高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及存在的問題—以S省重點(diǎn)高校為例

孔燕 張雪 曲阜師范大學(xué)財(cái)務(wù)處

引言

改革開放以來，我國高等教育管理體制發(fā)生了很大的變化，短時(shí)間內(nèi)，我國各高校陸續(xù)實(shí)行了擴(kuò)招，意味著我國高等教育從精英教育轉(zhuǎn)向了大眾化教育。與此同時(shí)，高校對于資金的需求也是成倍增長，因此高校需要運(yùn)用各種手段進(jìn)行資金籌措，包括財(cái)政、金融、信貸、社會(huì)捐贈(zèng)等多種手段。隨著高等教育的不斷發(fā)展，近幾年來各省也在不斷加大教育投資力度，各高校的收入形式也越來越多樣化，學(xué)校收入包括科研收入、學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)收入、各種培訓(xùn)班收入等等，與此同時(shí)，高校的支出也越來越多，很多高校為了應(yīng)對時(shí)代的變化而變化，大規(guī)模舉債、超常規(guī)發(fā)展，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)管理工作越發(fā)復(fù)雜，高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越發(fā)嚴(yán)重。只有處理好高校的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，才能從根本上解決高校的財(cái)務(wù)管理問題，也直接影響到各高校以及我國高等教育事業(yè)的發(fā)展。

本文通過實(shí)例研究，對S省9所重點(diǎn)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行詳細(xì)研究，找出導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，同時(shí)從多個(gè)方面分析風(fēng)險(xiǎn)成因，并提出切實(shí)可行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

一、S省9所重點(diǎn)省屬高?；I資現(xiàn)狀及存在的問題

如表1所示，S省9所省屬重點(diǎn)高校預(yù)算收入總額較高，但是財(cái)政撥款占預(yù)算收入總額的比例是不高的，而長期借款占預(yù)算收入總額比例是較高的，合計(jì)占比高達(dá)50%以上，甚至有高校占比達(dá)97.1%，而以上高校長期借款途徑主要來自于銀行貸款?；谝陨蠑?shù)據(jù)可知，財(cái)政撥款已經(jīng)無法滿足各高校的發(fā)展建設(shè)需要，通過向銀行貸款已經(jīng)成為各高校滿足自身建設(shè)發(fā)展的重要途徑，而這種途徑必然會(huì)帶來一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

之所以全省各重點(diǎn)高校大多存在以上財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，主要原因一是各高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，很多高校管理者認(rèn)為向銀行借款比較方便，借款利息也不高，因此不惜舉借高額的銀行貸款用于學(xué)校的基建等項(xiàng)目開發(fā)，最終可能會(huì)導(dǎo)致舉借的債務(wù)超過自身的還款能力。并且很多高校管理者對債務(wù)管理意識(shí)較弱，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，一旦發(fā)生資金鏈斷裂等問題，容易導(dǎo)致法律責(zé)任的發(fā)生，甚至影響高校聲譽(yù)[2]。二是各高校內(nèi)部控制不健全，比如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不健全、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不存在、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)不適用、防范化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略措施不得力、審計(jì)監(jiān)督力度不夠或滯后等，都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制不能發(fā)揮作用，從而增加了學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、以S省某重點(diǎn)高校Q為例進(jìn)行詳細(xì)的財(cái)務(wù)分析

Q高校目前實(shí)行的是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的財(cái)務(wù)管理模式，Q高校的財(cái)務(wù)處在學(xué)校黨委的指示和領(lǐng)導(dǎo)下管理學(xué)校的財(cái)務(wù)工作，包括資金的預(yù)算管理、收入支出管理、資產(chǎn)負(fù)債管理以及財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)監(jiān)督[3]，其中對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)工作內(nèi)容具體工作情況和問題主要?dú)w納為以下兩個(gè)方面：

（一）負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)分析

通過資產(chǎn)負(fù)債率、年末借款總額、債務(wù)負(fù)擔(dān)率、債務(wù)依存度、貸款投建率等舉債風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)來進(jìn)行負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)分析，其中各指標(biāo)的計(jì)算公式及含義如下：

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額，反映了高校資產(chǎn)對債權(quán)人的長期償還保障能力，一般認(rèn)為，高校的資產(chǎn)負(fù)債率超過20%就會(huì)呈現(xiàn)出較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。年末借款總額是指高校從校外借入貨幣資金的總金額的年末數(shù)，借入貨幣資金的用途包括教學(xué)、科研、基建、引進(jìn)人才、行政管理、社保繳納、后勤維修等各方面的支出，這一指標(biāo)越大，代表借債越多，高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。債務(wù)負(fù)擔(dān)率=年末借款累計(jì)額/財(cái)政性收入總額，反映了高校總負(fù)債存量與學(xué)校經(jīng)濟(jì)比例關(guān)系以及學(xué)校年末收入承受財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度，高校債務(wù)負(fù)擔(dān)率超過150%，債務(wù)壓力達(dá)到預(yù)警線。債務(wù)依存度=當(dāng)年借款額/支出總額，反映了高校當(dāng)年財(cái)務(wù)支出對當(dāng)年舉債的依賴程度，支出總額中包含學(xué)校基本建設(shè)撥款支出，在達(dá)到舉債高峰期時(shí)，債務(wù)負(fù)擔(dān)率最高，債務(wù)依存度也較高，即對當(dāng)年舉債的信賴程度也比較高。貸款投建率=基建撥款累計(jì)額/年末借款累計(jì)額，反映高?；〒芸罾塾?jì)額占貸款總額的比率，若此指標(biāo)大于1，則投入基本建設(shè)金額大于貸款金額，說明學(xué)校使用了其他資金投入基本建設(shè)，若此指標(biāo)小于1，則基本建設(shè)金額小于貸款金額，說明學(xué)校動(dòng)用了貸款額用于日常運(yùn)行。

通過各種渠道了解到Q高校的舉債風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)如表2所示。

表2 Q高校舉債風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)表 單位：元

如表2所示，Q高校2019年-2021年連續(xù)3年資產(chǎn)負(fù)債率都超過20%，說明該高校有較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；Q高校2020年年末借款總額超3億元，雖然2021年年末借款總額略有所下降，但依然達(dá)到2.5億元，通過年末借款總額來看Q高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高；Q高校2019年-2021年債務(wù)負(fù)擔(dān)率和債務(wù)依存度都不算太高，說明其債務(wù)壓力不算太大；Q高校2019年-2021年貸款投建率都未達(dá)到100%，說明學(xué)校動(dòng)用了貸款額用于日常運(yùn)行。

（二）財(cái)務(wù)狀況失衡指標(biāo)分析

通過現(xiàn)實(shí)支付能力、暫付款占流動(dòng)資金比率等財(cái)務(wù)狀況失衡指標(biāo)來進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況總體失衡分析，其中各指標(biāo)的計(jì)算公式及含義如下：

現(xiàn)實(shí)支付能力=年末貨幣資金/月均支出額，月均支出額=全年支出總額/12，該指標(biāo)反映了高校貨幣資金可供正常運(yùn)行周轉(zhuǎn)所需的周轉(zhuǎn)月份數(shù)，該指標(biāo)值越大，說明學(xué)校月可支配和周轉(zhuǎn)的財(cái)力越強(qiáng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越?。环粗?，該指標(biāo)越小，說明學(xué)校月可支配和周轉(zhuǎn)的財(cái)力越弱，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。暫付款占流動(dòng)資金比率=應(yīng)收及暫付款年末數(shù)/年末流動(dòng)資金總額，該指標(biāo)反映了高校資金使用效益和財(cái)務(wù)管理水平，這一指標(biāo)數(shù)值越大，說明學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。

通過各種渠道了解到Q高校的財(cái)務(wù)狀況總體失衡評價(jià)指標(biāo)如表3所示。

表3 Q高校財(cái)務(wù)狀況總體失衡評價(jià)指標(biāo)表

如表3所示，Q高校2019年-2021年現(xiàn)實(shí)支付能力都達(dá)到100%，說明學(xué)校月可支配和周轉(zhuǎn)的財(cái)力較強(qiáng)；Q高校2019年暫付款占流動(dòng)資金比率較低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，但2020年-2021年暫付款占流動(dòng)資金比率較高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。

綜上，可以看出Q高校所面臨的一系列財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括：

1.負(fù)債過高

很多高校正處于跨越式發(fā)展階段，校區(qū)的重新建設(shè)和搬遷、教學(xué)科研設(shè)備儀器購置、高端人才引進(jìn)等都需要資金，當(dāng)財(cái)政資金不足以維持這些支出的時(shí)候，只能向銀行借款。近幾年來我國政策對高校信貸有所放松，Q高校抓住了這一機(jī)會(huì)，通過銀行貸款進(jìn)行迅速擴(kuò)張，而銀行貸款必然存在債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)。

2.籌資渠道單一

雖然我國高校會(huì)計(jì)制度已經(jīng)發(fā)生較大的變化，但是資金來源和資金支付方式并沒有發(fā)生改變，資金來源還是以國家財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)收入為主，資金支出仍然是以教育支出、科研支出、行政支出、后勤管理支出為主，人員經(jīng)費(fèi)支出和日常運(yùn)行支出占比非常高，高校對資金的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)薄弱，一旦出現(xiàn)資金缺口，將很難及時(shí)作出應(yīng)對措施。Q高校作為地方高校，所獲得的財(cái)政資金支持遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于部署高校，高校在意識(shí)到籌資能力不足的情況下，只能被動(dòng)接受政府和社會(huì)的幫助，而不是從自身角度進(jìn)行主動(dòng)創(chuàng)收，單一地從銀行貸款渠道獲取資金只會(huì)給高校帶來更大的財(cái)務(wù)危機(jī)。

三、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施與建議

因?yàn)镼高校在S省是較為典型的可研性高校，通過對Q高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，以及通過對S省9所省屬重點(diǎn)高校的籌資現(xiàn)狀分析，可總結(jié)出適用S省大部分高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施與建議：

（一）完善高校內(nèi)部控制制度

實(shí)施內(nèi)部控制制度，在高校財(cái)務(wù)工作中應(yīng)該作為一項(xiàng)長期堅(jiān)持的任務(wù)，要構(gòu)建一系列相互關(guān)聯(lián)、相互制約的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。并且財(cái)務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建要遵循重要性原則、簡便性原則、動(dòng)態(tài)性原則和靈敏性原則[4]；建立合適的內(nèi)部控制評價(jià)體系，對內(nèi)部控制情況進(jìn)行定期的評估和監(jiān)督，通過內(nèi)控評價(jià)結(jié)果適當(dāng)?shù)卣{(diào)整完善內(nèi)控制度和措施。例如可以采用雙簽字制度，保證資金的安全；可以運(yùn)用稽核管理方法檢查學(xué)校各項(xiàng)收入情況，主要可以通過查閱法、溝通法或?qū)嵶C法來檢查學(xué)費(fèi)收入、水電費(fèi)收入、固定資產(chǎn)出租收入等是否做到應(yīng)收盡收。

（二）明確校內(nèi)各部門風(fēng)險(xiǎn)控制職責(zé)

對高校資金活動(dòng)的管控，應(yīng)建立一套風(fēng)險(xiǎn)防控制度，該防控制度能夠關(guān)系全校的各職能部門，并能夠使各職能部門互相聯(lián)動(dòng)、職責(zé)劃分清晰[5]。比如不相容職務(wù)分離控制，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要堅(jiān)持不相容崗位相互監(jiān)督和相互制約的原則，明確各機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，形成有效的制衡機(jī)制。再比如，授權(quán)審批控制制度，學(xué)校在辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)審批，審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分，對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度。

（三）采取措施控制財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的各組成因素

第一，控制高校的借款總額，高校在確定借款規(guī)模時(shí)，應(yīng)該考慮籌資結(jié)構(gòu)、融資成本、償還能力等，切忌跟風(fēng)、盲目擴(kuò)大借款規(guī)模，因?yàn)檫@一指標(biāo)越大，說明學(xué)校借款總額越多，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，反之，則說明借款總額越低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小，并且在財(cái)政性收入總額和支出總額不變的情況下，借款總額越低，債務(wù)負(fù)擔(dān)率和債務(wù)依存度越低，即高校的信用程度越高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小。第二，控制高校的應(yīng)收及暫付款金額，要嚴(yán)格控制借款，對各種借款嚴(yán)格審查，首先要核實(shí)用款金額，對超出實(shí)際用款額的要核減；其次要審查借款理由，對借款理由不充分或與經(jīng)費(fèi)開支范圍不符的，應(yīng)予拒絕借款?？傊?，要通過控制財(cái)務(wù)分析指標(biāo)各組成因素，來有效控制高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，隨著我國高等教育體制改革，高等教育已經(jīng)進(jìn)入大眾化階段，為了應(yīng)對需求，各高校不斷擴(kuò)招，各地各高校不斷進(jìn)行新校區(qū)擴(kuò)建，很多高校超負(fù)荷、超常規(guī)發(fā)展，導(dǎo)致高校的財(cái)務(wù)工作由原來的無風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)管理。本文結(jié)合自身工作，通過研究地方高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，對地方高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并利用自身工作優(yōu)勢，通過簡單的模型設(shè)計(jì)了S省高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的指標(biāo)體系，對S省的幾所重點(diǎn)高校進(jìn)行了實(shí)例數(shù)據(jù)分析與研究，得出了幾點(diǎn)結(jié)論：一是通過對S省9所省屬重點(diǎn)高校2021年預(yù)算收入和長期借款情況的統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)政撥款已經(jīng)無法滿足各高校的發(fā)展建設(shè)需要，各高校需要通過向銀行貸款來足自身建設(shè)發(fā)展的重要途徑，而這種途徑必然會(huì)帶來一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，之所以全省各重點(diǎn)高校大多存在以上財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，主要是各高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)以及各高校內(nèi)部控制不健全等原因造成的。二是對S省某重點(diǎn)高校Q為例進(jìn)行詳細(xì)的財(cái)務(wù)分析，通過資產(chǎn)負(fù)債率、年末借款總額、債務(wù)負(fù)擔(dān)率、債務(wù)依存度、貸款投建率等舉債風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)來進(jìn)行負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)分析，以及通過現(xiàn)實(shí)支付能力、暫付款占流動(dòng)資金比率等財(cái)務(wù)狀況失衡指標(biāo)來進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況總體失衡分析，可以得出結(jié)論，Q高校所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括負(fù)債過高和籌資渠道單一等風(fēng)險(xiǎn)。三是通過對S省9所省屬重點(diǎn)高校的籌資現(xiàn)狀分析，可總結(jié)出適用S省大部分高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施與建議，包括完善高校內(nèi)部控制制度、明確校內(nèi)各部門風(fēng)險(xiǎn)控制職責(zé)以及采取措施控制財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的各組成因素。

結(jié)語

本文通過對S省高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行案例和實(shí)證分析，對高校的財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行了深入研究，提出了適用S省大部分高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施與建議，對解決S省高等學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制問題具有實(shí)踐意義。