企業(yè)破產(chǎn)情況下會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的清算分析

何禹霖

遼寧開宇律師事務(wù)所，遼寧 沈陽 110014

在現(xiàn)今各行各業(yè)競爭越發(fā)激烈的時(shí)代，相關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中需要有敏銳的洞察力，以及對社會(huì)發(fā)展動(dòng)向的分析能力和長遠(yuǎn)的眼光，對企業(yè)自身發(fā)展做出科學(xué)合理的規(guī)劃，才能保障企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。而隨著當(dāng)下經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷改變，其不穩(wěn)定性影響了企業(yè)正確的判斷，影響了自身的發(fā)展。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中沒有做好針對性的措施，在一定程度上不能提升自身經(jīng)濟(jì)效益與行業(yè)領(lǐng)域核心競爭力，在長久之后就會(huì)逐漸被社會(huì)和市場淘汰掉［1］。另外，除了外部因素會(huì)影響企業(yè)自身外，企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)也存在不合理的現(xiàn)象。一些傳統(tǒng)企業(yè)在各方面的管理體系與制度已經(jīng)逐漸不適應(yīng)當(dāng)前時(shí)代發(fā)展，新時(shí)代的不斷進(jìn)步使年輕人的思想更加成熟，擁有正確的人生觀和價(jià)值觀，傳統(tǒng)管理體系的弊端會(huì)導(dǎo)致年輕人在企業(yè)工作不能長久。相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人沒有對傳統(tǒng)管理模式進(jìn)行優(yōu)化與完善，在一定程度上便會(huì)使企業(yè)停滯不前脫離時(shí)代發(fā)展，而企業(yè)經(jīng)營與管理模式缺乏相應(yīng)的科學(xué)性與有效性，很容易導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生各種資金問題，造成負(fù)債超過企業(yè)整體資產(chǎn)的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致破產(chǎn)，企業(yè)在破產(chǎn)時(shí)需要對剩余資產(chǎn)清算并進(jìn)行科學(xué)合理的分配。

一、企業(yè)破產(chǎn)清算與會(huì)計(jì)和稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)概述

（一）企業(yè)破產(chǎn)清算

企業(yè)破產(chǎn)清算按照字面意思來解釋，就是指企業(yè)在自身發(fā)展和日常的經(jīng)營管理過程當(dāng)中，受到了某些不可抗力的因素或者是經(jīng)營管理不善，以及沒有對企業(yè)未來發(fā)展做出合理的規(guī)劃，不能保證經(jīng)營的效果等其他方面的原因致使企業(yè)自身不能夠再繼續(xù)經(jīng)營發(fā)展下去，企業(yè)就會(huì)向法院申請破產(chǎn)，法院在收到企業(yè)破產(chǎn)申請后會(huì)對企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算，由相關(guān)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)對企業(yè)背負(fù)的債務(wù)、債權(quán)和財(cái)產(chǎn)方面進(jìn)行全方面的清算。在對企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算的過程中，相關(guān)的工作人員需要對清算工作秉持合法性和公平公正的原則，要嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)章程對企業(yè)進(jìn)行清算，會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)不能只在企業(yè)破產(chǎn)清算工作中對破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和分配順序進(jìn)行合理的處理，還需要在對企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算過程當(dāng)中各環(huán)節(jié)的具體工作進(jìn)行處理，相關(guān)的工作必須要經(jīng)過法院的批準(zhǔn)同意以后才能夠進(jìn)行，例如破產(chǎn)清算組員更換、企業(yè)破產(chǎn)資產(chǎn)評估工作、會(huì)計(jì)人員選用以及財(cái)產(chǎn)合理分配比例等。另外，相關(guān)的工作人員在對企業(yè)破產(chǎn)資產(chǎn)進(jìn)行清算時(shí)，對于企業(yè)資產(chǎn)通過變現(xiàn)獲得的收入，以及在清算過程中所支出的各種費(fèi)用都可以歸納到一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，而各種花費(fèi)和企業(yè)資產(chǎn)清算收入在會(huì)計(jì)期間內(nèi)都可以不按照發(fā)生的具體時(shí)間進(jìn)行規(guī)劃分配［2］。

相關(guān)的工作人員對企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算的過程中通過這種方式收支方面不存在跨期的問題，工作人員也只能通過收付實(shí)現(xiàn)制方式對企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)工作，才能確保工作的合理性。此外，相關(guān)的工作人員在對破產(chǎn)公司剩余資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行核算的過程當(dāng)中，為了減少在核算工作中由于工作人員核算失誤，導(dǎo)致破產(chǎn)公司的具體賬目不夠真實(shí)有效，避免給后面的工作帶來許多麻煩，因此相關(guān)的工作人員需要對破產(chǎn)企業(yè)的剩余資產(chǎn)和負(fù)債方面，通過可以變現(xiàn)的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)，不需要再按照企業(yè)具體的賬目價(jià)值進(jìn)行核算。對于一些已經(jīng)沒有了可以償還債務(wù)的實(shí)際資產(chǎn)的企業(yè)，相關(guān)工作人員需要通過變現(xiàn)的方式將其資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，并且要根據(jù)實(shí)際資產(chǎn)變現(xiàn)之后的具體價(jià)值來補(bǔ)償破產(chǎn)企業(yè)所欠的債務(wù)。相關(guān)工作人員在對企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算工作時(shí)，要盡可能地在短時(shí)間內(nèi)對破產(chǎn)企業(yè)剩余資產(chǎn)和債務(wù)進(jìn)行清算了解，在對實(shí)際資產(chǎn)進(jìn)行變現(xiàn)的過程中，工作人員要對當(dāng)前的市場實(shí)際價(jià)值和清算的期限有一個(gè)具體評估和了解，才能合理地變現(xiàn)出實(shí)際資產(chǎn)的價(jià)值。

此外，工作人員在進(jìn)行拍賣或者變賣的過程中，要保持良好的工作素養(yǎng)，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，堅(jiān)持拍賣工作或變賣工作的公開性原則，杜絕出現(xiàn)有損經(jīng)濟(jì)利益的情況，比如在私底下以最低的價(jià)格把實(shí)際資產(chǎn)拍賣掉。相關(guān)的工作人員需要對破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保持整體變賣原則和堅(jiān)持對價(jià)選優(yōu)的原則，才能更好地保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人的經(jīng)濟(jì)利益。相關(guān)的工作人員不僅在清算工作中需秉持合法性和變現(xiàn)最大化原則，在對相關(guān)的債權(quán)人進(jìn)行資產(chǎn)清算賠付的過程當(dāng)中，也要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)對破產(chǎn)公司資產(chǎn)和債務(wù)的清算賠付順序進(jìn)行公平化。當(dāng)破產(chǎn)公司剩余的資產(chǎn)已經(jīng)不能夠清償債權(quán)人的債務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)和稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)人員需要通過合理的測算，按照清算補(bǔ)償?shù)恼１壤峙湓瓌t對債權(quán)人進(jìn)行清償。為保證在對債權(quán)人進(jìn)行清算補(bǔ)償?shù)倪^程中，不出現(xiàn)有損債權(quán)人經(jīng)濟(jì)利益等問題的情況，會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)需要在清算過程中對經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行嚴(yán)格的測算，對于清算費(fèi)用和非清算的費(fèi)用工作人員要有一個(gè)具體的劃分，防止出現(xiàn)最終清算結(jié)果混亂的現(xiàn)象，而對于破產(chǎn)公司清算收入和費(fèi)用上則不用按照相關(guān)的要求進(jìn)行分配［3］。清算費(fèi)用對于企業(yè)原來的債權(quán)人和債務(wù)人來講，是兩者之間在破產(chǎn)公司上的共同利益而產(chǎn)生的共益性費(fèi)用，此費(fèi)用涉及職工人員后期的安置費(fèi)問題，會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)工作人員在對企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，對于共益性費(fèi)用要單獨(dú)地進(jìn)行核算，才能夠防止出現(xiàn)人為擴(kuò)大清算費(fèi)用損害債權(quán)人合法權(quán)益的事件發(fā)生。

（二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

在對破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行剩余資產(chǎn)和債務(wù)清算工作的過程當(dāng)中，相關(guān)的資產(chǎn)清算工作小組應(yīng)當(dāng)在企業(yè)破產(chǎn)清算工作中充分發(fā)揮作用，保證企業(yè)破產(chǎn)清算工作的整體工作效率和維護(hù)債權(quán)人的合法利益，并且對于企業(yè)制定的剩余資產(chǎn)和實(shí)際財(cái)物的清單，以及企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況表進(jìn)行科學(xué)合理的有效處理。此外，為了提高工作人員的工作效率和積極性，以便更好地維護(hù)企業(yè)利益與債權(quán)人的利益，在開展企業(yè)破產(chǎn)清算工作的前期，進(jìn)行企業(yè)清算小組構(gòu)建時(shí)需要嚴(yán)格挑選具有高工作水平和專業(yè)知識(shí)能力的人才，才能在進(jìn)行企業(yè)債務(wù)以及財(cái)物的整理與登記工作過程中，提高企業(yè)破產(chǎn)清算工作的整體效率，使清算工作小組具有高效的工作能力，為后面對企業(yè)進(jìn)行剩余資產(chǎn)、實(shí)際資產(chǎn)以及債務(wù)等整體的清算管理工作提供有效的支撐［4］。此外，建立企業(yè)資產(chǎn)清算小組還能對企業(yè)具體財(cái)務(wù)情況和賬目進(jìn)行客觀設(shè)立，使企業(yè)破產(chǎn)之前對每個(gè)階段財(cái)物費(fèi)用具體支出和收入情況有綜合的了解，再結(jié)合實(shí)際的債務(wù)分配和實(shí)際資產(chǎn)剩余情況，相關(guān)工作人員還能制定和健全完善企業(yè)各方面的債務(wù)表，在一定程度上可以提升工作人員在賬目交接管理工作中的有效性。

（三）稅務(wù)審計(jì)

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要工作是通過建立企業(yè)資產(chǎn)清算小組對企業(yè)實(shí)際剩余資產(chǎn)與債務(wù)分配，以及在企業(yè)破產(chǎn)前各階段內(nèi)財(cái)物具體的收入和支出情況進(jìn)行核算。而稅務(wù)審計(jì)在對企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算的工作過程中，能夠更好地處理企業(yè)所得稅的問題。部分企業(yè)在破產(chǎn)的同時(shí)還伴有偷稅漏稅等嚴(yán)重違反相關(guān)法律法規(guī)的問題，稅務(wù)審計(jì)工作人員對企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清算過程當(dāng)中，要對企業(yè)繳稅方面的問題進(jìn)行仔細(xì)調(diào)研，與此同時(shí)對于國家頒發(fā)的最新相關(guān)政策也要及時(shí)地去了解，才能更好地幫助企業(yè)破產(chǎn)清算工作正常穩(wěn)定地開展［5］。相關(guān)的稅務(wù)審計(jì)工作人員在企業(yè)破產(chǎn)清算工作中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在繳稅方面存在某些問題，應(yīng)當(dāng)在第一時(shí)間做好相關(guān)的措施，將存在的問題進(jìn)行登記并及時(shí)地上報(bào)給領(lǐng)導(dǎo)。此外，相關(guān)的工作人員在對企業(yè)土地征收繳稅等問題進(jìn)行清算處理的過程當(dāng)中，對于征稅繳費(fèi)等工作流轉(zhuǎn)方面的具體安排要有明確的認(rèn)知，工作人員在對企業(yè)剩余資產(chǎn)和債務(wù)進(jìn)行費(fèi)用清算補(bǔ)償?shù)倪^程中，當(dāng)工作人員在對企業(yè)剩余資產(chǎn)和債務(wù)費(fèi)用清算的時(shí)候，需要對企業(yè)相關(guān)稅額的征收情況、企業(yè)項(xiàng)目中存在損失的借款方、對企業(yè)申請的退稅要求等依法進(jìn)行處理。

二、當(dāng)前企業(yè)在破產(chǎn)清算管理過程中存在的問題

（一）清算管理質(zhì)量不高

當(dāng)前結(jié)合實(shí)際從整體工作情況來看，相關(guān)工作人員在對企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算的過程中仍然存在一些問題，其中最主要的就是對于清算工作過程整體結(jié)構(gòu)管理質(zhì)量不高。相關(guān)部門如果在進(jìn)行破產(chǎn)清算過程中沒有對這些問題采取針對性的措施，不僅會(huì)影響工作人員對企業(yè)資產(chǎn)核算處理的工作效率，還可能會(huì)導(dǎo)致最終的核算結(jié)果與實(shí)際的企業(yè)各資產(chǎn)與負(fù)債賬目不符，對企業(yè)以及債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益帶來較大的影響，最終影響破產(chǎn)清算工作合理性的原則［6］。此外，相關(guān)的稅務(wù)部門在對企業(yè)進(jìn)行征收納稅的工作過程中，由于傳統(tǒng)的工作模式效率低下，已經(jīng)不適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展需求，且有關(guān)部門對于工作體系和相關(guān)制度沒有進(jìn)行及時(shí)的完善與改進(jìn)，在一定程度上影響到了企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)。因此，相關(guān)的工作人員在正式開展企業(yè)繳稅的工作過程當(dāng)中不能夠充分落實(shí)好企業(yè)征收納稅管理工作，而完善的工作體系與有關(guān)管理制度是工作人員開展稅收征管工作的重要支撐，沒有完善的工作管理制度會(huì)在許多方面降低稅收征管工作的質(zhì)量。

工作人員只是對于部分還能夠正常運(yùn)行的企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的管理工作，然后將企業(yè)應(yīng)該實(shí)繳的稅額進(jìn)行處理。對于已經(jīng)破產(chǎn)的公司相關(guān)的部門卻沒有實(shí)際行動(dòng)和有效的處理方法，進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管工作，企業(yè)脫離了稅務(wù)部門的嚴(yán)格管理之后就會(huì)出現(xiàn)偷稅漏稅，或者繳納與實(shí)際稅額不符合的情況出現(xiàn)。與此同時(shí)，相關(guān)部門工作人員在對企業(yè)進(jìn)行稅收征管工作過程中還沒有清楚地認(rèn)識(shí)到，完善的工作體系與高效的管理模式在企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算的工作中具有重要的意義，既提高工作質(zhì)量，還能對企業(yè)稅收征管工作進(jìn)行嚴(yán)格管理。從當(dāng)前相關(guān)人員對企業(yè)進(jìn)行征收繳稅整體工作情況來看，部分企業(yè)在正常的經(jīng)營活動(dòng)中仍然會(huì)使用各種辦法偷稅漏稅，已經(jīng)嚴(yán)重地違反了國家法律法規(guī)，必然要對此進(jìn)行嚴(yán)格的懲戒。而企業(yè)偷稅漏稅等現(xiàn)象的出現(xiàn)在一定的程度上會(huì)降低工作人員對企業(yè)開展稅收工作的實(shí)際質(zhì)量，產(chǎn)生資金嚴(yán)重流失問題以及增加在企業(yè)稅務(wù)管理工作上的漏洞。

（二）清算所得申報(bào)的管理漏洞

由于沒有完善的工作體系與清算工作管理制度，在進(jìn)行企業(yè)破產(chǎn)清算過程中管理方面就會(huì)有所疏漏，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)對于清算工作規(guī)劃方面的策略就會(huì)出現(xiàn)許多的漏洞，影響了清算工作的正常穩(wěn)定開展和對于企業(yè)核算的實(shí)際剩余資產(chǎn)與債務(wù)賬目的最終結(jié)果，并且在很大程度上嚴(yán)重制約了工作人員在對企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算工作的管理過程，且在很大程度上嚴(yán)重制約了工作人員對企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算工作的效率。因此，為了防止企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅以及清算管理工作的漏洞，企業(yè)自身就要嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)，企業(yè)負(fù)責(zé)人需要按照規(guī)定定期地進(jìn)行繳稅才能保證企業(yè)正常穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。為了確保繳稅工作能夠高效和貫徹良好的誠信原則，相關(guān)的企業(yè)負(fù)責(zé)人就可以采取月度和季度等繳稅工作模式進(jìn)行上繳稅務(wù)工作以提升有效性。

此外，相關(guān)的工作人員在對企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算的工作過程中，主要的目的就是對經(jīng)營管理方面出現(xiàn)問題以及已經(jīng)破產(chǎn)的企業(yè)進(jìn)行清算工作，相關(guān)的工作人員就需要注意企業(yè)納稅具有不同的特征，由于納稅類型存在不同便會(huì)使企業(yè)經(jīng)營管理運(yùn)行模式上存在差異，工作人員如果對于相關(guān)特征沒有足夠的了解與認(rèn)識(shí)，就會(huì)影響清算工作的正常開展。此外，除了納稅類型不同會(huì)影響清算工作正常開展外，其他的外部環(huán)境因素同樣也會(huì)影響納稅管理工作的質(zhì)量，因此通過連鎖反應(yīng)就會(huì)產(chǎn)生所得稅申報(bào)管理問題。從實(shí)際的管理工作情況來看，如果對這些管理問題存在的漏洞沒有進(jìn)行及時(shí)的妥善處理，在一定程度上會(huì)給國家?guī)斫?jīng)濟(jì)損失，影響納稅管理工作質(zhì)量，還會(huì)造成企業(yè)不良行為的出現(xiàn)［7］。

三、健全相關(guān)規(guī)章制度

有關(guān)部門的工作人員要結(jié)合當(dāng)前實(shí)際工作情況，對原有的稅務(wù)審計(jì)規(guī)章制度進(jìn)行完善與改進(jìn)，才能減少清算工作中較為繁瑣的程序，以及提升工作人員在清算工作過程中的效率。相關(guān)部門要加強(qiáng)規(guī)章制度在清算工作中發(fā)揮的重要作用，使之成為更高效合理的稅務(wù)審計(jì)法律制度，才能更好地制約清算工作過程中的違法現(xiàn)象，使清算工作更為規(guī)范。

綜上所述，只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)納稅管理工作，才能提高清算工作質(zhì)量，以及更好地保障債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益，保障企業(yè)和相關(guān)工作人員的自身利益，才能提升其在行業(yè)領(lǐng)域中的實(shí)際水平［8］。