數(shù)字經(jīng)濟(jì)下管理會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)展探究

王映蘇，馬桂芬

（廣州華商學(xué)院，廣州 511300）

1 引言

一直以來，每當(dāng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)新變化，都會(huì)引發(fā)企業(yè)管理的變革，而管理會(huì)計(jì)的作用即是助力決策和創(chuàng)造價(jià)值，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系作為管理會(huì)計(jì)體系中的核心組成部分，是企業(yè)管理理論與實(shí)踐關(guān)注的重大問題。而伴隨著數(shù)字化、信息化技術(shù)的高速發(fā)展，交易的需求更加復(fù)雜化、多樣化，企業(yè)逐漸向數(shù)字化轉(zhuǎn)型，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的時(shí)代已然到來[1]。2020年8月，國資委在《關(guān)于加快推進(jìn)國有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作的通知》中提出，企業(yè)轉(zhuǎn)型應(yīng)“堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)”為基本原則，并指明了一條“跨企業(yè)集成互聯(lián)與智能運(yùn)營”的轉(zhuǎn)型方向。國資委認(rèn)為，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型應(yīng)從企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)出發(fā)，借由數(shù)字化的先進(jìn)技術(shù)，使企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)與管理活動(dòng)之間做到數(shù)據(jù)的高效互通，使企業(yè)內(nèi)部管理職能的實(shí)現(xiàn)更加迅速和完善。2021年12月國務(wù)院關(guān)于印發(fā)“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的通知中指出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)以數(shù)字資源為基礎(chǔ)，應(yīng)用各種數(shù)字化技術(shù)，推動(dòng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，促進(jìn)新經(jīng)濟(jì)形態(tài)公平化轉(zhuǎn)變。面對新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)對企業(yè)發(fā)展提出的新要求，完善數(shù)字化的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，是建立數(shù)字化管理會(huì)計(jì)體系中非常重要的一環(huán)。

2 數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的管理會(huì)計(jì)報(bào)告

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記錄和核算職能大大簡化，企業(yè)對預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、評價(jià)等職能需求增強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)已成為會(huì)計(jì)發(fā)展的重要方向[2]。數(shù)字技術(shù)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的共享與傳輸，管理會(huì)計(jì)報(bào)告可借助數(shù)字技術(shù)，從業(yè)務(wù)活動(dòng)視角切入，將企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與其他相關(guān)數(shù)據(jù)整合、分析、處理，及時(shí)挖掘有效信息，為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、管理控制以及績效評價(jià)等活動(dòng)，深入挖掘并提供更多元、更深層的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)以海量信息為基礎(chǔ)[3]，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等數(shù)字技術(shù)被企業(yè)廣泛應(yīng)用，使得會(huì)計(jì)信息的獲取渠道大大擴(kuò)展，為管理會(huì)計(jì)活動(dòng)提供了龐大的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，降低了信息的搜索成本。云計(jì)算、人工智能等智能數(shù)字技術(shù)涌現(xiàn)，大大縮減了處理信息重復(fù)龐大的工作量，也降低了信息的交易成本。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，管理會(huì)計(jì)報(bào)告是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最佳經(jīng)濟(jì)效益為目的，以數(shù)字化技術(shù)為驅(qū)動(dòng)，伴以海量數(shù)據(jù)作為信息支撐，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源整合，為企業(yè)的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考評等活動(dòng)提供有用信息參考的高效管理方法。企業(yè)在數(shù)字化建設(shè)過程中，應(yīng)利用現(xiàn)代化數(shù)字技術(shù)，推進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，充分釋放數(shù)據(jù)要素價(jià)值，激活數(shù)據(jù)要素潛能，夯實(shí)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，提升管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)管理水平，擴(kuò)展管理會(huì)計(jì)報(bào)告助力企業(yè)進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造的能力。

3 管理會(huì)計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)需求，從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中派生出的、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相并列的另一個(gè)會(huì)計(jì)分支[4]，是分析企業(yè)過去的成果、控制企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營、規(guī)劃企業(yè)未來的發(fā)展，同時(shí)也是一個(gè)集合了戰(zhàn)略規(guī)劃、管理決策、業(yè)財(cái)融合、風(fēng)險(xiǎn)管理等多方面、多層次的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這個(gè)信息呈現(xiàn)的載體就是管理會(huì)計(jì)報(bào)告。2017年10月，由財(cái)政部發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第801 號——企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告》（以下簡稱《指引第801 號》）中，明確管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是為企業(yè)各層級進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價(jià)等管理活動(dòng)提供有用信息。管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部，量化數(shù)據(jù)，對企業(yè)經(jīng)營過程和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行深入分析。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的兩大分支，服務(wù)對象和目標(biāo)均有所不同[5]。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是對外報(bào)告，側(cè)重于對企業(yè)外部的利害關(guān)系人提供基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息。而管理會(huì)計(jì)報(bào)告是對內(nèi)報(bào)告，側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任單位提供有效經(jīng)營和最優(yōu)決策的管理意見。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作為對外報(bào)告，需要嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，具有系統(tǒng)性、規(guī)范性的特點(diǎn)。而管理會(huì)計(jì)報(bào)告更具有靈活性。因不同企業(yè)的組織架構(gòu)、內(nèi)部環(huán)境、管理需求和公司戰(zhàn)略等均有不同，企業(yè)會(huì)根據(jù)自身的實(shí)際情況而編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告，因此管理會(huì)計(jì)報(bào)告難以形成統(tǒng)一的編報(bào)格式。同時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告僅包含財(cái)務(wù)信息不同的是，為滿足不同使用者的需求，管理會(huì)計(jì)報(bào)告中不僅包含財(cái)務(wù)信息，也包含非財(cái)務(wù)類信息，從而確保為企業(yè)各管理階層提供有效的信息支持，輔助企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位制定管理目標(biāo)、制定執(zhí)行計(jì)劃、監(jiān)督并控制執(zhí)行過程，以及對各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)效益與管理成果進(jìn)行科學(xué)的考核評價(jià)，助推企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值。綜上所述，管理會(huì)計(jì)報(bào)告的價(jià)值體現(xiàn)為優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理體系和決策機(jī)制的健康運(yùn)行，提升企業(yè)在環(huán)境中的競爭實(shí)力[6]。

4 基于管理層級分類的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的主要特征

《指引第801 號》中指出，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系按管理層級應(yīng)分為戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告（高層）、經(jīng)營層管理會(huì)計(jì)報(bào)告（中層）和業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告（基層）。從組織管理角度來講，這種分層方式符合現(xiàn)代企業(yè)管理思想，將組織分層管理，使企業(yè)的權(quán)責(zé)下分，提高了企業(yè)管理的效率。從系統(tǒng)論角度來講，將復(fù)雜的管理系統(tǒng)按結(jié)構(gòu)分層，可以提高系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性和功能性。而企業(yè)管理實(shí)踐也證明，大多數(shù)成功的大型企業(yè)都是采用這樣的層次性組織結(jié)構(gòu)。如表1所示，戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要是為滿足企業(yè)戰(zhàn)略層為企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)、制定戰(zhàn)略計(jì)劃以及對戰(zhàn)略計(jì)劃執(zhí)行過程的監(jiān)督和執(zhí)行結(jié)果評價(jià)等管理活動(dòng)提供信息。為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)外部環(huán)境分析、關(guān)鍵績效分析、價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素分析等分析評價(jià)活動(dòng)提供分析依據(jù)，總結(jié)分析結(jié)果，提出相應(yīng)建議并制定行動(dòng)方案。經(jīng)營層管理會(huì)計(jì)報(bào)告的提供對象是企業(yè)經(jīng)營管理層，為經(jīng)營層相關(guān)信息需求者進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等管理活動(dòng)提供內(nèi)外部全要素信息。為企業(yè)從預(yù)算制定和執(zhí)行、投資和風(fēng)險(xiǎn)判斷、融資需求、項(xiàng)目可行性、資金和成本管理與績效評價(jià)等層面作出完整的、深入的分析。業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告深入企業(yè)各層級業(yè)務(wù)活動(dòng)，為企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、職能部門以及制造車間作業(yè)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益和職能履行情況進(jìn)行分析和評價(jià)，為使業(yè)務(wù)管理者能深入了解業(yè)務(wù)核心問題，要求報(bào)告的信息內(nèi)容具體，數(shù)據(jù)充分。

表1 按管理層級分類的管理會(huì)計(jì)報(bào)告

5 管理會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)狀

5.1 管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完整

受限于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)思維限制，大多數(shù)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告并沒有形成一套完整的、合理的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。管理會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用過于分散和獨(dú)立，各個(gè)業(yè)務(wù)板塊也沒有做到緊密的結(jié)合，財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息無法有機(jī)結(jié)合，業(yè)財(cái)融合度較低[7]。每個(gè)業(yè)務(wù)板塊過于重視單獨(dú)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，忽視了業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，沒有系統(tǒng)地反映企業(yè)價(jià)值鏈的運(yùn)作狀態(tài)，無法發(fā)揮各個(gè)業(yè)務(wù)之間的協(xié)同效應(yīng)，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)報(bào)告無法形成一個(gè)有機(jī)的整體，無法滿足實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。

5.2 管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息側(cè)重向上反饋，忽視向下追蹤

管理會(huì)計(jì)報(bào)告的核心是對現(xiàn)狀進(jìn)行披露，對問題進(jìn)行反饋，幫助管理者作出針對性的管理決策。而企業(yè)管理者作出決策后，缺少對中下層的執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤落實(shí)，上層信息向下傳遞的渠道比較狹窄。管理會(huì)計(jì)報(bào)告只提供了基層問題向上層反映的單向傳遞，沒有做到上層決策對基層執(zhí)行的指導(dǎo)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無法實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)管理決策的有效性降低。

5.3 管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露不夠及時(shí)

管理會(huì)計(jì)報(bào)告既是管理會(huì)計(jì)信息的載體，也是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)過程和績效成果的表達(dá)，管理會(huì)計(jì)信息反饋是否及時(shí)直接影響到?jīng)Q策的準(zhǔn)確性和有效性。傳統(tǒng)式會(huì)計(jì)工作工序復(fù)雜，信息反饋速度較慢。當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大時(shí)，信息交互涉及多重層級和部門，基層信息層層向上反饋耗時(shí)較久，直接影響到了管理會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。而且不同層級和部門之間權(quán)限差異較大，采集、處理信息的口徑不同，種種信息數(shù)據(jù)一起匯總至管理層后，管理者仍需要對信息進(jìn)行再加工處理，降低了決策效率。受限于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思維，管理會(huì)計(jì)報(bào)告中一部分信息依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，依舊更傾向于對企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行事后分析，信息數(shù)據(jù)時(shí)效性不高，無法發(fā)揮管理會(huì)計(jì)報(bào)告助力決策的價(jià)值。

6 數(shù)字經(jīng)濟(jì)下管理會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展方向

6.1 發(fā)展業(yè)財(cái)融合的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系

管理會(huì)計(jì)報(bào)告圍繞企業(yè)業(yè)務(wù)展開，管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息應(yīng)全面反映經(jīng)營業(yè)務(wù)。在企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中，各個(gè)環(huán)節(jié)的有序管理是企業(yè)價(jià)值管理活動(dòng)的過程。業(yè)財(cái)融合包括信息反映、經(jīng)營管理決策到戰(zhàn)略引領(lǐng)3 個(gè)層次，與管理會(huì)計(jì)報(bào)告的戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、業(yè)務(wù)層報(bào)告體系基礎(chǔ)相適應(yīng)。如圖1所示，管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)在戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、業(yè)務(wù)層報(bào)告體系基礎(chǔ)上，從戰(zhàn)略經(jīng)營解構(gòu)，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)分析、預(yù)測為特征的戰(zhàn)略層次的業(yè)財(cái)融合；從價(jià)值創(chuàng)造角度出發(fā)，價(jià)值鏈作為核心的經(jīng)營層業(yè)財(cái)融合；融合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)層業(yè)財(cái)融合。將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的邏輯關(guān)系，運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)指導(dǎo)業(yè)務(wù)活動(dòng)的推進(jìn)。

圖1 管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系

6.2 管理會(huì)計(jì)報(bào)告對象多樣化

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使數(shù)據(jù)同步共享的實(shí)現(xiàn)成為可能。管理會(huì)計(jì)報(bào)告的對象變得多元化，報(bào)告信息的需求者不再只是決策層和管理層，職能部門、業(yè)務(wù)單元，甚至是最基層的業(yè)務(wù)人員都是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者。管理會(huì)計(jì)報(bào)告對象的多樣化導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息也更具個(gè)性化。管理會(huì)計(jì)報(bào)告中除了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外也包含非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，大部分體現(xiàn)為半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)[8]，數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展大大加強(qiáng)了分析處理半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的能力。大數(shù)據(jù)時(shí)代，大量的結(jié)構(gòu)性、半結(jié)構(gòu)性和非結(jié)構(gòu)性信息可供管理會(huì)計(jì)采集和處理，通過各種數(shù)字化技術(shù)，信息分析、處理的能力提高，加強(qiáng)了信息數(shù)據(jù)的可靠性和有用性。

6.3 管理會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)時(shí)化

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)外部環(huán)境變化速度加劇，傳統(tǒng)思維的管理會(huì)計(jì)報(bào)告無法滿足多變環(huán)境下的企業(yè)需求。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告期間參照財(cái)務(wù)報(bào)告期間，大多以年度、半年度、季度、月度為周期呈報(bào)，且企業(yè)會(huì)計(jì)工作煩瑣，報(bào)告編報(bào)程序復(fù)雜，又受到會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與能力、不同板塊權(quán)限設(shè)置等條件所限制，報(bào)告呈報(bào)的時(shí)間更會(huì)滯后。管理會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)是為企業(yè)管理層作出恰當(dāng)決策提供有用信息，周期性呈報(bào)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告已無法幫助企業(yè)及時(shí)應(yīng)對環(huán)境變化，決策需求與報(bào)告時(shí)間難以統(tǒng)一。而將數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用在管理會(huì)計(jì)報(bào)告中則會(huì)大大改善這一現(xiàn)狀，管理會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)時(shí)化將會(huì)是重要的發(fā)展方向。運(yùn)用數(shù)字化工具，可以將煩瑣且重復(fù)的財(cái)務(wù)工作交給自動(dòng)化系統(tǒng)，節(jié)約大量的時(shí)間成本；建立完善的數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)，分析人員可以對數(shù)據(jù)進(jìn)行快速提取和分析；運(yùn)用可視化工具，使管理會(huì)計(jì)報(bào)告的呈現(xiàn)更加直觀、客觀、有說服力，管理者作出決策更加快捷。

7 結(jié)語

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的到來，企業(yè)的管理模式發(fā)生了巨大變化，管理會(huì)計(jì)報(bào)告作為支持企業(yè)決策、助力價(jià)值創(chuàng)造的會(huì)計(jì)報(bào)告，亦面臨發(fā)展的新契機(jī)。企業(yè)應(yīng)抓住數(shù)字化機(jī)遇，提升管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展水平，推進(jìn)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、數(shù)據(jù)共享等數(shù)字技術(shù)的實(shí)踐應(yīng)用，充分發(fā)揮數(shù)字時(shí)代信息技術(shù)優(yōu)勢，構(gòu)建合理的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，提升管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的能力。