李桂芳
(八維通科技有限公司)
《商業(yè)周刊》(Business Week)于1996年12月刊登Michael Mandel的文章《新經(jīng)濟的勝利:全球化和信息革命的強大回報》,將“新經(jīng)濟”定義為由全球化和信息革命構(gòu)筑而成的經(jīng)濟。不同于傳統(tǒng)依靠存貨和固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)投資拉動經(jīng)濟發(fā)展,新經(jīng)濟主要由研究開發(fā)、品牌信譽、人力資源、客戶關(guān)系等無形投資驅(qū)動經(jīng)濟發(fā)展。其本質(zhì)是一種認知經(jīng)濟,以流量、數(shù)據(jù)、創(chuàng)新、研發(fā)等無形資產(chǎn)為經(jīng)濟發(fā)展的主要驅(qū)動因素,依靠信息技術(shù)進步和商業(yè)模式創(chuàng)新推動經(jīng)濟發(fā)展。其內(nèi)涵包括數(shù)字經(jīng)濟、共享經(jīng)濟、知識經(jīng)濟、創(chuàng)新經(jīng)濟等。阿里研究院在《2018年全球數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展指數(shù)》中指出,隨著云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、移動網(wǎng)絡技術(shù)的成熟和應用,以數(shù)據(jù)挖掘和融合應用為主要特征的智能化,將對全球經(jīng)濟圖景進行重塑。
面對新經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)的競爭規(guī)則和商業(yè)模式發(fā)生了巨大變革,會計作為一種通用的商業(yè)語言,應與時俱進地進行探索和變革,向報告使用者提供相關(guān)、可靠的信息。客戶獲取、數(shù)據(jù)挖掘、研究開發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、品牌維護、知識產(chǎn)權(quán)等信息,財務報表上通常稱之為無形資產(chǎn)予以確認,但更多地被當期費用化處理、使之游離于財務報表之外。在財務會計準則尚未變更的當下,關(guān)注這類核心資源的獲取、運營、價值轉(zhuǎn)化,既是對會計的嚴峻挑戰(zhàn),也是會計發(fā)展的重大機遇。
Stewart提出智慧資本(Intellectual Capital,IC)的概念,并將之劃分人力資本(Human capital)、結(jié)構(gòu)資本(Rtructural capital)和關(guān)系資本 (relation capital)。國際會計師聯(lián)合(International Federation of Accountants,IFAC)認為,知識是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的主要因素,對這種知識及相關(guān)資源的積累、創(chuàng)造、轉(zhuǎn)化、估值是智慧資本管理的主要工作。IFAC在1998年對智慧資本的分類及其構(gòu)成要素進行了更明細的列舉,如表1所示。
表1 IFAC關(guān)于智慧資本的劃分及其構(gòu)成要素
對于企業(yè)而言,識別智慧資本,并關(guān)注其能否轉(zhuǎn)化為價值創(chuàng)造能力、提升企業(yè)的市場競爭能力,是一項核心的管理工作。新經(jīng)濟時代的價值生產(chǎn)過程可以理解為:在特定的組織結(jié)構(gòu)下(含組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)制度、企業(yè)流程、企業(yè)文化),企業(yè)將人力資本(員工的專業(yè)技術(shù)、創(chuàng)新能力、工作能力、團隊管理)作用于外部的關(guān)系資本(客戶關(guān)系、客戶資源、供應商關(guān)系、政商關(guān)系、勞資關(guān)系)而產(chǎn)生經(jīng)濟價值的過程。作為企業(yè)財務管理者,從價值創(chuàng)造過程來關(guān)注智慧資本的具體構(gòu)成及其關(guān)鍵評價指標,做到定性與定量相結(jié)合,將對實務工作產(chǎn)生重要意義。
第一類是人力資本指標。人力資本包括兩個方面:一是靜態(tài)的人力資本投入和培養(yǎng),如招聘、錄用,專業(yè)技能、工作能力、創(chuàng)新能力、積極主動、團隊協(xié)助等;二是人力資本的創(chuàng)新和創(chuàng)造,如專利、版權(quán)、商標權(quán),以及這些指標轉(zhuǎn)化為銷售訂單和銷售收入的能力,如研發(fā)成果收入轉(zhuǎn)化情況、產(chǎn)品毛利率提升、人均銷售收入的提升等。
第二類是關(guān)系資本指標。關(guān)系資本包括四個方面:一是客戶關(guān)系指標,包括品牌影響、客戶資源、新訂單儲備、銷售合同轉(zhuǎn)化、訂單交付率、客戶滿意度、客戶復購率、市場占有率、銷售費用占比等;二是供應商關(guān)系指標,包括供應商議價能力、供貨及時性、質(zhì)量穩(wěn)定性、供應商配合度、供應商賬期長短等;三是戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系指標,如研發(fā)聯(lián)盟、采購聯(lián)盟、營銷聯(lián)盟的實際運用情況,包括外包、外采、渠道等;四是社會關(guān)系指標,如行業(yè)地位、政商關(guān)系、監(jiān)管關(guān)系、融資環(huán)境、融資便利、消費者關(guān)系、環(huán)境關(guān)系等。
第三類是結(jié)構(gòu)(組織)資本指標。結(jié)構(gòu)(組織)資本包括四個方面:一是組織建設(shè),如企業(yè)風險、內(nèi)部控制、制度建設(shè)、流程規(guī)范、職責清晰等;二是信息系統(tǒng)建設(shè),如信息系統(tǒng)開發(fā)投入、數(shù)據(jù)共享程度、審批效率、遠程辦公與協(xié)同、數(shù)據(jù)庫建設(shè)、系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全等;三是組織的活力,如部門配合度、團隊合作、市場應變能力、危機處理能力、戰(zhàn)略落地能力、團隊執(zhí)行力等;四是組織創(chuàng)新能力,如開拓創(chuàng)新能力、品牌美譽度、擁有的專利、商標、特許經(jīng)營權(quán)數(shù)量、研發(fā)投入、研發(fā)項目收入轉(zhuǎn)化等。
上述指標有三個特點:一是指標并不能窮舉智慧管理實踐過程中全部的評價指標,不具有絕對完整性;二是三類指標之間呈現(xiàn)相互關(guān)聯(lián)、相互影響、彼此融合的關(guān)系;三是定性指標與定量指標彼此交叉融合、需共同參考的關(guān)系。智慧資本這一有別于常規(guī)資產(chǎn)的特點,導致其確認和計量均存在諸多復雜的問題,不管是理論層面,還是實務操作層面,均難以在短期內(nèi)找到適應所有企業(yè)的破解之法。在財務會計準則尚未提出清晰的計量與確認標準的當下,將管理會計的重心轉(zhuǎn)移到智慧資本的確認、計量、報告和評價上來,將具有重要的實際意義。在科技迅速發(fā)展的當下,借助財務數(shù)字化轉(zhuǎn)型的發(fā)展契機提升財務管理能力,不失為行之有效的解決路徑。
在企業(yè)內(nèi)部,財務數(shù)字化轉(zhuǎn)型主要面臨著業(yè)務部門與財務部門目標不一致、系統(tǒng)隔離、數(shù)據(jù)分離等問題。具體表現(xiàn)如下:
1.從目標不同來講,業(yè)務部門專注于經(jīng)營指標的達成、業(yè)務規(guī)模的擴張、研發(fā)項目的鋪排、市場占有率的擴大等指標,往往忽略項目毛利率的提升、市場費用的收益轉(zhuǎn)化、研發(fā)項目的收入轉(zhuǎn)化、項目費用率控制、財務風險把控等。以合同管理為例,業(yè)務部門主要關(guān)注合同規(guī)模指標,財務部門則更多地考慮合同的毛利額和毛利率、稅務成本、資金風險、收入確認等諸多細節(jié);落到具體的財務合同評審環(huán)節(jié),則需計算合同的項目毛利率、需關(guān)注合同對公司研發(fā)產(chǎn)品的調(diào)用情況、關(guān)注合同的定制化開發(fā)成本、關(guān)注合同的稅務成本、關(guān)注收付款條款和資金風險、關(guān)注合同對收入會計確認的影響等細節(jié)。兩者關(guān)注的目標不一致,將導致一定程度的資源耗費。
2.從系統(tǒng)隔離來講,主要表現(xiàn)在兩個方面。以軟件集成企業(yè)為例,一是業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)通常分布在多個系統(tǒng)當中,比如人力資源系統(tǒng)、項目管理系統(tǒng)、研發(fā)系統(tǒng)、JIRA工時系統(tǒng)、OA審批系統(tǒng)、清結(jié)算系統(tǒng)等多個系統(tǒng);二是業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)之間更是各自獨立,沒有數(shù)據(jù)接口,數(shù)據(jù)不能相互融通。以上原因,造成企業(yè)各個部門之間的“信息孤島”林立,并且各個系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)分開來維護,同一套員工檔案、客商資料、項目資料、研發(fā)資料需要在不同系統(tǒng)中分別錄入和維護,與外部的應收應付款項余額更是差異巨大,需要財務、清結(jié)算、業(yè)務人員耗費大量的時間進行核對和統(tǒng)一。這種事實上存在的“部門墻”造成了業(yè)務和財務部門之間的融合瓶頸,部門協(xié)同障礙重重。
3.從數(shù)據(jù)分離來講,主要包括兩個方面。一方面是數(shù)據(jù)標準不一致,業(yè)務部門從自己的部門管理需求出發(fā)定義自己的數(shù)據(jù)標準和口徑,形成事實上的業(yè)務和財務語言不統(tǒng)一;另一方面是數(shù)據(jù)不同步、傳遞不及時,導致財務數(shù)據(jù)不完整,甚至嚴重滯后于業(yè)務數(shù)據(jù)。比如一個軟硬件的集成建設(shè)項目中,通過包括對原有軟件產(chǎn)品或軟件功能的調(diào)用,還包括定制化的開發(fā)改造等支出,如果項目管理系統(tǒng)的設(shè)計邏輯中,沒有對軟件產(chǎn)品和功能的調(diào)用情況進行確認、定制化開發(fā)人員的工時沒有精準統(tǒng)計,則該項目的軟件產(chǎn)品成本和定制化開發(fā)成本就難以精準計量,勢必影響項目成本數(shù)據(jù)的核算,影響項目毛利率的計算,同時研發(fā)項目的投入和產(chǎn)出也難以精準計量,研發(fā)部門的收益轉(zhuǎn)化管理則落不到實處。這種“數(shù)據(jù)籬”的存在,將導致財務數(shù)據(jù)的不完整、不全面,也造成業(yè)務部門管理的缺位,同時業(yè)務和財務的管理目標將進一步拉大差距,與企業(yè)創(chuàng)造價值的初心背道而馳。
以企業(yè)的智慧資本管理為核心目標,通過數(shù)字化、智能化的多重手段,打通業(yè)務與財務在流程、系統(tǒng)、數(shù)據(jù)等方面的壁壘,加強財務系統(tǒng)信息化建設(shè),實現(xiàn)財務人員的轉(zhuǎn)型,可從以下幾方面來探索實踐。
1.建立業(yè)財融合的實施路徑
從業(yè)務全價值鏈視角出發(fā),以智慧資本管理的戰(zhàn)略思維搭建業(yè)財融合的體系,從流程再造、系統(tǒng)打通、數(shù)據(jù)互聯(lián)三方面入手實現(xiàn)業(yè)務與財務的深度融合。在流程再造方面,梳理出適合本企業(yè)的智慧資本關(guān)鍵指標需求,并在業(yè)務流程中予以前置,實現(xiàn)財務關(guān)鍵評價指標向業(yè)務前端的傳遞和內(nèi)嵌,通過財務指標來規(guī)范、控制、引導業(yè)務的過程控制,實現(xiàn)業(yè)務端到財務端的流程打通。在系統(tǒng)打通方面,將業(yè)務、財務、信息三個維度的需求進行整合,構(gòu)建業(yè)財融合的框架體系,具體來講,以業(yè)務層體系為主導,實時、全面、準確地傳到財務層,并在信息層得到及時的表達,三者及時共享,財務管理真正實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動全過程的預測、規(guī)劃、控制、考核和評價。在流程再造、系統(tǒng)打通的基礎(chǔ)上,打破“數(shù)據(jù)孤島”實現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián),主要包括:統(tǒng)一規(guī)劃主數(shù)據(jù)源,實現(xiàn)業(yè)財數(shù)據(jù)內(nèi)容一致、數(shù)據(jù)顆粒度一致。比如在項目管理過程中,以項目為維度生成全系統(tǒng)唯一的項目編號,貫穿業(yè)務和財務系統(tǒng),使業(yè)務過程和財務結(jié)果之間建立信息共享、數(shù)據(jù)統(tǒng)一、管理一體的管理平臺,實現(xiàn)業(yè)財一體化的管理目標。
2.加強財務信息系統(tǒng)建設(shè)
先進的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)支撐為財務數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了系統(tǒng)基礎(chǔ),在此基礎(chǔ)上開展財務信息系統(tǒng)建設(shè)勢在必行。數(shù)字化轉(zhuǎn)型具體表現(xiàn)在以下幾方面。①財務共享中心:在集團化管理的公司建立財務共享中心,將資金管理、會計核算、納稅申報、報表出具等工作統(tǒng)一在共享中心完成,可進一步實現(xiàn)財務工作的標準化和集中化。②報銷機器人:建立智能費控系統(tǒng),可通過拍照自動采集發(fā)票信息,實現(xiàn)發(fā)票云端檢驗、智能識別違規(guī)事項報銷,防范經(jīng)營過程風險。例如運用圖像識別(OCR)、語音識別(ASR)、自然語言理解(NLP)、流程機器人(RPA)等前沿科技,可實現(xiàn)費用報銷、商旅平臺、會計核算一體化機器人自動完成。③稅務機器人:運用圖像識別(OCR)、區(qū)塊鏈技術(shù),實現(xiàn)系統(tǒng)的全自動發(fā)票開具,同時還可自動檢測增值稅發(fā)票的真?zhèn)危詣油瓿杉{稅申報計算和填寫工作。④資產(chǎn)管理機器人:運用物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)自動資金盤點、資產(chǎn)實時盤點。⑤財務機器人:在業(yè)財融合、系統(tǒng)互通、數(shù)據(jù)互聯(lián)的基礎(chǔ)上,實現(xiàn)財務對業(yè)務數(shù)據(jù)的實時共享和實時監(jiān)控。⑥每日自動并表:在集團化經(jīng)營企業(yè),建立自動財務報表并表系統(tǒng),通過大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù),實現(xiàn)每日自動并表功能,實現(xiàn)集團財務數(shù)據(jù)互聯(lián)互通,實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)動態(tài)監(jiān)控和財務實時預測功能。
3.財務管理思想的主動轉(zhuǎn)變
在新經(jīng)濟時代,為實現(xiàn)對智慧資本的確認和計量,真正實現(xiàn)業(yè)財融合和財務數(shù)字化轉(zhuǎn)型,財務團隊管理工作需與時俱進地做好兩方面的轉(zhuǎn)變。一是搭建復合型人才梯隊。隨著財務數(shù)字化轉(zhuǎn)型,傳統(tǒng)的費用審核、會計核算人員減少,企業(yè)需要的是精通全業(yè)務流程、懂風險控制、會IT技術(shù)的綜合性人才,跨界思維、多學科交叉被提上日程,財務團隊組建中需增加內(nèi)控、稅務、金融、統(tǒng)計、IT等各專業(yè)背景的人員。二是主動改變自身定位。財務管理者不再是以前的傳統(tǒng)核算會計,而是一個精通財務和業(yè)務的復合型人才,承擔著公司資源配置、經(jīng)營決策支持、價值轉(zhuǎn)化評估、戰(zhàn)略落地配合的管理職能。綜上,財務人員因勢而變加快轉(zhuǎn)型,主動深入一線延展財務工作邊際,從基礎(chǔ)的核算轉(zhuǎn)向業(yè)務伙伴將是必然趨勢。
在新經(jīng)濟時代,關(guān)注智慧資本的產(chǎn)生、獲取、運營、價值轉(zhuǎn)化,并借助財務數(shù)字化轉(zhuǎn)型的契機,實現(xiàn)智慧資本關(guān)鍵性指標的確認、計量、報告和評價,將是財務管理的重大轉(zhuǎn)型機遇。從實際出發(fā),結(jié)合企業(yè)自身所處的行業(yè)、發(fā)展階段、競爭態(tài)勢、管理理念、科技能力等多個因素,選擇合適的發(fā)展路徑,將最終實現(xiàn)向企業(yè)價值管理者的成功轉(zhuǎn)型。