水利基建項(xiàng)目中財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算問題淺談

唐瑞 江蘇省三河船閘管理所

水利工程是關(guān)系到國計(jì)民生和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基本建設(shè)領(lǐng)域，在社會(huì)深化改革的發(fā)展過程中取得了突出的成就。在2011年國家文件中提出，新的歷史時(shí)期，需要國家立足國情水情的基本變化來調(diào)整水資源的利用，因地制宜地制定經(jīng)濟(jì)管理體制，約束和規(guī)范水資源的利用。但是從當(dāng)前發(fā)展實(shí)際情況來看，水利工程建設(shè)管理普遍存在財(cái)務(wù)核算失控、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等問題，文章在分析這些問題的基礎(chǔ)上，就如何通過完善財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算來更好地促進(jìn)水利工程基礎(chǔ)建設(shè)發(fā)展進(jìn)行探討，現(xiàn)將具體情況匯報(bào)如下。

一、水利基建項(xiàng)目中財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容

第一，整理資料信息，完善制度，為水利項(xiàng)目基建財(cái)務(wù)管理工作的順利開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)支持。結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理制度以及水務(wù)公司基建實(shí)際情況來制定出切實(shí)可行的基建期財(cái)務(wù)管理制度，在制度的約束和規(guī)范下來使得水利基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算能夠充分適應(yīng)水利基建項(xiàng)目的資金管理、成本管控、效益投資管理需要。第二，強(qiáng)化資金管理，做好基本建設(shè)資金的預(yù)算編訂、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算監(jiān)督。水利工程項(xiàng)目的基本建設(shè)資金設(shè)立了專門專戶，在內(nèi)部實(shí)施了?？顚Ｓ?，并在資金管理的過程中定期和銀行、集團(tuán)聯(lián)系，在內(nèi)部實(shí)施對賬制度。工程付款是建設(shè)資金投資執(zhí)行的重要環(huán)節(jié)，工程形象進(jìn)度表深刻影響工程付款，整個(gè)工程的建設(shè)進(jìn)度要接受集團(tuán)公司、項(xiàng)目公司、項(xiàng)目經(jīng)理、施工單位多方確認(rèn)，在具體實(shí)施的時(shí)候需要項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)管理人員結(jié)合工程進(jìn)度表、合同約定按月申請工程建設(shè)資金，因地制宜的優(yōu)化付款進(jìn)度，降低資金成本，節(jié)省工程建設(shè)造價(jià)。第三，會(huì)計(jì)核算是做好基建財(cái)務(wù)管理的重要基礎(chǔ)。①做好會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬簿的合理設(shè)置。所有需要計(jì)入到工程建設(shè)成本的項(xiàng)目支出都需要被納入在建工程和工程物資管理科目中。每個(gè)準(zhǔn)備建設(shè)的項(xiàng)目都需要提前擁有預(yù)付款項(xiàng)、預(yù)備款項(xiàng)的支持。出入庫的資金可以從工程物資轉(zhuǎn)入到在建工程、單項(xiàng)工程、設(shè)備投資。②做好合同管理、合同臺(tái)賬登記管理工作。財(cái)務(wù)部門、建設(shè)部門要因地制宜地打造出適合的合同臺(tái)賬，結(jié)合每筆合同付款內(nèi)容做好一系列登記，每月及時(shí)對賬，并在此期間檢查工程進(jìn)度付款以及應(yīng)付工程款的內(nèi)容，在此期間付款合同付款的精準(zhǔn)性和完整性。③做好工程結(jié)算付款、發(fā)票報(bào)銷入賬等工作。財(cái)務(wù)部門要結(jié)合建設(shè)部門所提供的概預(yù)算、合同、驗(yàn)收單據(jù)、終極檢驗(yàn)證書、工程款結(jié)算單、工程形象進(jìn)度等資料對付款內(nèi)容進(jìn)行審核，仔細(xì)檢查發(fā)票等付款資料是否符合國家規(guī)定。④做好工程物資管理工作。建設(shè)部門要及時(shí)辦理工程物資的出入庫手續(xù)，賬務(wù)處理要在當(dāng)月完成。建設(shè)部門要按照月度編制工程物資盤點(diǎn)表，和財(cái)務(wù)部門按月對賬。此期間，建設(shè)部門要對多余的材料、廢棄材料等及時(shí)辦理退庫和交付手續(xù)。此期間，在出現(xiàn)工程損失的時(shí)候，由建設(shè)部門及時(shí)提出申請并附加對應(yīng)的資料，之后由審計(jì)、監(jiān)理部門來予以審核確定，審核合格之后財(cái)務(wù)部門按照之前履行的審批手續(xù)來開展采賬務(wù)處理。第四，必要的審計(jì)和監(jiān)督是做好基礎(chǔ)建設(shè)財(cái)務(wù)管理的重要保證。對于已經(jīng)履行的招投標(biāo)管理合同，需要在項(xiàng)目最終結(jié)算之前統(tǒng)一安排專門的中介機(jī)構(gòu)來開展工程結(jié)算審計(jì)。對于需要結(jié)算的審計(jì)項(xiàng)目，在工程項(xiàng)目初次審查后的半個(gè)月內(nèi)要由建設(shè)部門組織施工單位編訂具有指導(dǎo)意義的施工結(jié)算，期間，財(cái)務(wù)部門要根據(jù)審計(jì)結(jié)果來完成支付，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整財(cái)務(wù)信息。

二、水利基建項(xiàng)目中財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作實(shí)施的必要性

當(dāng)前，從我國水利工程基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作發(fā)展實(shí)際情況來看，水利工程項(xiàng)目的具體工作內(nèi)容包含財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算和日常會(huì)計(jì)核算。從發(fā)展實(shí)際情況來看，水利工程基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的全面預(yù)算管理呈現(xiàn)出了全面性、適應(yīng)性的基本特點(diǎn)，通過積極有效的水利工程建設(shè)項(xiàng)目管理能夠提高水利工程的發(fā)展效益。

同時(shí)，全面預(yù)算管理是對水利工程發(fā)展過程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營來實(shí)施有效的管理控制，通過控制能夠協(xié)調(diào)好各項(xiàng)管理工作，有效提升水資源的綜合利用率。

根據(jù)以上分析我們可以發(fā)現(xiàn)，水利工程基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目全面預(yù)算管理工作的開展不僅能夠科學(xué)把關(guān)各個(gè)項(xiàng)目的開展，而且還能夠推進(jìn)項(xiàng)目工程的順利發(fā)展，通過約束和監(jiān)督管理行為來及時(shí)找到水利基建項(xiàng)目工作發(fā)展所遇到的問題，將問題在第一時(shí)間反饋給上級部門，由上級部門指導(dǎo)予以完善，最終提高水資源的綜合利用率。

三、水利基建項(xiàng)目中財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）納入會(huì)計(jì)核算中心的集中核算會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目法人責(zé)任落實(shí)不到位

當(dāng)前，水利基本建設(shè)項(xiàng)目被納入當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)核算中心實(shí)施集中核算，項(xiàng)目法人的會(huì)計(jì)核算職責(zé)由會(huì)計(jì)核算中心承擔(dān)，統(tǒng)一管理，在這個(gè)過程中忽略了項(xiàng)目法人的財(cái)務(wù)管理作用，最終導(dǎo)致項(xiàng)目法人無法順利履行項(xiàng)目投資管控、工期管控、項(xiàng)目質(zhì)量控制等工作職責(zé)，也會(huì)在一定程度上削弱對水利工程基本建設(shè)資金的監(jiān)督管理。

（二）會(huì)計(jì)核算后的工程價(jià)款支付不符合工程施工建設(shè)進(jìn)度

按照水利工程基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)制度的固定，在完成施工承包商、現(xiàn)場監(jiān)理單位、建設(shè)單位等各個(gè)部門對工程價(jià)款的審批管理后，還需要將整個(gè)工程項(xiàng)目的最終審批意見劃給財(cái)政部門來完成。由于財(cái)政部門在實(shí)際工作中會(huì)牽扯到比較多的工作內(nèi)容，能夠?yàn)楣こ虄r(jià)款審批提供的精力較少，無形中導(dǎo)致工程價(jià)款支付延后，不利于水利工程的建設(shè)發(fā)展。

（三）財(cái)務(wù)管理制度不完善

從水利基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目發(fā)展實(shí)際情況來看，水利基建項(xiàng)目沒有將財(cái)務(wù)管理納入項(xiàng)目深處，在實(shí)施財(cái)務(wù)管理的過程中甚至出現(xiàn)了忽略財(cái)務(wù)管理制度的現(xiàn)象。在財(cái)務(wù)管理工作中如果制度不完善、利于形式，將無法有效整合和管控各項(xiàng)資金。不僅如此，在水利基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)過程中，一些水利基層部門沒有考慮到每個(gè)部門的具體情況，導(dǎo)致制定出來的財(cái)務(wù)管理制度不具備可操作性，影響了水利工程財(cái)務(wù)管理工作的順利開展。

（四）財(cái)務(wù)決算監(jiān)督執(zhí)行力度缺乏

財(cái)務(wù)決算是水利基建項(xiàng)目工程的后續(xù)工作，也是財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，這項(xiàng)工作的開展直接決定工程項(xiàng)目建設(shè)成本高低和工程目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從當(dāng)前，水利基建項(xiàng)目發(fā)展實(shí)際情況來看，水利財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)決算監(jiān)督工作沒有在真正意義上落實(shí)，在執(zhí)行力度缺乏的情況下容易誘發(fā)以下幾個(gè)方面的問題：①在工程建設(shè)過程中缺乏階段性的結(jié)算管理，在具體實(shí)施的時(shí)候沒有嚴(yán)格參照規(guī)范的制度來結(jié)算費(fèi)用。②工程結(jié)算缺少相關(guān)結(jié)算依據(jù)，工程結(jié)算管理缺乏具有足夠支撐力量的結(jié)算資料來作為基本參考支持。

四、水利基建項(xiàng)目中財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算問題出現(xiàn)的原因

第一，財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制信息和溝通要素的缺乏。水利工程基本建設(shè)項(xiàng)目一般是政府部門的投資項(xiàng)目。在項(xiàng)目公司發(fā)展的過程中難免會(huì)保留傳統(tǒng)國企部門的形式主義嚴(yán)重的特點(diǎn)。由此使得各部門之間缺乏必要的信息互動(dòng)和交流合作。不僅如此，現(xiàn)階段的水利基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算信息化建設(shè)水平落后，企業(yè)內(nèi)部所開展的OA平臺(tái)不具備實(shí)際應(yīng)用意義。不僅如此，財(cái)務(wù)部門在組織財(cái)務(wù)核算管理的時(shí)候會(huì)以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)力量來向預(yù)算部門索要數(shù)據(jù)信息，向采購部門確認(rèn)材料出入庫的數(shù)據(jù)、向工程管理部門收取分包確認(rèn)數(shù)據(jù)信息。從實(shí)際操作上來看，各個(gè)部門沒有嚴(yán)格配合財(cái)務(wù)核算部門參與核算，這些部門片面地認(rèn)為財(cái)務(wù)核算僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，配合財(cái)務(wù)部門工作無形中會(huì)浪費(fèi)自己的時(shí)間。在思想認(rèn)識(shí)層面不夠重視的情況下導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門和其他部門的工作配合度降低。第二，水利基建項(xiàng)目工程成本預(yù)算不精準(zhǔn)。水利基建項(xiàng)目成本核算多是結(jié)合投標(biāo)項(xiàng)目，按照一定的目標(biāo)比率來計(jì)算出來，在具體實(shí)施操作的時(shí)候沒有嚴(yán)格遵循合理的消耗定額和估價(jià)評估標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，在工程報(bào)價(jià)清單核算管理中，除了材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用明確了具體的地區(qū)劃分之外，項(xiàng)目管理措施沒有按照分部分項(xiàng)的要求予以有效的分解和還原處理，最終加大了工程項(xiàng)目實(shí)施過程中不可控因素對工程建設(shè)的不利影響。第三，工程項(xiàng)目實(shí)際成本統(tǒng)計(jì)不夠精準(zhǔn)。在材料物資整合管理層面，由于水利基建工程項(xiàng)目實(shí)施所牽扯到了比較多的材料品種，各個(gè)材料和設(shè)備的使用頻率較高，多數(shù)材料都是由供應(yīng)商直接運(yùn)輸?shù)浆F(xiàn)場的，一些項(xiàng)目的材料在被納入倉庫中的時(shí)候存在流于形式的特點(diǎn)，除此之外，還有一部分的資料管理是依賴現(xiàn)場人員反饋結(jié)果來制定出來的，資料管理十分煩瑣，且資料整理工作缺乏對應(yīng)的責(zé)任部門負(fù)責(zé)，現(xiàn)場材料的反饋利用處于一種滯后的狀態(tài)。

五、水利基建項(xiàng)目中財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算優(yōu)化對策

（一）強(qiáng)化思想認(rèn)識(shí)，明確財(cái)務(wù)管理職責(zé)

在水利工程基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算成立之前要在體制實(shí)施的時(shí)候確定三個(gè)基本原則，即基建工程的預(yù)算管理職能、單位財(cái)務(wù)支配權(quán)、會(huì)計(jì)主體法律責(zé)任不發(fā)生改變。在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算之后要充分明確項(xiàng)目法人在整個(gè)水利工程項(xiàng)目工作中財(cái)務(wù)管理的重要職責(zé)。項(xiàng)目法人作為會(huì)計(jì)責(zé)任第一負(fù)責(zé)人，要全力支持單位內(nèi)的財(cái)務(wù)管理工作。單位報(bào)賬會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)管理工作的執(zhí)行人員，在工作中要能夠深刻認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理職責(zé)劃分的重要性，并在平時(shí)的工作中和會(huì)計(jì)核算中心溝通交流，明確各自的工作職責(zé)，合理管控調(diào)配資金，提高資金利用率。

（二）在會(huì)計(jì)集中核算下確保水利基本建設(shè)資金的撥款到位

按照水利工程基礎(chǔ)建設(shè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定來支付工程價(jià)款，完善工程價(jià)款的審批程序，并在審批價(jià)款之前準(zhǔn)備好對應(yīng)的審批手續(xù)，明確審批時(shí)間，實(shí)施全方位的會(huì)計(jì)集中核算制度，最終推進(jìn)水利工程財(cái)務(wù)管理體制的一體化改革發(fā)展。

（三）完善水利基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度

水利基建財(cái)務(wù)管理工作是一項(xiàng)長遠(yuǎn)化、復(fù)雜化的工作，從發(fā)展實(shí)際情況來看，水利基礎(chǔ)建設(shè)工程的首要任務(wù)是立足實(shí)際情況打造出完善的財(cái)務(wù)規(guī)章管理制度，在完善化制度的規(guī)范作用下來為財(cái)務(wù)管理工作的順利開展提供支持。為此，就要求水利財(cái)務(wù)部門結(jié)合國家現(xiàn)有的法律法規(guī)、基建工程發(fā)展實(shí)際情況來制定具體的管理方案，因地制宜的打造出切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理制度，在制度的支持下為項(xiàng)目資金合理化監(jiān)督利用提供重要依據(jù)參考支持。第一，加快完善財(cái)務(wù)管理制度。在完善化財(cái)務(wù)管理制度的支持下來確保水利工程管理工作的有跡可循，第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)管理制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)管理制度由財(cái)務(wù)部門和主管部門共同制定，通過選擇科學(xué)合理的方式能夠提升財(cái)務(wù)管理工作的有效性。不僅如此，通過科學(xué)合理的財(cái)務(wù)會(huì)審制度來彌補(bǔ)傳統(tǒng)意義上的資金管理疏漏，為財(cái)務(wù)管理人員提供更多的職業(yè)晉升機(jī)會(huì)。

（四）加大財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作力度

水利基本項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算工作質(zhì)量關(guān)系到財(cái)務(wù)管理工作水平。為此，在水利工程建設(shè)的過程中，基建部門要確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，確保財(cái)務(wù)決算工作結(jié)果能夠清晰地反映出水利基建部門在各個(gè)工作段的工作執(zhí)行情況。在水利基建工程竣工后，關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)管理部門還需要及時(shí)清查資產(chǎn)，確保資產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息和實(shí)際情況相符合。與此同時(shí)，還需要要求財(cái)務(wù)管理部門人員做好每一筆資金的定向流動(dòng)，嚴(yán)格把控物資的登記管理，由此來確保資產(chǎn)核算工作的順利進(jìn)行。

六、結(jié)語

綜上所述，社會(huì)的進(jìn)步發(fā)展使得人們加強(qiáng)了對水利基建項(xiàng)目建設(shè)的重視，在新的歷史時(shí)期，相關(guān)部門需要立足收集情況強(qiáng)化對水利基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，立足我國頒布的法律法規(guī)和水利工程項(xiàng)目實(shí)際情況來制定出一套科學(xué)合理的基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度，將財(cái)務(wù)管理工作在真正意義上落到實(shí)處，充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)管理工作在水利工程發(fā)展中的重要作用，促進(jìn)水利基建工程項(xiàng)目的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。