提高事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行率的內(nèi)控對策探究

楊冬梅 新疆阿克蘇教育學(xué)院

財務(wù)預(yù)算是事業(yè)單位內(nèi)部的重要工作，其直接影響事業(yè)單位運營成果以及財政資金的運用效率，對事業(yè)單位健康發(fā)展具有重要意義。為了全面提高事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算執(zhí)行效果，必須重視內(nèi)控對策的全面落實，制定完善的內(nèi)部控制體系，全面落實預(yù)算編制工作，確保預(yù)算準(zhǔn)確落實，滿足事業(yè)單位健康發(fā)展需求。

一、預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

從事業(yè)單位角度來看，內(nèi)部控制指的是在事業(yè)單位內(nèi)開展的運作控制體系，而預(yù)算管理和執(zhí)行也是內(nèi)部管理工作中的重要板塊，內(nèi)部控制可以實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的良好管控，所以，內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行控制也是為了提高事業(yè)單位的預(yù)算效率而落實的一系列方法與措施。

二、預(yù)算內(nèi)部控制的作用及必要性

(一)必要性

隨著我國事業(yè)單位內(nèi)部積極推行創(chuàng)新預(yù)算管理模式，對事業(yè)單位的健康發(fā)展提供了可靠支持。在預(yù)算執(zhí)行中，事業(yè)單位想要確保內(nèi)部各項資金運作的有效性，必須充分結(jié)合事業(yè)單位的具體情況，了解歷史記錄，同時也要制定良好的預(yù)算方案，確保各個部門都能夠嚴(yán)格按照預(yù)算方案執(zhí)行，避免發(fā)生事業(yè)單位資金浪費或者閑置的現(xiàn)象。結(jié)合現(xiàn)階段的事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況來看，資金的合理運用是推動我國政策穩(wěn)步落實的核心條件，而事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行率也是直接表達(dá)內(nèi)部資金使用情況的因素，所以，預(yù)算執(zhí)行情況在一定程度上影響著事業(yè)單位對國家政策的響應(yīng)以及落實狀態(tài)，這也從側(cè)面反映出事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行率在事業(yè)單位發(fā)展中的重要性。

(二)作用

通過良好的內(nèi)部控制工作能夠有效提高事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行力，同時也進(jìn)一步提升事業(yè)單位預(yù)算編制的科學(xué)性以及規(guī)范性，對事業(yè)單位預(yù)算管理政策的落實也起到有效推動作用。通過在事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，完善內(nèi)部預(yù)算管理制度，提高預(yù)算管理部門的執(zhí)行效率與質(zhì)量，可以全面展現(xiàn)出事業(yè)單位審計優(yōu)勢，從而對整個預(yù)算環(huán)節(jié)開展全方位監(jiān)管，避免預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)各類問題。同時制定完善的應(yīng)對措施，還可以切實地加大事業(yè)單位預(yù)算管理力度[1]。

事業(yè)單位積極開展內(nèi)部控制工作也能夠從側(cè)面保障事業(yè)單位內(nèi)部的財政資金安全。由于事業(yè)單位屬于非營利機(jī)構(gòu)，所以大部分資金來源都是由財政部門撥付。但是由于部分事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行率比較低，從而引發(fā)國家供給的事業(yè)單位財政資金沒有實現(xiàn)全面落實和執(zhí)行，如果各項財政資金無法及時地落到實處，就會很容易引發(fā)違規(guī)、擠占和挪用財政資金，不但造成大量的財政資金流失，還會導(dǎo)致相關(guān)項目無法正常推進(jìn)。為了避免事業(yè)單位財政資金落實不到位，提高資金使用效率，必須重視事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行率的提升，組織構(gòu)建完善的預(yù)算內(nèi)部控制對策，推動預(yù)算工作的穩(wěn)步前行，進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)部控制體系。通過這樣的方式不但能夠避免財政資金損耗問題，還可以發(fā)揮資金的最大效用，提升整體經(jīng)濟(jì)效益。

三、內(nèi)控機(jī)制下預(yù)算執(zhí)行問題

(一)事業(yè)單位的內(nèi)控意識薄弱，缺乏內(nèi)控管理人才

結(jié)合當(dāng)前事業(yè)單位預(yù)算管理工作來看，普遍存在事業(yè)單位管理人員對于內(nèi)部控制認(rèn)識不足的現(xiàn)象，思想上缺乏對內(nèi)控管理工作的重視，受此影響，單位的預(yù)算管理工作無法順利、有效地執(zhí)行。據(jù)了解，當(dāng)前大部分事業(yè)單位將預(yù)算編制和管理都?xì)w為財務(wù)部門的職責(zé)，在此背景下，其他部門人員無法形成預(yù)算管理意識，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部人員在預(yù)算管理和內(nèi)部控制上缺乏良好的參與感和積極性，這也導(dǎo)致預(yù)算管理工作存在執(zhí)行力度差的問題。許多內(nèi)部職工對內(nèi)部控制管理的認(rèn)識停留在表面工作中，再加上缺乏內(nèi)控管理人才，很難有效提高事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行率。當(dāng)前也有部分事業(yè)單位構(gòu)建了相對完善的內(nèi)部控制管理機(jī)制，但都受到形式單一和執(zhí)行力差的因素影響，造成實際內(nèi)部控制并沒有準(zhǔn)確落實到位。另外，也有一些事業(yè)單位在實際工作中缺乏規(guī)范性，管理人員并沒有嚴(yán)格按照規(guī)章制度和流程完成預(yù)算管理工作，導(dǎo)致嚴(yán)重缺乏執(zhí)行力。此外，當(dāng)前的事業(yè)單位對人才的培養(yǎng)也缺乏完善的培訓(xùn)體系，使事業(yè)單位內(nèi)部人員專業(yè)性不足，在預(yù)算執(zhí)行上并不能發(fā)揮出良好的效果。主要體現(xiàn)在以下兩個方面：其一，事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)力度，整體內(nèi)部控制意識不強，預(yù)算執(zhí)行率隨之下降，對事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展造成嚴(yán)重阻礙。其二，事業(yè)單位內(nèi)控體制缺失，在這樣的背景下，管理人員缺乏專業(yè)能力和實踐經(jīng)驗，致使事業(yè)單位的內(nèi)部控制很難發(fā)揮效用，影響事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行力。

(二)預(yù)算執(zhí)行基礎(chǔ)與內(nèi)控要求不相適應(yīng)

由于少數(shù)事業(yè)單位制定的預(yù)算編制不合理，因此在落實事業(yè)單位內(nèi)部的重點項目過程中，當(dāng)需要資金支撐時，事業(yè)單位的預(yù)算需要不斷調(diào)整，甚至一些部門的常用開銷也要不斷調(diào)整。受此影響，預(yù)算調(diào)整過于頻繁且十分混亂，這不但不利于預(yù)算管理工作的開展，還會導(dǎo)致預(yù)算編制與執(zhí)行無法有效銜接[2]。另外，一些事業(yè)單位的預(yù)算編制嚴(yán)重脫離了實際情況，這些部門為了重新獲取預(yù)算經(jīng)費，往往會過度消耗當(dāng)前財政資金，而這也會造成事業(yè)單位資金成本的過度浪費。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的預(yù)算因調(diào)整太過頻繁，造成年終收尾工作影響預(yù)算執(zhí)行率，也使事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)控管理水平大幅度降低。事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行和內(nèi)控管理不協(xié)調(diào)的實際表現(xiàn)有以下幾點：其一，在事業(yè)單位運營中，經(jīng)常會受到各類因素影響，從而導(dǎo)致預(yù)算編制工作無法準(zhǔn)確落實，對后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行造成影響，并且在整個預(yù)算編制工作中，工作人員會面臨著報表和數(shù)據(jù)審核，也很難達(dá)到良好的預(yù)算執(zhí)行效果。其二，部分事業(yè)單位內(nèi)部缺乏良好的監(jiān)督管理機(jī)制，對于內(nèi)控制度也無法有效落實到位，在預(yù)算執(zhí)行上很難起到控制效果。在事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行過程中，缺乏事中監(jiān)控與事后評價環(huán)節(jié)，一些事業(yè)單位在績效評價中也往往過于形式化，缺乏整體目標(biāo)和規(guī)劃的有效結(jié)合，績效評價深度不足。事業(yè)單位預(yù)算考核工作沒有落實，大部分事業(yè)單位并沒有將預(yù)算考核納入年度考核計劃內(nèi)。事業(yè)單位預(yù)算管理人員缺乏良好的獎懲機(jī)制，致使許多工作人員都存在工作惰性情緒，嚴(yán)重影響預(yù)算執(zhí)行率，也不利于事業(yè)單位健康發(fā)展。其三，當(dāng)前仍然有一些事業(yè)單位在出現(xiàn)問題以后無法明確責(zé)權(quán)規(guī)劃，導(dǎo)致缺乏完善的操作規(guī)范，這些因素都是影響預(yù)算執(zhí)行效率的根本因素，也是阻礙事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的主要原因。

(三)事業(yè)單位缺乏內(nèi)控風(fēng)險意識

從事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制角度來看，受到當(dāng)前各類因素的影響，事業(yè)單位對于風(fēng)險防控也表現(xiàn)出諸多問題，例如內(nèi)部風(fēng)險預(yù)防和控制能力不足，工作人員缺乏良好的風(fēng)險防范意識，這些問題也是影響事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行率的根本因素。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：其一，事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制背景下，大部分工作人員都過于注重預(yù)算編制工作的有效落實，但是卻不注重預(yù)算工作的執(zhí)行，而且預(yù)算執(zhí)行相比于預(yù)算編制承受著更大的風(fēng)險，所以預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中缺乏風(fēng)險防控意識，直接影響預(yù)算執(zhí)行率。其二，部分事業(yè)單位風(fēng)險防控工作不到位，各類機(jī)制也得不到有效發(fā)揮，致使在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中很容易引發(fā)各類風(fēng)險。如果事業(yè)單位不能及時有效地處理，便可能給事業(yè)單位造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，不利于內(nèi)部控制效力的有效發(fā)揮[3]。

(四)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行考核存在缺陷

事業(yè)單位預(yù)算編制過程中，通常僅進(jìn)行年度預(yù)算的編制，并未編制相應(yīng)的季度預(yù)算以及月度預(yù)算。季度預(yù)算與月度預(yù)算的缺失，必然會導(dǎo)致無法進(jìn)行月度和季度考核。有的事業(yè)單位在考核過程中只是將年度預(yù)算平均分配到各個季度和月度，這種方式會嚴(yán)重影響考核的科學(xué)性與公平性，同時也無法在預(yù)算管理過程中引入精細(xì)化管理，還會影響到預(yù)算執(zhí)行過程的管理。在事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程中，所開展的管理工作只是簡單地將執(zhí)行效果與財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，這種方式只能核算出預(yù)算完成率等方面的情況，不能對預(yù)算執(zhí)行偏差的原因進(jìn)行總結(jié)和分析，不利于從根本上解決預(yù)算執(zhí)行問題。由于事業(yè)單位的考核激勵機(jī)制不完善，影響考核激勵的效果，導(dǎo)致事業(yè)單位職工的參與度不高，這也會在一定程度上影響預(yù)算執(zhí)行的效率和效果。

四、提高執(zhí)行效率的內(nèi)控舉措

(一)增強事業(yè)單位內(nèi)控風(fēng)險意識

在事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行工作中，往往需要多個部門和人員的共同配合，獲取內(nèi)部人員的支持，才能實現(xiàn)良好的執(zhí)行效果。所以，為了達(dá)到良好的預(yù)算執(zhí)行效率，首先要全面增強事業(yè)單位內(nèi)部職工的內(nèi)控意識，讓全體人員了解預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制的重要意義，在各個部門樹立起完善的預(yù)算執(zhí)行理念，更好地配合事業(yè)單位財務(wù)人員以及監(jiān)督人員完成預(yù)算執(zhí)行任務(wù)，從而有效提升預(yù)算執(zhí)行效果。一直以來，因為事業(yè)單位缺少預(yù)算機(jī)制的約束，再加上考核、獎懲機(jī)制落實不到位，使得單位的預(yù)算執(zhí)行力較差。預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)，約束機(jī)制不健全，導(dǎo)致資金無法靈活、科學(xué)地使用。這些問題的出現(xiàn)不僅阻礙了預(yù)算管理工作的開展，還對單位的運行發(fā)展有著不利的影響。在此背景下，事業(yè)單位必須合理落實預(yù)算管理，期間上至領(lǐng)導(dǎo)層，下至基層工作人員都要形成應(yīng)用預(yù)算管理進(jìn)行績效目標(biāo)管理的工作理念，只有加強領(lǐng)導(dǎo)層對此工作的重視，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行工作有效落實，其他員工才能積極參與到管理工作中[4]。另外，內(nèi)部控制意識作為一種形態(tài)建設(shè)工作，事業(yè)單位必須重視在思想上的引導(dǎo)，讓全體職工都能夠認(rèn)識到預(yù)算執(zhí)行控制的必要性，樹立起完善的內(nèi)控意識，并且將預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制的目的和理念融入到宣傳工作中。通過事業(yè)單位文化宣傳工作向下滲透，讓所有人都能夠主動配合相關(guān)部門落實預(yù)算執(zhí)行。事業(yè)單位還要結(jié)合當(dāng)下的網(wǎng)絡(luò)背景，積極開拓線上宣傳渠道，把熱點信息傳播到公眾號和微博上，引導(dǎo)職工樹立良好的內(nèi)控意識，以便讓他們支持預(yù)算執(zhí)行控制，為預(yù)算執(zhí)行提供良好的條件。

(二)成立長效風(fēng)控預(yù)警機(jī)制

為了促進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算管理水平，保證財務(wù)管理工作的穩(wěn)定性，提升預(yù)算執(zhí)行率，還要完善事業(yè)單位內(nèi)部的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，提高事業(yè)單位管理人員的風(fēng)險意識，全面做好財務(wù)信息的有效處理，并且對當(dāng)前面臨的風(fēng)險進(jìn)行有效分析，制定科學(xué)的風(fēng)險防范方案。另外，事業(yè)單位也要通過風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案的建設(shè)，幫助事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算工作減少外部因素帶來的影響與損失，全面提升事業(yè)單位預(yù)算風(fēng)險防控能力。

(三)健全監(jiān)管、決策系統(tǒng)

在推進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算執(zhí)行率的目標(biāo)下，事業(yè)單位也要重視預(yù)算管理水平的提升，充分借助當(dāng)前的信息技術(shù)手段，在事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建健全的預(yù)算執(zhí)行實施監(jiān)管和決策體系，強化預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控力度，做好預(yù)算管理與執(zhí)行各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督和把控[5]。在開展信息化預(yù)算管理系統(tǒng)中，需要設(shè)置事業(yè)單位執(zhí)行報表，結(jié)合各部門自身的職責(zé)，為預(yù)算決策提供科學(xué)的意見，并對整個預(yù)算過程采取全程監(jiān)管，落實預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制責(zé)任。加大預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控力度，對低于序時進(jìn)度的項目要進(jìn)行及時上報，實現(xiàn)預(yù)算管理的動態(tài)化轉(zhuǎn)變，提高事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行水平。

(四)制定合理科學(xué)的內(nèi)控模式

財務(wù)預(yù)算執(zhí)行主要內(nèi)容是推進(jìn)事業(yè)單位資金預(yù)算以及預(yù)估財務(wù)情況。但是由于事業(yè)單位與社會企業(yè)有所區(qū)別，事業(yè)單位內(nèi)部的運營項目并未涉及各項生產(chǎn)與經(jīng)營活動，因此對于傳統(tǒng)的內(nèi)控模式也并不受用。事業(yè)單位必須制定一套適合自身的科學(xué)的內(nèi)控模式，讓預(yù)算的內(nèi)部控制范圍覆蓋整個預(yù)算的周期，為預(yù)算執(zhí)行提供便利條件，從而促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行效率的提升。在全面內(nèi)控模式的構(gòu)建中，還要制定一套系統(tǒng)的預(yù)算編制工作方案，設(shè)置良好的預(yù)算執(zhí)行內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)流程，明確編制的依據(jù)，以確保預(yù)算方案的可行性與合理性。在此環(huán)節(jié)中，還要充分結(jié)合事業(yè)單位的實際情況，對預(yù)算方案進(jìn)行全面分析，了解預(yù)算執(zhí)行中可能存在的問題，并且制定相應(yīng)的解決方案，降低執(zhí)行難度[6]。

(五)加強工作人員業(yè)務(wù)管理與執(zhí)行能力

事業(yè)單位要全面提升工作人員的業(yè)務(wù)水平，強化預(yù)算執(zhí)行力。為此，在此背景下事業(yè)單位要積極構(gòu)建預(yù)算管理人員的培訓(xùn)教育工作，對不同的部門開展專業(yè)知識培訓(xùn)，構(gòu)建良好的學(xué)習(xí)氛圍，激勵員工積極參與，鞏固專業(yè)知識，及時做好經(jīng)驗交流。開展針對性的職工再教育，提升職工專業(yè)素養(yǎng)，明確行業(yè)新政策，全面強化內(nèi)部人員的內(nèi)控管理責(zé)任，提高事業(yè)單位的服務(wù)水平。另外事業(yè)單位也要積極拓展職業(yè)道德教育工作，嚴(yán)格遵循事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，全面提升人員道德素養(yǎng)，以理論和實際緊密結(jié)合為目標(biāo)，全面改進(jìn)培訓(xùn)方法，建立完善的人員激勵機(jī)制，同時也有助于提高職工的歸屬感，提高工作效率與執(zhí)行能力。

(六)建立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

提升事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)部控制效果，應(yīng)建立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，由該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)管。通常情況下，預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)主要包括預(yù)算管理以及預(yù)算控制部門等。預(yù)算管理部門應(yīng)從事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層抽調(diào)相關(guān)人員，擔(dān)任預(yù)算管理部門主要責(zé)任人。預(yù)算管理部門還應(yīng)包括相應(yīng)的財會人員等。預(yù)算管理部門應(yīng)負(fù)責(zé)制定預(yù)算執(zhí)行管理標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行管理措施等。同時，預(yù)算管理部門還要負(fù)責(zé)確定事業(yè)單位年度發(fā)展規(guī)劃以及預(yù)算編制管理等工作。在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算管理部門要對預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督檢查，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，不斷完善和調(diào)整預(yù)算執(zhí)行方案等。對于預(yù)算控制部門而言，則應(yīng)隸屬于預(yù)算管理部門的執(zhí)行部門。預(yù)算控制部門要對預(yù)算編制工作負(fù)責(zé)，同時還要承擔(dān)起預(yù)算監(jiān)管的責(zé)任。除此之外，預(yù)算控制部門還要定期分析預(yù)算執(zhí)行情況，并制定差異性報表，為預(yù)算管理決策的制定提供參考依據(jù)。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，事業(yè)單位也要優(yōu)化自身的能力水平，這樣才能滿足時代的發(fā)展需求。目前，在事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行工作中還存在很多問題，影響預(yù)算執(zhí)行率，為此，事業(yè)單位必須找到影響預(yù)算執(zhí)行的根本原因，再結(jié)合自身情況落實內(nèi)控措施解決問題，預(yù)算執(zhí)行工作才能高效、穩(wěn)定地開展。同時隨著社會科技的發(fā)展，很多先進(jìn)技術(shù)也應(yīng)用到了事業(yè)單位工作中，借助信息化技術(shù)開展預(yù)算管理工作不僅能提高工作的質(zhì)量、效率，也能減輕管理人員的工作量，對單位的生存發(fā)展有著極大的好處。