李桂芳
(八維通科技有限公司)
《商業(yè)周刊》(Business Week)于1996年12月刊登Michael Mandel的文章《新經(jīng)濟(jì)的勝利:全球化和信息革命的強(qiáng)大回報》,將“新經(jīng)濟(jì)”定義為由全球化和信息革命構(gòu)筑而成的經(jīng)濟(jì)。不同于傳統(tǒng)依靠存貨和固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)投資拉動經(jīng)濟(jì)發(fā)展,新經(jīng)濟(jì)主要由研究開發(fā)、品牌信譽(yù)、人力資源、客戶關(guān)系等無形投資驅(qū)動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。其本質(zhì)是一種認(rèn)知經(jīng)濟(jì),以流量、數(shù)據(jù)、創(chuàng)新、研發(fā)等無形資產(chǎn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要驅(qū)動因素,依靠信息技術(shù)進(jìn)步和商業(yè)模式創(chuàng)新推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。其內(nèi)涵包括數(shù)字經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)、知識經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)等。阿里研究院在《2018年全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)》中指出,隨著云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、移動網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的成熟和應(yīng)用,以數(shù)據(jù)挖掘和融合應(yīng)用為主要特征的智能化,將對全球經(jīng)濟(jì)圖景進(jìn)行重塑。
面對新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)的競爭規(guī)則和商業(yè)模式發(fā)生了巨大變革,會計作為一種通用的商業(yè)語言,應(yīng)與時俱進(jìn)地進(jìn)行探索和變革,向報告使用者提供相關(guān)、可靠的信息??蛻臬@取、數(shù)據(jù)挖掘、研究開發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、品牌維護(hù)、知識產(chǎn)權(quán)等信息,財務(wù)報表上通常稱之為無形資產(chǎn)予以確認(rèn),但更多地被當(dāng)期費用化處理、使之游離于財務(wù)報表之外。在財務(wù)會計準(zhǔn)則尚未變更的當(dāng)下,關(guān)注這類核心資源的獲取、運(yùn)營、價值轉(zhuǎn)化,既是對會計的嚴(yán)峻挑戰(zhàn),也是會計發(fā)展的重大機(jī)遇。
Stewart提出智慧資本(Intellectual Capital,IC)的概念,并將之劃分人力資本(Human capital)、結(jié)構(gòu)資本(Rtructural capital)和關(guān)系資本 (relation capital)。國際會計師聯(lián)合(International Federation of Accountants,IFAC)認(rèn)為,知識是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的主要因素,對這種知識及相關(guān)資源的積累、創(chuàng)造、轉(zhuǎn)化、估值是智慧資本管理的主要工作。IFAC在1998年對智慧資本的分類及其構(gòu)成要素進(jìn)行了更明細(xì)的列舉,如表1所示。
表1 IFAC關(guān)于智慧資本的劃分及其構(gòu)成要素
對于企業(yè)而言,識別智慧資本,并關(guān)注其能否轉(zhuǎn)化為價值創(chuàng)造能力、提升企業(yè)的市場競爭能力,是一項核心的管理工作。新經(jīng)濟(jì)時代的價值生產(chǎn)過程可以理解為:在特定的組織結(jié)構(gòu)下(含組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)制度、企業(yè)流程、企業(yè)文化),企業(yè)將人力資本(員工的專業(yè)技術(shù)、創(chuàng)新能力、工作能力、團(tuán)隊管理)作用于外部的關(guān)系資本(客戶關(guān)系、客戶資源、供應(yīng)商關(guān)系、政商關(guān)系、勞資關(guān)系)而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價值的過程。作為企業(yè)財務(wù)管理者,從價值創(chuàng)造過程來關(guān)注智慧資本的具體構(gòu)成及其關(guān)鍵評價指標(biāo),做到定性與定量相結(jié)合,將對實務(wù)工作產(chǎn)生重要意義。
第一類是人力資本指標(biāo)。人力資本包括兩個方面:一是靜態(tài)的人力資本投入和培養(yǎng),如招聘、錄用,專業(yè)技能、工作能力、創(chuàng)新能力、積極主動、團(tuán)隊協(xié)助等;二是人力資本的創(chuàng)新和創(chuàng)造,如專利、版權(quán)、商標(biāo)權(quán),以及這些指標(biāo)轉(zhuǎn)化為銷售訂單和銷售收入的能力,如研發(fā)成果收入轉(zhuǎn)化情況、產(chǎn)品毛利率提升、人均銷售收入的提升等。
第二類是關(guān)系資本指標(biāo)。關(guān)系資本包括四個方面:一是客戶關(guān)系指標(biāo),包括品牌影響、客戶資源、新訂單儲備、銷售合同轉(zhuǎn)化、訂單交付率、客戶滿意度、客戶復(fù)購率、市場占有率、銷售費用占比等;二是供應(yīng)商關(guān)系指標(biāo),包括供應(yīng)商議價能力、供貨及時性、質(zhì)量穩(wěn)定性、供應(yīng)商配合度、供應(yīng)商賬期長短等;三是戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系指標(biāo),如研發(fā)聯(lián)盟、采購聯(lián)盟、營銷聯(lián)盟的實際運(yùn)用情況,包括外包、外采、渠道等;四是社會關(guān)系指標(biāo),如行業(yè)地位、政商關(guān)系、監(jiān)管關(guān)系、融資環(huán)境、融資便利、消費者關(guān)系、環(huán)境關(guān)系等。
第三類是結(jié)構(gòu)(組織)資本指標(biāo)。結(jié)構(gòu)(組織)資本包括四個方面:一是組織建設(shè),如企業(yè)風(fēng)險、內(nèi)部控制、制度建設(shè)、流程規(guī)范、職責(zé)清晰等;二是信息系統(tǒng)建設(shè),如信息系統(tǒng)開發(fā)投入、數(shù)據(jù)共享程度、審批效率、遠(yuǎn)程辦公與協(xié)同、數(shù)據(jù)庫建設(shè)、系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全等;三是組織的活力,如部門配合度、團(tuán)隊合作、市場應(yīng)變能力、危機(jī)處理能力、戰(zhàn)略落地能力、團(tuán)隊執(zhí)行力等;四是組織創(chuàng)新能力,如開拓創(chuàng)新能力、品牌美譽(yù)度、擁有的專利、商標(biāo)、特許經(jīng)營權(quán)數(shù)量、研發(fā)投入、研發(fā)項目收入轉(zhuǎn)化等。
上述指標(biāo)有三個特點:一是指標(biāo)并不能窮舉智慧管理實踐過程中全部的評價指標(biāo),不具有絕對完整性;二是三類指標(biāo)之間呈現(xiàn)相互關(guān)聯(lián)、相互影響、彼此融合的關(guān)系;三是定性指標(biāo)與定量指標(biāo)彼此交叉融合、需共同參考的關(guān)系。智慧資本這一有別于常規(guī)資產(chǎn)的特點,導(dǎo)致其確認(rèn)和計量均存在諸多復(fù)雜的問題,不管是理論層面,還是實務(wù)操作層面,均難以在短期內(nèi)找到適應(yīng)所有企業(yè)的破解之法。在財務(wù)會計準(zhǔn)則尚未提出清晰的計量與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)下,將管理會計的重心轉(zhuǎn)移到智慧資本的確認(rèn)、計量、報告和評價上來,將具有重要的實際意義。在科技迅速發(fā)展的當(dāng)下,借助財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的發(fā)展契機(jī)提升財務(wù)管理能力,不失為行之有效的解決路徑。
在企業(yè)內(nèi)部,財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型主要面臨著業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門目標(biāo)不一致、系統(tǒng)隔離、數(shù)據(jù)分離等問題。具體表現(xiàn)如下:
1.從目標(biāo)不同來講,業(yè)務(wù)部門專注于經(jīng)營指標(biāo)的達(dá)成、業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)張、研發(fā)項目的鋪排、市場占有率的擴(kuò)大等指標(biāo),往往忽略項目毛利率的提升、市場費用的收益轉(zhuǎn)化、研發(fā)項目的收入轉(zhuǎn)化、項目費用率控制、財務(wù)風(fēng)險把控等。以合同管理為例,業(yè)務(wù)部門主要關(guān)注合同規(guī)模指標(biāo),財務(wù)部門則更多地考慮合同的毛利額和毛利率、稅務(wù)成本、資金風(fēng)險、收入確認(rèn)等諸多細(xì)節(jié);落到具體的財務(wù)合同評審環(huán)節(jié),則需計算合同的項目毛利率、需關(guān)注合同對公司研發(fā)產(chǎn)品的調(diào)用情況、關(guān)注合同的定制化開發(fā)成本、關(guān)注合同的稅務(wù)成本、關(guān)注收付款條款和資金風(fēng)險、關(guān)注合同對收入會計確認(rèn)的影響等細(xì)節(jié)。兩者關(guān)注的目標(biāo)不一致,將導(dǎo)致一定程度的資源耗費。
2.從系統(tǒng)隔離來講,主要表現(xiàn)在兩個方面。以軟件集成企業(yè)為例,一是業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)通常分布在多個系統(tǒng)當(dāng)中,比如人力資源系統(tǒng)、項目管理系統(tǒng)、研發(fā)系統(tǒng)、JIRA工時系統(tǒng)、OA審批系統(tǒng)、清結(jié)算系統(tǒng)等多個系統(tǒng);二是業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)之間更是各自獨立,沒有數(shù)據(jù)接口,數(shù)據(jù)不能相互融通。以上原因,造成企業(yè)各個部門之間的“信息孤島”林立,并且各個系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)分開來維護(hù),同一套員工檔案、客商資料、項目資料、研發(fā)資料需要在不同系統(tǒng)中分別錄入和維護(hù),與外部的應(yīng)收應(yīng)付款項余額更是差異巨大,需要財務(wù)、清結(jié)算、業(yè)務(wù)人員耗費大量的時間進(jìn)行核對和統(tǒng)一。這種事實上存在的“部門墻”造成了業(yè)務(wù)和財務(wù)部門之間的融合瓶頸,部門協(xié)同障礙重重。
3.從數(shù)據(jù)分離來講,主要包括兩個方面。一方面是數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不一致,業(yè)務(wù)部門從自己的部門管理需求出發(fā)定義自己的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和口徑,形成事實上的業(yè)務(wù)和財務(wù)語言不統(tǒng)一;另一方面是數(shù)據(jù)不同步、傳遞不及時,導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)不完整,甚至嚴(yán)重滯后于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。比如一個軟硬件的集成建設(shè)項目中,通過包括對原有軟件產(chǎn)品或軟件功能的調(diào)用,還包括定制化的開發(fā)改造等支出,如果項目管理系統(tǒng)的設(shè)計邏輯中,沒有對軟件產(chǎn)品和功能的調(diào)用情況進(jìn)行確認(rèn)、定制化開發(fā)人員的工時沒有精準(zhǔn)統(tǒng)計,則該項目的軟件產(chǎn)品成本和定制化開發(fā)成本就難以精準(zhǔn)計量,勢必影響項目成本數(shù)據(jù)的核算,影響項目毛利率的計算,同時研發(fā)項目的投入和產(chǎn)出也難以精準(zhǔn)計量,研發(fā)部門的收益轉(zhuǎn)化管理則落不到實處。這種“數(shù)據(jù)籬”的存在,將導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)的不完整、不全面,也造成業(yè)務(wù)部門管理的缺位,同時業(yè)務(wù)和財務(wù)的管理目標(biāo)將進(jìn)一步拉大差距,與企業(yè)創(chuàng)造價值的初心背道而馳。
以企業(yè)的智慧資本管理為核心目標(biāo),通過數(shù)字化、智能化的多重手段,打通業(yè)務(wù)與財務(wù)在流程、系統(tǒng)、數(shù)據(jù)等方面的壁壘,加強(qiáng)財務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè),實現(xiàn)財務(wù)人員的轉(zhuǎn)型,可從以下幾方面來探索實踐。
1.建立業(yè)財融合的實施路徑
從業(yè)務(wù)全價值鏈視角出發(fā),以智慧資本管理的戰(zhàn)略思維搭建業(yè)財融合的體系,從流程再造、系統(tǒng)打通、數(shù)據(jù)互聯(lián)三方面入手實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的深度融合。在流程再造方面,梳理出適合本企業(yè)的智慧資本關(guān)鍵指標(biāo)需求,并在業(yè)務(wù)流程中予以前置,實現(xiàn)財務(wù)關(guān)鍵評價指標(biāo)向業(yè)務(wù)前端的傳遞和內(nèi)嵌,通過財務(wù)指標(biāo)來規(guī)范、控制、引導(dǎo)業(yè)務(wù)的過程控制,實現(xiàn)業(yè)務(wù)端到財務(wù)端的流程打通。在系統(tǒng)打通方面,將業(yè)務(wù)、財務(wù)、信息三個維度的需求進(jìn)行整合,構(gòu)建業(yè)財融合的框架體系,具體來講,以業(yè)務(wù)層體系為主導(dǎo),實時、全面、準(zhǔn)確地傳到財務(wù)層,并在信息層得到及時的表達(dá),三者及時共享,財務(wù)管理真正實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動全過程的預(yù)測、規(guī)劃、控制、考核和評價。在流程再造、系統(tǒng)打通的基礎(chǔ)上,打破“數(shù)據(jù)孤島”實現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián),主要包括:統(tǒng)一規(guī)劃主數(shù)據(jù)源,實現(xiàn)業(yè)財數(shù)據(jù)內(nèi)容一致、數(shù)據(jù)顆粒度一致。比如在項目管理過程中,以項目為維度生成全系統(tǒng)唯一的項目編號,貫穿業(yè)務(wù)和財務(wù)系統(tǒng),使業(yè)務(wù)過程和財務(wù)結(jié)果之間建立信息共享、數(shù)據(jù)統(tǒng)一、管理一體的管理平臺,實現(xiàn)業(yè)財一體化的管理目標(biāo)。
2.加強(qiáng)財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)
先進(jìn)的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)支撐為財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了系統(tǒng)基礎(chǔ),在此基礎(chǔ)上開展財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)勢在必行。數(shù)字化轉(zhuǎn)型具體表現(xiàn)在以下幾方面。①財務(wù)共享中心:在集團(tuán)化管理的公司建立財務(wù)共享中心,將資金管理、會計核算、納稅申報、報表出具等工作統(tǒng)一在共享中心完成,可進(jìn)一步實現(xiàn)財務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)化和集中化。②報銷機(jī)器人:建立智能費控系統(tǒng),可通過拍照自動采集發(fā)票信息,實現(xiàn)發(fā)票云端檢驗、智能識別違規(guī)事項報銷,防范經(jīng)營過程風(fēng)險。例如運(yùn)用圖像識別(OCR)、語音識別(ASR)、自然語言理解(NLP)、流程機(jī)器人(RPA)等前沿科技,可實現(xiàn)費用報銷、商旅平臺、會計核算一體化機(jī)器人自動完成。③稅務(wù)機(jī)器人:運(yùn)用圖像識別(OCR)、區(qū)塊鏈技術(shù),實現(xiàn)系統(tǒng)的全自動發(fā)票開具,同時還可自動檢測增值稅發(fā)票的真?zhèn)?,自動完成納稅申報計算和填寫工作。④資產(chǎn)管理機(jī)器人:運(yùn)用物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)自動資金盤點、資產(chǎn)實時盤點。⑤財務(wù)機(jī)器人:在業(yè)財融合、系統(tǒng)互通、數(shù)據(jù)互聯(lián)的基礎(chǔ)上,實現(xiàn)財務(wù)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實時共享和實時監(jiān)控。⑥每日自動并表:在集團(tuán)化經(jīng)營企業(yè),建立自動財務(wù)報表并表系統(tǒng),通過大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù),實現(xiàn)每日自動并表功能,實現(xiàn)集團(tuán)財務(wù)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通,實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)動態(tài)監(jiān)控和財務(wù)實時預(yù)測功能。
3.財務(wù)管理思想的主動轉(zhuǎn)變
在新經(jīng)濟(jì)時代,為實現(xiàn)對智慧資本的確認(rèn)和計量,真正實現(xiàn)業(yè)財融合和財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型,財務(wù)團(tuán)隊管理工作需與時俱進(jìn)地做好兩方面的轉(zhuǎn)變。一是搭建復(fù)合型人才梯隊。隨著財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型,傳統(tǒng)的費用審核、會計核算人員減少,企業(yè)需要的是精通全業(yè)務(wù)流程、懂風(fēng)險控制、會IT技術(shù)的綜合性人才,跨界思維、多學(xué)科交叉被提上日程,財務(wù)團(tuán)隊組建中需增加內(nèi)控、稅務(wù)、金融、統(tǒng)計、IT等各專業(yè)背景的人員。二是主動改變自身定位。財務(wù)管理者不再是以前的傳統(tǒng)核算會計,而是一個精通財務(wù)和業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才,承擔(dān)著公司資源配置、經(jīng)營決策支持、價值轉(zhuǎn)化評估、戰(zhàn)略落地配合的管理職能。綜上,財務(wù)人員因勢而變加快轉(zhuǎn)型,主動深入一線延展財務(wù)工作邊際,從基礎(chǔ)的核算轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)伙伴將是必然趨勢。
在新經(jīng)濟(jì)時代,關(guān)注智慧資本的產(chǎn)生、獲取、運(yùn)營、價值轉(zhuǎn)化,并借助財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的契機(jī),實現(xiàn)智慧資本關(guān)鍵性指標(biāo)的確認(rèn)、計量、報告和評價,將是財務(wù)管理的重大轉(zhuǎn)型機(jī)遇。從實際出發(fā),結(jié)合企業(yè)自身所處的行業(yè)、發(fā)展階段、競爭態(tài)勢、管理理念、科技能力等多個因素,選擇合適的發(fā)展路徑,將最終實現(xiàn)向企業(yè)價值管理者的成功轉(zhuǎn)型。