基于平衡計(jì)分卡的我國高校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系探究

于 倩

（沈陽大學(xué)商學(xué)院）

百年大計(jì)，教育為先。國家為鞏固教育4%的目標(biāo)，提高全民的文化水平，培養(yǎng)更多優(yōu)質(zhì)高素質(zhì)人才，因此不斷加大對(duì)高校撥款的金額，幫助其教育質(zhì)量等方面的發(fā)展。但是我國高校財(cái)政專項(xiàng)資金使用過程中出現(xiàn)了一些弊端，如我國高校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)指標(biāo)不全面不明確、效率低下等問題。如何利用平衡計(jì)分卡設(shè)計(jì)績效評(píng)價(jià)體系，正確合理對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮高校財(cái)政資金的作用，是現(xiàn)階段探索研究的重要方向。

一、我國高校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀分析

當(dāng)今，高校建設(shè)發(fā)展成為我國重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容之一，國家不斷加大對(duì)高校的支持，定期或不定期發(fā)放財(cái)政資金支持高校發(fā)展。然而，我國對(duì)高校財(cái)政專項(xiàng)資金的績效評(píng)價(jià)還不夠注重，沒有更好更全面的績效評(píng)價(jià)體系，也沒有能夠較好反映高校財(cái)政專項(xiàng)資金使用效率及效益的指標(biāo)體系[1]。相關(guān)部門對(duì)于高校財(cái)政專項(xiàng)資金的績效評(píng)價(jià)考核也局限于是否?？顚Ｓ谩⑸暾?qǐng)內(nèi)容是否合理等方面，對(duì)于其使用效果和效率的考核比較片面，更沒有設(shè)立更全面合理的指標(biāo)，無法對(duì)其進(jìn)行有效合理的績效評(píng)價(jià)[2]。盡管近期有關(guān)研究學(xué)者提出加入一些公眾滿意度、完成情況等定性指標(biāo)，但其并沒有很好的融入指標(biāo)體系中，其績效評(píng)價(jià)過程還有一些不利之處[3]。

二、平衡計(jì)分卡在我國高校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)的適用性分析

采用平衡計(jì)分卡對(duì)高校財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行績效評(píng)價(jià)無疑是一種新的嘗試。從一定程度上講，它為當(dāng)今研究者提供了新的方向。首先，平衡計(jì)分卡與高校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)一致，高校財(cái)政專項(xiàng)資金使用目的在于加強(qiáng)高校學(xué)科建設(shè)與發(fā)展，引進(jìn)優(yōu)秀教師提高教學(xué)質(zhì)量，提高學(xué)校硬件設(shè)施，為社會(huì)輸送所需的優(yōu)質(zhì)人才等。平衡計(jì)分卡正好與高校財(cái)政專項(xiàng)資金的使用目的相符合，平衡計(jì)分卡既能關(guān)注高校內(nèi)部資源的管理與利用，又能注重自身的發(fā)展目標(biāo)，使得高校能夠以自身長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)為前提，不斷創(chuàng)造自身的發(fā)展?jié)撃躘5]。其次，高校財(cái)政專項(xiàng)資金使用的特點(diǎn)是專項(xiàng)使用，其有特定的核算方法且要獨(dú)立進(jìn)行核算。平衡計(jì)分卡能夠考核評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩種指標(biāo)，對(duì)高校資金的來去進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。除此之外，還能將一定性質(zhì)和一定數(shù)量進(jìn)行分析，將兩者相結(jié)合，能夠獨(dú)立核算高校的財(cái)政專項(xiàng)資金。最后，平衡計(jì)分卡不僅能對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行衡量還能對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行衡量，除此之外還能衡量財(cái)政專項(xiàng)資金使用的過程和結(jié)果等，從多個(gè)角度多層次綜合全面的對(duì)高校財(cái)政專項(xiàng)資金使用進(jìn)行考核，更清晰反映高校財(cái)政專項(xiàng)資金的使用流程及使用效率，有利于高校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、基于平衡計(jì)分卡的我國高校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建原則

在設(shè)計(jì)績效評(píng)價(jià)體系前，需要明確相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的原則。只有明確相關(guān)原則，為體系的構(gòu)建指明方向，才能設(shè)計(jì)出一套更有效的評(píng)價(jià)體系。構(gòu)建時(shí)應(yīng)該把握以下原則：

1.全面性原則

在構(gòu)建績效評(píng)價(jià)體系時(shí)，要綜合考慮各個(gè)因素，確保各個(gè)因素能夠全面反映高校財(cái)政專項(xiàng)資金的整體運(yùn)作情況，并且保證所選指標(biāo)具有全面性和可行性。

2.重要性原則

在進(jìn)行績效評(píng)價(jià)體系時(shí)，各個(gè)指標(biāo)影響其績效評(píng)價(jià)程度不一致，因此，我們要遵循重要性原則，合理確定各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重。

3.一致性原則

選取指標(biāo)要與高校持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)相一致，符合高校的具體情況，能夠反映高校實(shí)際發(fā)展情況。

4.科學(xué)性原則

獲取的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)際情況，使其能夠具體可行。在構(gòu)造建立績效評(píng)價(jià)體系的過程中，要遵循科學(xué)原則，在實(shí)際工作中要科學(xué)有效地評(píng)價(jià)財(cái)政專項(xiàng)資金的績效。

（二）平衡計(jì)分卡下的高校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)指標(biāo)選取

指標(biāo)的選取在整個(gè)體系構(gòu)建過程中起到了不可缺少的作用。由于平衡計(jì)分卡的指標(biāo)會(huì)隨其他因素而改變，所以在選取時(shí)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況對(duì)選取指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。

1.財(cái)務(wù)維度

財(cái)務(wù)維度在該過程中是不可缺少的重要部分。其財(cái)務(wù)指標(biāo)作為一級(jí)指標(biāo)，不但可以反映財(cái)政專項(xiàng)資金的投入和產(chǎn)出的數(shù)量，還能夠展現(xiàn)資金的使用效率，然后再進(jìn)一步確定其具體的指標(biāo)。

2.顧客維度

從顧客維度上講，高校學(xué)生和社會(huì)等是高校的顧客。高校為學(xué)生提供優(yōu)質(zhì)教學(xué)質(zhì)量和環(huán)境，將其培養(yǎng)成優(yōu)秀人才輸送給社會(huì)。

3.內(nèi)部流程維度

內(nèi)部流程是指高校利用資源來實(shí)現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)的過程，其主要目的是為了更好的服務(wù)客戶。高校財(cái)政專項(xiàng)資金主要用于實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、教學(xué)質(zhì)量和設(shè)備建設(shè)、基礎(chǔ)等，以此為高校的教學(xué)水平的提升和教學(xué)質(zhì)量的提高做準(zhǔn)備。

4.學(xué)習(xí)成長維度

學(xué)習(xí)成長維度能夠表達(dá)高校未來發(fā)展的潛力和趨勢(shì)。一個(gè)高校是否可以繼續(xù)健康的發(fā)展，主要依靠高校所有教師、職工等人員自身學(xué)習(xí)能力的提高，不斷提高其教學(xué)質(zhì)量和水平。

基于上述四個(gè)維度，詢問請(qǐng)教兩所高校多名專家意見和查閱相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù)，選取確定13個(gè)具體指標(biāo)建立指標(biāo)體系，詳細(xì)見表1所示。

表1 高校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系

（三）平衡計(jì)分卡下的高校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定

本部分內(nèi)容主要進(jìn)一步介紹如何利用上述具體指標(biāo)對(duì)高校進(jìn)行財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)，確定相關(guān)指標(biāo)權(quán)重。

1.指標(biāo)權(quán)重法的確定

在實(shí)際情況下，各個(gè)維度及具體各個(gè)指標(biāo)在績效評(píng)價(jià)過程中的重要性不一樣，因此要對(duì)每一個(gè)相關(guān)的指標(biāo)的權(quán)重確定。層次分析法（AHP）能夠?qū)⒍ㄐ耘c定量相結(jié)合，對(duì)總體決策相關(guān)的指標(biāo)展開剖析，將總體目標(biāo)細(xì)化，將其劃分成多個(gè)具體目標(biāo)、方案等不同層次，可以有效解決平衡計(jì)分卡在高校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)中的問題，對(duì)體系中的指標(biāo)確定權(quán)重。

2.層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重

（1）分析問題并構(gòu)建層次分析結(jié)構(gòu)模型

對(duì)問題展開分析，將上述具體指標(biāo)分為最高層、評(píng)價(jià)維度（A）和具體指標(biāo)（B）三個(gè)層次。評(píng)價(jià)維度層從屬于目標(biāo)層,而具體指標(biāo)層從屬于評(píng)價(jià)維度層，按照此原則將目標(biāo)層的高校總體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步劃分成平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度，再進(jìn)一步劃分成具體指標(biāo)。

（2）構(gòu)造成對(duì)比矩陣

構(gòu)造成對(duì)比矩陣是指對(duì)不同的兩項(xiàng)指標(biāo)用相同的尺度，進(jìn)行指標(biāo)之間的比較，減少因?yàn)樾再|(zhì)不同而無法進(jìn)行比較的可能性，從而提高其準(zhǔn)確性。在此過程中采用專家打分法，向兩所高校數(shù)名專家發(fā)放調(diào)查問卷進(jìn)行打分，實(shí)際放發(fā)10份，收回有效問卷7份。本文共構(gòu)造5個(gè)判斷矩陣，專家依據(jù)比例法的標(biāo)準(zhǔn)將同一層次各個(gè)指標(biāo)與上一層次中所存在的各個(gè)指標(biāo)的重要性進(jìn)行兩兩對(duì)比進(jìn)行打分。

（3）確定權(quán)重并進(jìn)行一致性檢查

收集專家打分?jǐn)?shù)據(jù)，將其數(shù)據(jù)依次導(dǎo)入yaahp軟件中，軟件將對(duì)上述成比較對(duì)陣進(jìn)行分析，得出每個(gè)具體指標(biāo)與總體的目標(biāo)體系之間占比的權(quán)重，具體結(jié)果詳見表2～6。

表2 評(píng)價(jià)維度（A）權(quán)重

表3 評(píng)價(jià)維度對(duì)具體指標(biāo)（財(cái)務(wù)維度）權(quán)重

表4 評(píng)價(jià)維度對(duì)具體指標(biāo)（顧客維度）權(quán)重

表5 評(píng)價(jià)維度對(duì)具體指標(biāo)（內(nèi)部流程維度）權(quán)重

表6 評(píng)價(jià)維度對(duì)具體指標(biāo)（學(xué)習(xí)成長維度）權(quán)重

通過yaahp軟件依據(jù)公式λmax=[Aω]i/nωi,分別得出λmax1=4.1545、λmax2=2.0000、λmax3=4.2141、λmax4=4.0206、λmax5=3.0092, 根 據(jù) 公 式CR=CI/RI，其軟件得出CR1=0.0579、CR2=0.0000、CR3=0.0802、CR4=0.0077、CR5=0.0088,其CR數(shù)值均小于0.1，因此該成對(duì)比較矩陣經(jīng)得起一次性檢查。

（4）確定指標(biāo)總權(quán)重

借助yaahp軟件，通過上述過程，確定同一層次的各個(gè)指標(biāo)與上一層次指標(biāo)的權(quán)重，除此之外還需確定各個(gè)指標(biāo)與最終目標(biāo)層的權(quán)重，并對(duì)此進(jìn)行層次總排序權(quán)重，其所得權(quán)重排序見表7。

表7 各個(gè)指標(biāo)總權(quán)重排序表

按照上述步驟設(shè)計(jì)構(gòu)建的基于平衡計(jì)分卡的高校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系和權(quán)重確定后，可結(jié)合某個(gè)高校連續(xù)幾年的財(cái)政專項(xiàng)資金收支數(shù)據(jù)，以某一年為基準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)分，分析連續(xù)幾年的財(cái)政專項(xiàng)資金的使用情況?？梢愿鶕?jù)實(shí)際各高校情況對(duì)績效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行修改。

四、結(jié)論

通過上述分析，得出結(jié)論：一是設(shè)計(jì)構(gòu)建績效評(píng)價(jià)體系采用平衡計(jì)分卡能夠推動(dòng)高校實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，其四個(gè)維度符合高校戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)高校專項(xiàng)資金進(jìn)行全面綜合的績效評(píng)價(jià)，不僅能夠關(guān)注高校內(nèi)部資源的管理與利用，又能關(guān)注高校外部發(fā)展規(guī)劃，也能反映出實(shí)際與高校目標(biāo)的差距。二是平衡計(jì)分卡的運(yùn)用能夠促進(jìn)高校內(nèi)各部門之間相互聯(lián)系、相互促進(jìn)。平衡計(jì)分卡下的高校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)具體指標(biāo)可以反映高校內(nèi)部之間的相互聯(lián)系和完成總體戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)程，有利于對(duì)各部門之間的管理進(jìn)行合理安排，便于快速發(fā)現(xiàn)不足并及時(shí)修正，促進(jìn)各部門之間的合作與聯(lián)系。