(jìn)一步拉大差距，與企業(yè)創(chuàng)造價值的初心背道而馳。

（二）數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑探索

以企業(yè)的智慧資本管理為核心目標(biāo)，通過數(shù)字化、智能化的多重手段，打通業(yè)務(wù)與財務(wù)在流程、系統(tǒng)、數(shù)據(jù)等方面的壁壘，加強(qiáng)財務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，實現(xiàn)財務(wù)人員的轉(zhuǎn)型，可從以下幾方面來探索實踐。

1.建立業(yè)財融合的實施路徑

從業(yè)務(wù)全價值鏈視角出發(fā)，以智慧資本管理的戰(zhàn)略思維搭建業(yè)財融合的體系，從流程再造、系統(tǒng)打通、數(shù)據(jù)互聯(lián)三方面入手實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的深度融合。在流程再造方面，梳理出適合本企業(yè)的智慧資本關(guān)鍵指標(biāo)需求，并在業(yè)務(wù)流程中予以前置，實現(xiàn)財務(wù)關(guān)鍵評價指標(biāo)向業(yè)務(wù)前端的傳遞和內(nèi)嵌，通過財務(wù)指標(biāo)來規(guī)范、控制、引導(dǎo)業(yè)務(wù)的過程控制，實現(xiàn)業(yè)務(wù)端到財務(wù)端的流程打通。在系統(tǒng)打通方面，將業(yè)務(wù)、財務(wù)、信息三個維度的需求進(jìn)行整合，構(gòu)建業(yè)財融合的框架體系，具體來講，以業(yè)務(wù)層體系為主導(dǎo)，實時、全面、準(zhǔn)確地傳到財務(wù)層，并在信息層得到及時的表達(dá)，三者及時共享，財務(wù)管理真正實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動全過程的預(yù)測、規(guī)劃、控制、考核和評價。在流程再造、系統(tǒng)打通的基礎(chǔ)上，打破“數(shù)據(jù)孤島”實現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)，主要包括：統(tǒng)一規(guī)劃主數(shù)據(jù)源，實現(xiàn)業(yè)財數(shù)據(jù)內(nèi)容一致、數(shù)據(jù)顆粒度一致。比如在項目管理過程中，以項目為維度生成全系統(tǒng)唯一的項目編號，貫穿業(yè)務(wù)和財務(wù)系統(tǒng)，使業(yè)務(wù)過程和財務(wù)結(jié)果之間建立信息共享、數(shù)據(jù)統(tǒng)一、管理一體的管理平臺，實現(xiàn)業(yè)財一體化的管理目標(biāo)。

2.加強(qiáng)財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)

先進(jìn)的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)支撐為財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了系統(tǒng)基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上開展財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)勢在必行。數(shù)字化轉(zhuǎn)型具體表現(xiàn)在以下幾方面。①財務(wù)共享中心：在集團(tuán)化管理的公司建立財務(wù)共享中心，將資金管理、會計核算、納稅申報、報表出具等工作統(tǒng)一在共享中心完成，可進(jìn)一步實現(xiàn)財務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)化和集中化。②報銷機(jī)器人：建立智能費控系統(tǒng)，可通過拍照自動采集發(fā)票信息，實現(xiàn)發(fā)票云端檢驗、智能識別違規(guī)事項報銷，防范經(jīng)營過程風(fēng)險。例如運(yùn)用圖像識別（OCR）、語音識別（ASR）、自然語言理解（NLP）、流程機(jī)器人（RPA）等前沿科技，可實現(xiàn)費用報銷、商旅平臺、會計核算一體化機(jī)器人自動完成。③稅務(wù)機(jī)器人：運(yùn)用圖像識別（OCR）、區(qū)塊鏈技術(shù)，實現(xiàn)系統(tǒng)的全自動發(fā)票開具，同時還可自動檢測增值稅發(fā)票的真?zhèn)?，自動完成納稅申報計算和填寫工作。④資產(chǎn)管理機(jī)器人：運(yùn)用物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)自動資金盤點、資產(chǎn)實時盤點。⑤財務(wù)機(jī)器人：在業(yè)財融合、系統(tǒng)互通、數(shù)據(jù)互聯(lián)的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)財務(wù)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實時共享和實時監(jiān)控。⑥每日自動并表：在集團(tuán)化經(jīng)營企業(yè)，建立自動財務(wù)報表并表系統(tǒng)，通過大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)，實現(xiàn)每日自動并表功能，實現(xiàn)集團(tuán)財務(wù)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)動態(tài)監(jiān)控和財務(wù)實時預(yù)測功能。

3.財務(wù)管理思想的主動轉(zhuǎn)變

在新經(jīng)濟(jì)時代，為實現(xiàn)對智慧資本的確認(rèn)和計量，真正實現(xiàn)業(yè)財融合和財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，財務(wù)團(tuán)隊管理工作需與時俱進(jìn)地做好兩方面的轉(zhuǎn)變。一是搭建復(fù)合型人才梯隊。隨著財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的費用審核、會計核算人員減少，企業(yè)需要的是精通全業(yè)務(wù)流程、懂風(fēng)險控制、會IT技術(shù)的綜合性人才，跨界思維、多學(xué)科交叉被提上日程，財務(wù)團(tuán)隊組建中需增加內(nèi)控、稅務(wù)、金融、統(tǒng)計、IT等各專業(yè)背景的人員。二是主動改變自身定位。財務(wù)管理者不再是以前的傳統(tǒng)核算會計，而是一個精通財務(wù)和業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，承擔(dān)著公司資源配置、經(jīng)營決策支持、價值轉(zhuǎn)化評估、戰(zhàn)略落地配合的管理職能。綜上，財務(wù)人員因勢而變加快轉(zhuǎn)型，主動深入一線延展財務(wù)工作邊際，從基礎(chǔ)的核算轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)伙伴將是必然趨勢。

四、結(jié)論與建議

在新經(jīng)濟(jì)時代，關(guān)注智慧資本的產(chǎn)生、獲取、運(yùn)營、價值轉(zhuǎn)化，并借助財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的契機(jī)，實現(xiàn)智慧資本關(guān)鍵性指標(biāo)的確認(rèn)、計量、報告和評價，將是財務(wù)管理的重大轉(zhuǎn)型機(jī)遇。從實際出發(fā)，結(jié)合企業(yè)自身所處的行業(yè)、發(fā)展階段、競爭態(tài)勢、管理理念、科技能力等多個因素，選擇合適的發(fā)展路徑，將最終實現(xiàn)向企業(yè)價值管理者的成功轉(zhuǎn)型。