王如燕 許嘉志 趙芷祎 陸佳瑩
(上海對外經(jīng)貿(mào)大學)
從2019年末,中國不可避免地承受著外界帶來的各種沖擊,而國有企業(yè)承擔著重任,比如推動國家經(jīng)濟發(fā)展、維護金融市場穩(wěn)定,但面對外界的多次反復(fù)沖擊,大部分國有企業(yè)正面臨著效益下滑的風險,因此如何在復(fù)雜的環(huán)境下穩(wěn)住并提高國有企業(yè)的經(jīng)濟效益,須引起高度重視。本文通過文獻研究,發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)意義上可以提升企業(yè)經(jīng)濟效益的方法,如抑制過度投資,發(fā)揮作用的途徑基本上是對外部市場和供求關(guān)系依賴性較強的思路。面對當前外部環(huán)境的沖擊,這些方法起到的效果大打折扣。另一方面,大部分國有企業(yè)效益都出現(xiàn)了不同程度的下滑,面臨年底的審計,有些國有企業(yè)開始不當“盈余管理”,甚至被發(fā)現(xiàn)存在較大違規(guī)違法問題。而政府審計無論是信息的獲取、處理還是公開、反饋都離不開數(shù)據(jù)的支持,作為以容量大、類型多、存取速度快、應(yīng)用價值高為主要特征的數(shù)據(jù)集合的出現(xiàn),使得政府審計領(lǐng)域開始了量化過程,傳統(tǒng)的審計方法、審計范圍及審計內(nèi)容等都發(fā)生了不同程度的變化。而已有文獻大多側(cè)重于研究國家審計與國家治理的關(guān)系以及前者對后者的作用方式和實現(xiàn)路徑,對于大數(shù)據(jù)環(huán)境下,影響國家審計的因素及其面臨的問題并未做過多的探討。本文旨在擺脫傳統(tǒng)角度,從國家審計的本質(zhì)出發(fā),就大數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響以及在這一背景下如何更加有效地發(fā)揮政府審計在國家治理中的作用展開研究,從而為大數(shù)據(jù)時代推動國家治理的完善提供參考。
1.政府審計與國家安全
國家的經(jīng)濟安全一直是國內(nèi)外學者們的關(guān)注點。國外學者中,Barry Buzan(1991)提出國家的經(jīng)濟安全對政治穩(wěn)定、國家安全都能夠產(chǎn)生影響,政府審計介入對國家經(jīng)濟建設(shè)具有顯著促進作用。Andy Y.Ng(2002)認為政府機關(guān)可以推動政府部門及時實施適當政策,有利于穩(wěn)定運行程序,對政府資產(chǎn)、負債實施較為完善的風險管理,以此來降低國有企業(yè)相關(guān)風險,促進國家經(jīng)濟的安全有效運行。Paulsson(2012)發(fā)現(xiàn)政府審計對國家機構(gòu)的有效監(jiān)督能夠促進提高國家治理效率的提升。從國內(nèi)學者研究來看,與政府審計相關(guān)的理論研究也在飛速推進。例如,從早期的“單一功能論”到后來的“功能體系論”“功能主次論”以及“功能演進論”等,研究內(nèi)容日益豐富,對審計實踐的指導地位越發(fā)重要。從我國法律要求和審計目標要求的角度,一批學者指出政府審計在國家經(jīng)濟安全方面起著不可或缺的作用,其中“免疫系統(tǒng)理論”是不可忽視的重要組成部分。2007年時任審計署審計長的劉家義同志第一次提出“現(xiàn)代政府審計是經(jīng)濟社會運行的一個免疫系統(tǒng)”。劉穎(2010)提出政府審計部門介入,可以促進國企建立、執(zhí)行和維護一套穩(wěn)健且合理的運營體系,在很大程度上消除經(jīng)濟安全方面的隱患,提高經(jīng)濟運行質(zhì)量。蔡利(2013)指出政府審計在監(jiān)管方面目的性強、范圍廣,在防控風險中起著中流砥柱的作用,維護著我國國家經(jīng)濟安全。綜上所述,政府審計為國家經(jīng)濟安全提供了強有力的守護。
2.政府審計與國家治理
政府審計在國家治理中發(fā)揮著重要作用,主要有以下三個方面:第一,監(jiān)督和震懾作用。根據(jù)理性經(jīng)濟人假設(shè),人都是理性的,會主動追求自身的利益,而在此過程中難免會因為自身利益而對國家利益造成損害,而政府審計部門的介入能夠?qū)?jīng)濟活動進行監(jiān)督,對政府以及相關(guān)企業(yè),特別是國有企業(yè)起到震懾作用,使工作人員在法律允許范圍內(nèi)行使權(quán)利。第二,政府審計能揭露國有企業(yè)內(nèi)部違法違規(guī)問題,促進國有企業(yè)整改。谷志軍(2013)認為合規(guī)和有效的審計問責機制可以更好地揭露出問題,提高國家治理水平和國有企業(yè)的經(jīng)營績效。第三,完善的政府審計有助于降低風險。張莉(2014)認為不斷完善政府審計的制度體系有助于在國家治理中更好發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能,對國家穩(wěn)定起到積極作用。胡智強(2020)認為政府審計還加強了與其他審計的協(xié)同作用,加強了對國有企業(yè)各方面的監(jiān)督審查,進而提高國家治理水平,提升國有企業(yè)經(jīng)營績效。
政府審計對國有企業(yè)內(nèi)部控制和投資效率影響的研究較少。孫琳(2013)提出政府審計會對所審計的國有企業(yè)的經(jīng)營績效產(chǎn)生促進作用,并且通過改善國有企業(yè)的經(jīng)營績效進而提高國有企業(yè)價值。陳海紅(2014)提出政府審計介入有助于國有企業(yè)投資效率提高。李江濤(2015)通過實證研究發(fā)現(xiàn)政府審計可以改善國有企業(yè)的腐敗現(xiàn)象,減少尋租行為,提高國企投資效率。武莉莉(2019)認為政府審計視角下的國有企業(yè)績效審計非常必要,可以提升其經(jīng)濟效益。王如燕等(2021)認為政府審計對國有企業(yè)績效的影響非常顯著。
黨的十八大以來,黨中央、國務(wù)院高度重視大數(shù)據(jù)技術(shù)在推進國家治理現(xiàn)代化過程中的應(yīng)用。審計署在2014年12月增設(shè)了電子數(shù)據(jù)審計司,并先后出臺了審計業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)管理、審計業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)遠程聯(lián)網(wǎng)管理等規(guī)定。2015年12月,《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》提出要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式、構(gòu)建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)字化審計平臺、實施聯(lián)網(wǎng)審計。2016年6月,《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出要完善國家審計數(shù)據(jù)中心,形成“國家審計云”。
綜上,大數(shù)據(jù)下政府審計的介入,增強了對國有企業(yè)的審計力度、監(jiān)管作用,改善了國有企業(yè)及國有控股企業(yè)的經(jīng)營管理水平。當前外部風險不斷加劇,需要國有企業(yè)具有更強的抗沖擊能力、可持續(xù)發(fā)展能力,更需要保障國有企業(yè)“穩(wěn)局勢、不虛假、增效益”的局面,最終推動我國經(jīng)濟穩(wěn)步向好,進一步提升我國綜合國力。
當前外部環(huán)境的惡化,全球經(jīng)濟“滯漲”,具體有以下三點表現(xiàn):一是需求減少。外部環(huán)境的惡化導致消費場景受限,全球的服務(wù)消費恢復(fù)緩慢。截至2021年第四季度,國內(nèi)的服務(wù)消費支出仍然顯著低于新冠疫情前同期水平。二是推升通脹。外部環(huán)境惡化的背景下,全球的勞動參與率仍然較低,但住房和耐用消費品的購買需求大幅提升,表現(xiàn)為全球房地產(chǎn)價格普遍上漲。三是“逆全球化”跡象加劇。外部環(huán)境惡化的背景下,各國經(jīng)濟狀況均不樂觀,供應(yīng)鏈瓶頸問題凸現(xiàn),這使得發(fā)達國家更關(guān)注自身供應(yīng)鏈穩(wěn)定,傾向于向內(nèi)收斂供應(yīng)鏈,這種長期的“逆全球化”也會進一步加劇通脹現(xiàn)象。從大數(shù)據(jù)分析上看,消費低迷、通脹加劇以及逆全球化三方面的影響,使得在國內(nèi)各類市場占較大比重的國有企業(yè)、不可避免受到較大沖擊。目前不確定事件多發(fā)頻發(fā),盡管各地政府都采取了多種防范措施,但國有企業(yè)發(fā)展仍面臨挑戰(zhàn),其中旅游業(yè)、運輸業(yè)、制造業(yè)等受新冠疫情影響明顯偏大。例如,知名國企長源電力2021年經(jīng)營狀況呈現(xiàn)虧損,凈利潤同比增長-102.53%;5G領(lǐng)域的龍頭企業(yè)中興通訊,2021年營業(yè)總收入同比增長率只有12.88%,遠低于以往增速。由此可見,外部環(huán)境的惡化對國有企業(yè)帶來了巨大沖擊,使其凈利潤增長空間遭到壓縮,甚至出現(xiàn)負增長,尋找新的途徑穩(wěn)住并能夠挖掘自身內(nèi)部控制潛力,節(jié)約成本,提高國有企業(yè)經(jīng)濟效益,是迫在眉睫的重要任務(wù)。
不論是國有企業(yè)還是民企,營運的最終目的都是創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益。對于國有企業(yè),外部環(huán)境惡化直接導致營業(yè)收入減少,利潤下降,此時為了給股東和投資者呈現(xiàn)令其滿意的財報數(shù)據(jù),部分管理人員會試圖通過“盈余管理”獲取不正當利益,這種行為,在政府審計部門的介入下也會逐漸露出馬腳。例如,在2021年的審計中,中國人民財產(chǎn)保險公司臨朐分公司被查出,其分部負責人利用職務(wù)之便,通過虛列收入,虛增客戶增值業(yè)務(wù)費等科目套取費用。
本文認為,舞弊行為產(chǎn)生的原因,基于三種“理論”。第一,二因素論,把舞弊發(fā)生的原因分為客觀存在的易于發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理問題和主觀的不容易被發(fā)現(xiàn)的個人態(tài)度、工作目的等方面的問題。第二,GONE理論,認為舞弊行為主要與以下4點有關(guān):貪婪、機會、需要、暴露,并在此基礎(chǔ)上發(fā)展了企業(yè)舞弊風險因子說。第三,三角形理論,該理論認為企業(yè)舞弊必須滿足的三個要素,即壓力、機會和借口。具體而言,各類壓力是舞弊者的行為動機,借口是舞弊者編造出的說服自己舞弊的心理安慰,即便舞弊者內(nèi)心清楚舞弊不正當且不合法,機會是指因企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督不完善給予了相關(guān)人員實施的機會。
綜上,外部環(huán)境惡化時,利用大數(shù)據(jù)的政府審計介入國有企業(yè)十分必要,可促進國有企業(yè)內(nèi)部控制水平進一步提高,真正抑制內(nèi)部舞弊行為,使內(nèi)部運營更加規(guī)范高效,最終促進國有企業(yè)經(jīng)濟效益的穩(wěn)健與逐步提高。
本文樣本取自國家審計署官網(wǎng),手動收集2018—2020年審計署發(fā)布的“中央級國有企業(yè)集團年度財務(wù)收支審計”的審計結(jié)果,涵蓋央企或者由其控股的企業(yè)或公司。在判斷是否屬于央企控股時,本文查詢企業(yè)前十大股東,如果其中有央企,判定為屬于審計樣本范圍,本文剔除了金融行業(yè)樣本、數(shù)據(jù)不全的樣本、ST樣本,共獲得樣本113個。本文用上述方式選擇審計樣本,是因為在廣大國有企業(yè)中,央企尤其是被審計署列入名單審查的央企,在體量和規(guī)模方面,都在國企中頗具代表性。通過研究這些樣本,檢驗在大數(shù)據(jù)時代下,強化政府審計力度,是否更能有效促進國有企業(yè)績效,特別是促進央企的內(nèi)部控制制度提升,以及兩者是否相互影響,對提高國有企業(yè)特別是央企的經(jīng)濟效益有正面積極的顯著作用。
1.大數(shù)據(jù)下政府審計對國有企業(yè)(特別是央企)內(nèi)部控制的影響
隨著政府審計制度的逐漸恢復(fù),聶新軍(2009)發(fā)現(xiàn)審計結(jié)果公告與涵蓋范圍和內(nèi)容息息相關(guān),表現(xiàn)為前者涵蓋范圍越廣、內(nèi)容越多,威懾力愈強。大數(shù)據(jù)下政府審計憑借其范圍廣、影響大的特點,有效地威懾、監(jiān)管著國有企業(yè)財務(wù)管理、徇私舞弊或濫用權(quán)力等行為,能夠抑制違紀違規(guī),促進國有企業(yè)績效考核和提升。此外,大數(shù)據(jù)下政府審計在對公權(quán)力保有約束的情況下,還可以確保民眾知情權(quán),民眾可以通過媒體進行監(jiān)督。綜上,本文認為在良好的大數(shù)據(jù)政府審計下,能有效提高外部內(nèi)控環(huán)境不理想境況下國有企業(yè)的內(nèi)控水平,于是提出假設(shè)H1:
H1:在外部環(huán)境的惡化下前一年的審計工作完成后,國有企業(yè)(特別是央企)后一年的內(nèi)部控制水平會呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢。
2.大數(shù)據(jù)下政府審計、內(nèi)部控制共同作用于國有企業(yè)(特別是央企)投資效率
本文中,大數(shù)據(jù)下政府審計的介入呈現(xiàn)出一個漸進的過程。即通過政府審計部門采取大數(shù)據(jù)審計手段對國有企業(yè)進行的審查和監(jiān)督,以此督促其管理層不斷完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)控有效性使國有企業(yè)各項人力、物力資源被合理分配與高效使用。所以,合理預(yù)防、控制國有企業(yè)的財務(wù)風險,可以提升投資收益率。于是提出假設(shè)H2:
H2:在外部環(huán)境的惡化下經(jīng)過前一年的大數(shù)據(jù)政府審計,政府審計、內(nèi)部控制相互正向作用,影響后一年國有企業(yè)(特別是央企)投資效率。
3.模型構(gòu)建
本文構(gòu)建模型(1)、(2),分別檢驗假設(shè)H1、H2。
變量定義如表1所示。
表1 變量定義表
表2為文中重要變量描述性統(tǒng)計表,總資產(chǎn)收益率(ROA)均值為4.28,標準差為4.08,同時最大值13.59和最小值-8.41,相差較大,說明在外部環(huán)境不夠理想的近三年,樣本中的中央級國有企業(yè)之間的投資效率相差很大。內(nèi)部控制(Incontrol)標準差小,為0.07,表明在新冠疫情下樣本中的中央級國有企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)置合理且內(nèi)控運行狀態(tài)相對穩(wěn)定。資產(chǎn)負債率(lev)最大值87.38和最小值15.51,差距大,標準差大,為16.96,資產(chǎn)負債率差異大,符合我國中央級國有企業(yè)現(xiàn)狀。此外,股權(quán)集中度(CR)、獨董比例(sin)也表現(xiàn)出類似特征,表明在各中央級國有企業(yè)存在顯著差異。新冠疫情常態(tài)下政府審計(audit)平均值為0.78,表明新冠疫情下政府審計資源有限,不能普及化,但大多數(shù)中央級國有企業(yè)有政府審計介入。規(guī)模(size)和兩權(quán)設(shè)置情況(manager)的標準差均不大,說明中央級國有企業(yè)內(nèi)部,企業(yè)規(guī)模和職位劃分相對穩(wěn)定。
表2 主要變量的描述性統(tǒng)計
對于H1回歸分析,由表3數(shù)據(jù)可以看出,大數(shù)據(jù)下政府審計(audit)在1%的水平下顯著正相關(guān),符合預(yù)期,論證了假設(shè)條件。前一年大數(shù)據(jù)下政府審計介入,中央級國有企業(yè)會因此進行自我反省,不斷完善其內(nèi)控制度,提高次年的內(nèi)部控制水平和抗風險能力。企業(yè)規(guī)模(size)和內(nèi)控水平(Incontrol)在1%水平下顯著正相關(guān),符合預(yù)期,說明經(jīng)過大數(shù)據(jù)下的政府審計,規(guī)模大的中央級國有企業(yè)擁有更強的自我調(diào)整和完善能力,從而使其內(nèi)控水平提升比較快。第一大股東持股比例(CR)與內(nèi)控水平(Incontrol)相關(guān)關(guān)系不顯著,可以解釋為,如果股權(quán)過于集中于一個或者幾個人,不利于監(jiān)督程序的落實。獨董比例(sin)、兩權(quán)設(shè)置情況(manager)不顯著影響內(nèi)控水平(Incontrol),可能是存在別的監(jiān)督手段,從而削弱了二者的作用。同時,資產(chǎn)負債率(lev)也呈現(xiàn)不顯著的特點,一定程度上可以認為,內(nèi)控水平的高低并不受到國有企業(yè)特別是中央級國有企業(yè)負債率的影響。
表3 假設(shè)1檢驗
對H2進行回歸分析,由表4中看出:內(nèi)控水平(Incontrol)在5%的水平下正向顯著,符合預(yù)測,說明內(nèi)部控制水平的提升有效促進樣本中中央級國有企業(yè)投資效率。交乘項(Incontrol×audit)在1%的水平下正向顯著,符合預(yù)測,說明政府審計與中央級國有企業(yè)內(nèi)部控制相互共同作用能積極正向影響中央級國有企業(yè)投資效率。大數(shù)據(jù)性下政府審計(audit)在1%的水平下負相關(guān),與預(yù)測相反,出現(xiàn)此結(jié)果可能與國有企業(yè)的內(nèi)部控制有關(guān)。資產(chǎn)負債率(lev)顯著負相關(guān),國有企業(yè)規(guī)模(size)顯著正相關(guān),符合預(yù)測。
表4 假設(shè)2檢驗
利用變量替換法,將總資產(chǎn)收益率(ROA)替換成托賓Q(tobinq),得出在1%的顯著性水平下,在外部環(huán)境的惡化下政府審計介入與國有企業(yè)效益之間呈顯著正相關(guān)關(guān)系,結(jié)果并未發(fā)生變化,因此,認為本文設(shè)計的模型具有穩(wěn)健性。
總之,在外部環(huán)境的惡化下,政府審計機關(guān)對國有企業(yè)(特別是央企)進行審查、監(jiān)督,懲處違法違規(guī)行為,從而促進國有企業(yè)內(nèi)控制度和內(nèi)控水平的不斷提升,同時與內(nèi)部控制相互作用,會正面影響國有企業(yè)的投資效率,最終穩(wěn)住或提升國有企業(yè)的綜合績效。
通過理論和實證分析,本文基于外部環(huán)境惡化這一時代背景,得出以下三點結(jié)論并提出對策。
首先,外部環(huán)境對國有企業(yè)的不利影響,主要表現(xiàn)為外部市場環(huán)境惡化以及破壞供求關(guān)系平衡,所以本文要尋找一條受外部市場影響較少的途徑去挖掘國有企業(yè)內(nèi)在抗風險潛力,通過完善國有企業(yè)內(nèi)控制度,杜絕造假的“經(jīng)濟效益”,從而使國有企業(yè)在“穩(wěn)局勢、不虛假、增效益”道路上,邁出堅定的步伐。基于此,本文通過理論分析,推理出在外部環(huán)境惡化的背景下,國有企業(yè)面對外部環(huán)境惡化沖擊導致經(jīng)濟效益下降的現(xiàn)實。因此,尋找新的途徑來抵消外部環(huán)境惡化帶來的損失,以及穩(wěn)住并逐步提升國有企業(yè)經(jīng)濟效益的舉措。
其次,政府審計對市場依賴性較弱、受市場因素影響較小,面對外部環(huán)境惡化的沖擊,具有很強的抗性。同時,政府審計介入能促使被審計國有企業(yè)以及國有企業(yè)的主要領(lǐng)導人進一步關(guān)注疫情常態(tài)化下的經(jīng)營狀況,按規(guī)矩、按法律行事,提高國有企業(yè)內(nèi)控水平,一定程度上防范以權(quán)謀私,貪污腐敗問題。此外,在外部環(huán)境惡化下,政府審計介入和內(nèi)控水平的共同作用下,國有企業(yè)的投資效率得到提升,有利于穩(wěn)住或提升國有企業(yè)的綜合績效。
最后,通過實證的方法,驗證了“大數(shù)據(jù)下政府審計介入能提高國有企業(yè)(特別是央企)的內(nèi)控水平”,以及“大數(shù)據(jù)下政府審計不能直接作用于國有企業(yè)的投資效率,而是促進內(nèi)控水平的提高,與之共同作用能正面影響國有企業(yè)投資效率,最終穩(wěn)住或提升國有企業(yè)的綜合績效”這兩個觀點。
1.大數(shù)據(jù)政府審計介入國有企業(yè),有利于國有企業(yè)內(nèi)控水平的進一步提升,更能增強其抗風險能力
大數(shù)據(jù)政府審計獨立性強、威懾力高、具有權(quán)威性,其介入可以較好地監(jiān)督審查國有企業(yè)內(nèi)部的真實情況。內(nèi)部若存在決策失誤、違規(guī)違紀、過度或不足投資、“盈余管理”等現(xiàn)象,大數(shù)據(jù)政府審計依托其權(quán)威的審計報告應(yīng)給予及時反映。外部環(huán)境惡化背景下,國有企業(yè)管理層也要審慎考慮國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和自身利益,不斷進行自省糾偏,提升內(nèi)控管理水平,增強抗風險能力。
2.外部環(huán)境惡化下,強化大數(shù)據(jù)政府審計與內(nèi)部控制聯(lián)手,影響國有企業(yè)經(jīng)濟效益,更能增強其抗風險的能力
大數(shù)據(jù)政府審計不能直接影響國有企業(yè)經(jīng)濟效益,但其可以通過提升國有企業(yè)內(nèi)控水平,與內(nèi)部控制相互正向作用,影響國有企業(yè)的經(jīng)濟效益。國有企業(yè)的經(jīng)濟效益受到很多因素的影響,如領(lǐng)導者的受教育程度、財務(wù)狀況,員工素質(zhì)等。大數(shù)據(jù)政府審計機關(guān)通過審計公告向外界披露國有企業(yè)管理以及財政狀況的真實信息,相關(guān)國有企業(yè)迫于外界的壓力,會不斷對自身進行改進,如改善內(nèi)部治理、防范以及降低財務(wù)風險等。由此進一步推動內(nèi)控制度完善,資源被合理使用,最終增加國有企業(yè)的綜合抗風險能力,穩(wěn)住和提升國有企業(yè)的投資效益和綜合經(jīng)濟效益。
3.外部環(huán)境惡化下,強化大數(shù)據(jù)政府審計對國有企業(yè)的治理至關(guān)重要
正如人體中的免疫系統(tǒng)維護人體的健康,大數(shù)據(jù)政府審計則是保障社會經(jīng)濟健康運行的“免疫系統(tǒng)”。大數(shù)據(jù)政府審計以其特有的獨立性、權(quán)威性以及威懾性等特征,在新冠疫情常態(tài)化的大趨勢下,在維護國有資產(chǎn)安全性和完整性方面發(fā)揮著不可或缺的作用。由此,可以推斷出強化大數(shù)據(jù)政府審計的積極介入有助尋找國有企業(yè)運營中的漏洞,杜絕管理層舞弊,通過審查監(jiān)督遏制各類違法違紀現(xiàn)象的再次出現(xiàn)。
綜上,在如今外部環(huán)境惡化、經(jīng)濟疲軟、外需不足情況下,我們不能放松對國有企業(yè)的監(jiān)督與管理,相反要進一步強化對國有企業(yè)的審計監(jiān)督力度,這樣做是對國家經(jīng)濟的負責任,同時也有利于“中流砥柱”的國有企業(yè)完善自身治理體系。所以,強化大數(shù)據(jù)政府審計,是外部環(huán)境惡化背景下,國有企業(yè)穩(wěn)住和提升自身經(jīng)濟效益一條重要途徑。也是基于公共受托經(jīng)濟責任觀下,政府審計部門的目的和職責要求所在。