大數據時代政府審計如何提升國有企業(yè)經濟效益★

王如燕 許嘉志 趙芷祎 陸佳瑩

（上海對外經貿大學）

一、引言

從2019年末，中國不可避免地承受著外界帶來的各種沖擊，而國有企業(yè)承擔著重任，比如推動國家經濟發(fā)展、維護金融市場穩(wěn)定，但面對外界的多次反復沖擊，大部分國有企業(yè)正面臨著效益下滑的風險，因此如何在復雜的環(huán)境下穩(wěn)住并提高國有企業(yè)的經濟效益，須引起高度重視。本文通過文獻研究，發(fā)現傳統意義上可以提升企業(yè)經濟效益的方法，如抑制過度投資，發(fā)揮作用的途徑基本上是對外部市場和供求關系依賴性較強的思路。面對當前外部環(huán)境的沖擊，這些方法起到的效果大打折扣。另一方面，大部分國有企業(yè)效益都出現了不同程度的下滑,面臨年底的審計，有些國有企業(yè)開始不當“盈余管理”，甚至被發(fā)現存在較大違規(guī)違法問題。而政府審計無論是信息的獲取、處理還是公開、反饋都離不開數據的支持，作為以容量大、類型多、存取速度快、應用價值高為主要特征的數據集合的出現，使得政府審計領域開始了量化過程，傳統的審計方法、審計范圍及審計內容等都發(fā)生了不同程度的變化。而已有文獻大多側重于研究國家審計與國家治理的關系以及前者對后者的作用方式和實現路徑，對于大數據環(huán)境下，影響國家審計的因素及其面臨的問題并未做過多的探討。本文旨在擺脫傳統角度，從國家審計的本質出發(fā)，就大數據產生的影響以及在這一背景下如何更加有效地發(fā)揮政府審計在國家治理中的作用展開研究，從而為大數據時代推動國家治理的完善提供參考。

二、文獻綜述

（一）政府審計與國家安全和治理

1.政府審計與國家安全

國家的經濟安全一直是國內外學者們的關注點。國外學者中，Barry Buzan（1991）提出國家的經濟安全對政治穩(wěn)定、國家安全都能夠產生影響，政府審計介入對國家經濟建設具有顯著促進作用。Andy Y.Ng（2002）認為政府機關可以推動政府部門及時實施適當政策，有利于穩(wěn)定運行程序，對政府資產、負債實施較為完善的風險管理，以此來降低國有企業(yè)相關風險，促進國家經濟的安全有效運行。Paulsson(2012)發(fā)現政府審計對國家機構的有效監(jiān)督能夠促進提高國家治理效率的提升。從國內學者研究來看，與政府審計相關的理論研究也在飛速推進。例如，從早期的“單一功能論”到后來的“功能體系論”“功能主次論”以及“功能演進論”等，研究內容日益豐富，對審計實踐的指導地位越發(fā)重要。從我國法律要求和審計目標要求的角度，一批學者指出政府審計在國家經濟安全方面起著不可或缺的作用，其中“免疫系統理論”是不可忽視的重要組成部分。2007年時任審計署審計長的劉家義同志第一次提出“現代政府審計是經濟社會運行的一個免疫系統”。劉穎（2010）提出政府審計部門介入，可以促進國企建立、執(zhí)行和維護一套穩(wěn)健且合理的運營體系，在很大程度上消除經濟安全方面的隱患，提高經濟運行質量。蔡利（2013）指出政府審計在監(jiān)管方面目的性強、范圍廣，在防控風險中起著中流砥柱的作用，維護著我國國家經濟安全。綜上所述，政府審計為國家經濟安全提供了強有力的守護。

2.政府審計與國家治理

政府審計在國家治理中發(fā)揮著重要作用，主要有以下三個方面：第一，監(jiān)督和震懾作用。根據理性經濟人假設，人都是理性的，會主動追求自身的利益，而在此過程中難免會因為自身利益而對國家利益造成損害，而政府審計部門的介入能夠對經濟活動進行監(jiān)督，對政府以及相關企業(yè)，特別是國有企業(yè)起到震懾作用，使工作人員在法律允許范圍內行使權利。第二，政府審計能揭露國有企業(yè)內部違法違規(guī)問題，促進國有企業(yè)整改。谷志軍（2013）認為合規(guī)和有效的審計問責機制可以更好地揭露出問題，提高國家治理水平和國有企業(yè)的經營績效。第三，完善的政府審計有助于降低風險。張莉（2014）認為不斷完善政府審計的制度體系有助于在國家治理中更好發(fā)揮“免疫系統”的功能，對國家穩(wěn)定起到積極作用。胡智強（2020）認為政府審計還加強了與其他審計的協同作用，加強了對國有企業(yè)各方面的監(jiān)督審查，進而提高國家治理水平，提升國有企業(yè)經營績效。

（二）政府審計與國企投資效率

政府審計對國有企業(yè)內部控制和投資效率影響的研究較少。孫琳（2013）提出政府審計會對所審計的國有企業(yè)的經營績效產生促進作用，并且通過改善國有企業(yè)的經營績效進而提高國有企業(yè)價值。陳海紅（2014）提出政府審計介入有助于國有企業(yè)投資效率提高。李江濤（2015）通過實證研究發(fā)現政府審計可以改善國有企業(yè)的腐敗現象，減少尋租行為，提高國企投資效率。武莉莉（2019）認為政府審計視角下的國有企業(yè)績效審計非常必要，可以提升其經濟效益。王如燕等（2021）認為政府審計對國有企業(yè)績效的影響非常顯著。

（三）大數據時代國家審計的變革及發(fā)展

黨的十八大以來，黨中央、國務院高度重視大數據技術在推進國家治理現代化過程中的應用。審計署在2014年12月增設了電子數據審計司，并先后出臺了審計業(yè)務電子數據管理、審計業(yè)務電子數據遠程聯網管理等規(guī)定。2015年12月，《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》提出要構建大數據審計工作模式、構建國家審計數據系統和數字化審計平臺、實施聯網審計。2016年6月，《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出要完善國家審計數據中心，形成“國家審計云”。

綜上，大數據下政府審計的介入，增強了對國有企業(yè)的審計力度、監(jiān)管作用，改善了國有企業(yè)及國有控股企業(yè)的經營管理水平。當前外部風險不斷加劇，需要國有企業(yè)具有更強的抗沖擊能力、可持續(xù)發(fā)展能力，更需要保障國有企業(yè)“穩(wěn)局勢、不虛假、增效益”的局面，最終推動我國經濟穩(wěn)步向好，進一步提升我國綜合國力。

三、現狀分析與研究假說

（一）大數據時代國有企業(yè)發(fā)展面臨的環(huán)境風險加大

當前外部環(huán)境的惡化，全球經濟“滯漲”，具體有以下三點表現：一是需求減少。外部環(huán)境的惡化導致消費場景受限，全球的服務消費恢復緩慢。截至2021年第四季度，國內的服務消費支出仍然顯著低于新冠疫情前同期水平。二是推升通脹。外部環(huán)境惡化的背景下，全球的勞動參與率仍然較低，但住房和耐用消費品的購買需求大幅提升，表現為全球房地產價格普遍上漲。三是“逆全球化”跡象加劇。外部環(huán)境惡化的背景下，各國經濟狀況均不樂觀，供應鏈瓶頸問題凸現，這使得發(fā)達國家更關注自身供應鏈穩(wěn)定，傾向于向內收斂供應鏈，這種長期的“逆全球化”也會進一步加劇通脹現象。從大數據分析上看，消費低迷、通脹加劇以及逆全球化三方面的影響，使得在國內各類市場占較大比重的國有企業(yè)、不可避免受到較大沖擊。目前不確定事件多發(fā)頻發(fā)，盡管各地政府都采取了多種防范措施，但國有企業(yè)發(fā)展仍面臨挑戰(zhàn)，其中旅游業(yè)、運輸業(yè)、制造業(yè)等受新冠疫情影響明顯偏大。例如，知名國企長源電力2021年經營狀況呈現虧損，凈利潤同比增長-102.53%；5G領域的龍頭企業(yè)中興通訊，2021年營業(yè)總收入同比增長率只有12.88%，遠低于以往增速。由此可見，外部環(huán)境的惡化對國有企業(yè)帶來了巨大沖擊，使其凈利潤增長空間遭到壓縮，甚至出現負增長，尋找新的途徑穩(wěn)住并能夠挖掘自身內部控制潛力，節(jié)約成本，提高國有企業(yè)經濟效益，是迫在眉睫的重要任務。

（二）大數據時代政府審計的介入與治理違規(guī)現象

不論是國有企業(yè)還是民企，營運的最終目的都是創(chuàng)造更高的經濟效益。對于國有企業(yè)，外部環(huán)境惡化直接導致營業(yè)收入減少，利潤下降，此時為了給股東和投資者呈現令其滿意的財報數據，部分管理人員會試圖通過“盈余管理”獲取不正當利益，這種行為，在政府審計部門的介入下也會逐漸露出馬腳。例如，在2021年的審計中，中國人民財產保險公司臨朐分公司被查出，其分部負責人利用職務之便，通過虛列收入，虛增客戶增值業(yè)務費等科目套取費用。

本文認為，舞弊行為產生的原因，基于三種“理論”。第一，二因素論，把舞弊發(fā)生的原因分為客觀存在的易于發(fā)現的企業(yè)內部管理問題和主觀的不容易被發(fā)現的個人態(tài)度、工作目的等方面的問題。第二，GONE理論，認為舞弊行為主要與以下4點有關：貪婪、機會、需要、暴露，并在此基礎上發(fā)展了企業(yè)舞弊風險因子說。第三，三角形理論，該理論認為企業(yè)舞弊必須滿足的三個要素，即壓力、機會和借口。具體而言，各類壓力是舞弊者的行為動機，借口是舞弊者編造出的說服自己舞弊的心理安慰，即便舞弊者內心清楚舞弊不正當且不合法，機會是指因企業(yè)內部控制與監(jiān)督不完善給予了相關人員實施的機會。

綜上，外部環(huán)境惡化時，利用大數據的政府審計介入國有企業(yè)十分必要，可促進國有企業(yè)內部控制水平進一步提高，真正抑制內部舞弊行為，使內部運營更加規(guī)范高效，最終促進國有企業(yè)經濟效益的穩(wěn)健與逐步提高。

（三）研究假設與模型

本文樣本取自國家審計署官網，手動收集2018—2020年審計署發(fā)布的“中央級國有企業(yè)集團年度財務收支審計”的審計結果，涵蓋央企或者由其控股的企業(yè)或公司。在判斷是否屬于央企控股時，本文查詢企業(yè)前十大股東，如果其中有央企，判定為屬于審計樣本范圍，本文剔除了金融行業(yè)樣本、數據不全的樣本、ST樣本，共獲得樣本113個。本文用上述方式選擇審計樣本，是因為在廣大國有企業(yè)中，央企尤其是被審計署列入名單審查的央企，在體量和規(guī)模方面，都在國企中頗具代表性。通過研究這些樣本，檢驗在大數據時代下，強化政府審計力度，是否更能有效促進國有企業(yè)績效，特別是促進央企的內部控制制度提升，以及兩者是否相互影響，對提高國有企業(yè)特別是央企的經濟效益有正面積極的顯著作用。

1.大數據下政府審計對國有企業(yè)（特別是央企）內部控制的影響

隨著政府審計制度的逐漸恢復，聶新軍（2009）發(fā)現審計結果公告與涵蓋范圍和內容息息相關，表現為前者涵蓋范圍越廣、內容越多，威懾力愈強。大數據下政府審計憑借其范圍廣、影響大的特點，有效地威懾、監(jiān)管著國有企業(yè)財務管理、徇私舞弊或濫用權力等行為，能夠抑制違紀違規(guī)，促進國有企業(yè)績效考核和提升。此外，大數據下政府審計在對公權力保有約束的情況下，還可以確保民眾知情權，民眾可以通過媒體進行監(jiān)督。綜上，本文認為在良好的大數據政府審計下，能有效提高外部內控環(huán)境不理想境況下國有企業(yè)的內控水平，于是提出假設H1:

H1：在外部環(huán)境的惡化下前一年的審計工作完成后，國有企業(yè)（特別是央企）后一年的內部控制水平會呈現出明顯的上升趨勢。

2.大數據下政府審計、內部控制共同作用于國有企業(yè)（特別是央企）投資效率

本文中，大數據下政府審計的介入呈現出一個漸進的過程。即通過政府審計部門采取大數據審計手段對國有企業(yè)進行的審查和監(jiān)督，以此督促其管理層不斷完善內部控制制度。內控有效性使國有企業(yè)各項人力、物力資源被合理分配與高效使用。所以，合理預防、控制國有企業(yè)的財務風險，可以提升投資收益率。于是提出假設H2：

H2：在外部環(huán)境的惡化下經過前一年的大數據政府審計，政府審計、內部控制相互正向作用，影響后一年國有企業(yè)（特別是央企）投資效率。

3.模型構建

本文構建模型（1）、（2），分別檢驗假設H1、H2。

變量定義如表1所示。

表1 變量定義表

四、實證結果以及分析

（一）描述性統計分析

表2為文中重要變量描述性統計表，總資產收益率（ROA）均值為4.28，標準差為4.08，同時最大值13.59和最小值-8.41，相差較大，說明在外部環(huán)境不夠理想的近三年，樣本中的中央級國有企業(yè)之間的投資效率相差很大。內部控制（Incontrol）標準差小，為0.07，表明在新冠疫情下樣本中的中央級國有企業(yè)內部控制制度設置合理且內控運行狀態(tài)相對穩(wěn)定。資產負債率（lev）最大值87.38和最小值15.51，差距大，標準差大，為16.96，資產負債率差異大，符合我國中央級國有企業(yè)現狀。此外，股權集中度（CR）、獨董比例（sin）也表現出類似特征，表明在各中央級國有企業(yè)存在顯著差異。新冠疫情常態(tài)下政府審計（audit）平均值為0.78，表明新冠疫情下政府審計資源有限，不能普及化，但大多數中央級國有企業(yè)有政府審計介入。規(guī)模（size）和兩權設置情況（manager）的標準差均不大，說明中央級國有企業(yè)內部，企業(yè)規(guī)模和職位劃分相對穩(wěn)定。

表2 主要變量的描述性統計

（二）多元回歸分析

對于H1回歸分析，由表3數據可以看出，大數據下政府審計（audit）在1%的水平下顯著正相關，符合預期，論證了假設條件。前一年大數據下政府審計介入，中央級國有企業(yè)會因此進行自我反省，不斷完善其內控制度，提高次年的內部控制水平和抗風險能力。企業(yè)規(guī)模（size）和內控水平（Incontrol）在1%水平下顯著正相關，符合預期，說明經過大數據下的政府審計，規(guī)模大的中央級國有企業(yè)擁有更強的自我調整和完善能力，從而使其內控水平提升比較快。第一大股東持股比例（CR）與內控水平（Incontrol）相關關系不顯著，可以解釋為，如果股權過于集中于一個或者幾個人，不利于監(jiān)督程序的落實。獨董比例（sin）、兩權設置情況（manager）不顯著影響內控水平（Incontrol），可能是存在別的監(jiān)督手段，從而削弱了二者的作用。同時，資產負債率（lev）也呈現不顯著的特點，一定程度上可以認為，內控水平的高低并不受到國有企業(yè)特別是中央級國有企業(yè)負債率的影響。

表3 假設1檢驗

對H2進行回歸分析，由表4中看出：內控水平（Incontrol）在5%的水平下正向顯著，符合預測，說明內部控制水平的提升有效促進樣本中中央級國有企業(yè)投資效率。交乘項（Incontrol×audit）在1%的水平下正向顯著，符合預測，說明政府審計與中央級國有企業(yè)內部控制相互共同作用能積極正向影響中央級國有企業(yè)投資效率。大數據性下政府審計（audit）在1%的水平下負相關，與預測相反，出現此結果可能與國有企業(yè)的內部控制有關。資產負債率（lev）顯著負相關，國有企業(yè)規(guī)模（size）顯著正相關，符合預測。

表4 假設2檢驗

（三）穩(wěn)健性檢驗

利用變量替換法，將總資產收益率（ROA）替換成托賓Q（tobinq），得出在1%的顯著性水平下，在外部環(huán)境的惡化下政府審計介入與國有企業(yè)效益之間呈顯著正相關關系，結果并未發(fā)生變化，因此，認為本文設計的模型具有穩(wěn)健性。

總之，在外部環(huán)境的惡化下，政府審計機關對國有企業(yè)（特別是央企）進行審查、監(jiān)督，懲處違法違規(guī)行為，從而促進國有企業(yè)內控制度和內控水平的不斷提升，同時與內部控制相互作用，會正面影響國有企業(yè)的投資效率，最終穩(wěn)住或提升國有企業(yè)的綜合績效。

五、結論與對策

通過理論和實證分析，本文基于外部環(huán)境惡化這一時代背景，得出以下三點結論并提出對策。

（一）研究結論

首先，外部環(huán)境對國有企業(yè)的不利影響，主要表現為外部市場環(huán)境惡化以及破壞供求關系平衡，所以本文要尋找一條受外部市場影響較少的途徑去挖掘國有企業(yè)內在抗風險潛力，通過完善國有企業(yè)內控制度，杜絕造假的“經濟效益”，從而使國有企業(yè)在“穩(wěn)局勢、不虛假、增效益”道路上，邁出堅定的步伐。基于此，本文通過理論分析，推理出在外部環(huán)境惡化的背景下，國有企業(yè)面對外部環(huán)境惡化沖擊導致經濟效益下降的現實。因此，尋找新的途徑來抵消外部環(huán)境惡化帶來的損失，以及穩(wěn)住并逐步提升國有企業(yè)經濟效益的舉措。

其次，政府審計對市場依賴性較弱、受市場因素影響較小，面對外部環(huán)境惡化的沖擊，具有很強的抗性。同時，政府審計介入能促使被審計國有企業(yè)以及國有企業(yè)的主要領導人進一步關注疫情常態(tài)化下的經營狀況，按規(guī)矩、按法律行事，提高國有企業(yè)內控水平，一定程度上防范以權謀私，貪污腐敗問題。此外，在外部環(huán)境惡化下，政府審計介入和內控水平的共同作用下，國有企業(yè)的投資效率得到提升，有利于穩(wěn)住或提升國有企業(yè)的綜合績效。

最后，通過實證的方法，驗證了“大數據下政府審計介入能提高國有企業(yè)（特別是央企）的內控水平”，以及“大數據下政府審計不能直接作用于國有企業(yè)的投資效率，而是促進內控水平的提高，與之共同作用能正面影響國有企業(yè)投資效率，最終穩(wěn)住或提升國有企業(yè)的綜合績效”這兩個觀點。

（二）建議

1.大數據政府審計介入國有企業(yè)，有利于國有企業(yè)內控水平的進一步提升，更能增強其抗風險能力

大數據政府審計獨立性強、威懾力高、具有權威性，其介入可以較好地監(jiān)督審查國有企業(yè)內部的真實情況。內部若存在決策失誤、違規(guī)違紀、過度或不足投資、“盈余管理”等現象，大數據政府審計依托其權威的審計報告應給予及時反映。外部環(huán)境惡化背景下，國有企業(yè)管理層也要審慎考慮國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和自身利益，不斷進行自省糾偏，提升內控管理水平，增強抗風險能力。

2.外部環(huán)境惡化下，強化大數據政府審計與內部控制聯手，影響國有企業(yè)經濟效益，更能增強其抗風險的能力

大數據政府審計不能直接影響國有企業(yè)經濟效益，但其可以通過提升國有企業(yè)內控水平，與內部控制相互正向作用，影響國有企業(yè)的經濟效益。國有企業(yè)的經濟效益受到很多因素的影響，如領導者的受教育程度、財務狀況，員工素質等。大數據政府審計機關通過審計公告向外界披露國有企業(yè)管理以及財政狀況的真實信息，相關國有企業(yè)迫于外界的壓力，會不斷對自身進行改進，如改善內部治理、防范以及降低財務風險等。由此進一步推動內控制度完善，資源被合理使用，最終增加國有企業(yè)的綜合抗風險能力，穩(wěn)住和提升國有企業(yè)的投資效益和綜合經濟效益。

3.外部環(huán)境惡化下，強化大數據政府審計對國有企業(yè)的治理至關重要

正如人體中的免疫系統維護人體的健康，大數據政府審計則是保障社會經濟健康運行的“免疫系統”。大數據政府審計以其特有的獨立性、權威性以及威懾性等特征，在新冠疫情常態(tài)化的大趨勢下，在維護國有資產安全性和完整性方面發(fā)揮著不可或缺的作用。由此，可以推斷出強化大數據政府審計的積極介入有助尋找國有企業(yè)運營中的漏洞，杜絕管理層舞弊，通過審查監(jiān)督遏制各類違法違紀現象的再次出現。

綜上，在如今外部環(huán)境惡化、經濟疲軟、外需不足情況下，我們不能放松對國有企業(yè)的監(jiān)督與管理，相反要進一步強化對國有企業(yè)的審計監(jiān)督力度，這樣做是對國家經濟的負責任，同時也有利于“中流砥柱”的國有企業(yè)完善自身治理體系。所以，強化大數據政府審計，是外部環(huán)境惡化背景下，國有企業(yè)穩(wěn)住和提升自身經濟效益一條重要途徑。也是基于公共受托經濟責任觀下，政府審計部門的目的和職責要求所在。