高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計轉(zhuǎn)型創(chuàng)新研究

鄭 莉 夏凌君

一、目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中存在的主要問題

（一）沒有建立高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作組織協(xié)調(diào)機(jī)制

按照《規(guī)定》要求，高校審計委員會和聯(lián)席會議制度是加強(qiáng)黨對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)的重要保障。聯(lián)席會議在同級審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。部分高校在具體審計流程中，是由學(xué)校組織人事部門發(fā)起牽頭，審計部門負(fù)責(zé)執(zhí)行。

（二）審計范圍不夠全面，不能很好地發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的宏觀性、政策性和導(dǎo)向性

2010版《規(guī)定》出臺后，審計人員在工作時比較注重對財政財務(wù)收支情況進(jìn)行審查，很少涉及領(lǐng)導(dǎo)干部對貫徹執(zhí)行上級和學(xué)校黨委決策部署、帶領(lǐng)推動學(xué)校事業(yè)發(fā)展及廉潔從政等方面評價情況。

（三）審計內(nèi)容具有局限性

在審計工作中注重利用財務(wù)賬簿、報表對財務(wù)收支結(jié)果進(jìn)行檢查，對高校經(jīng)濟(jì)活動、權(quán)力運行的軌跡關(guān)注不夠，對內(nèi)審部門的審計報告、紀(jì)檢監(jiān)察的檢查結(jié)果等關(guān)注不夠。

（四）審計信息化建設(shè)比較落后

目前大部分高校審計都是采用excel表對調(diào)閱的賬簿、各部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析為主，沒有將審計事項進(jìn)行全過程信息化管理，有的高校盡管購置了審計軟件，但是由于沒有配備專業(yè)的數(shù)據(jù)庫管理人員進(jìn)行管理，使審計軟件應(yīng)用受到很多限制，有的學(xué)校考慮到財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性，不允許數(shù)據(jù)庫端口對外開啟；審計數(shù)據(jù)的收集和數(shù)據(jù)分析費時費力，不利于提高審計效率。

（五）沒有把任中審計列入常態(tài)審計目標(biāo)

按照《規(guī)定》要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以任職期間審計為主。在實際工作中，很少對任中領(lǐng)導(dǎo)提起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。領(lǐng)導(dǎo)干部換屆集中在一個時段，組織人事部門提起的審計申請要求內(nèi)部審計人員在期限內(nèi)必須完成任務(wù)，客觀上影響了高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量。

二、新時代高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計如何轉(zhuǎn)型創(chuàng)新

（一）建立高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作組織協(xié)調(diào)機(jī)制

成立審計委員會，相比原來由某個部門負(fù)責(zé)內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理，其獨立性更強(qiáng)，受到的干擾要小很多。同時，由于其向黨委負(fù)責(zé)，對于下屬部門、單位，審計委員會更具權(quán)威性。

（二）對高校審計工作的要求

風(fēng)險導(dǎo)向的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以任中審計、離任審計為主，對責(zé)任人履行受托責(zé)任情況進(jìn)行審查，從經(jīng)濟(jì)運行過程中找出可能存在的高風(fēng)險點進(jìn)行預(yù)警，提出應(yīng)對建議，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成為服務(wù)于高校治理工作、維護(hù)高校經(jīng)濟(jì)安全和提高辦學(xué)資金使用效益的重要手段。研究建立對領(lǐng)導(dǎo)干部層面全覆蓋，以風(fēng)險控制為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制理論及方法，成為高校審計工作的緊迫任務(wù)。

（三）建立風(fēng)險導(dǎo)向的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制必要性

高校是集教學(xué)、科研、產(chǎn)業(yè)為一體的事業(yè)單位，隨著國家政策資金扶持，財政撥款經(jīng)費、科研經(jīng)費、平臺建設(shè)等經(jīng)費持續(xù)增加，對高校主要領(lǐng)導(dǎo)及中層干部在行政、教學(xué)、科研項目、基本建設(shè)、后勤保障、學(xué)生政策、人才引進(jìn)等重要環(huán)節(jié)開展以風(fēng)險管理為目標(biāo)、以問題為導(dǎo)向的審計監(jiān)督，高度關(guān)注重要崗位和高風(fēng)險環(huán)節(jié)，從高校管理體制、辦學(xué)機(jī)制、內(nèi)部控制等層面進(jìn)行風(fēng)險評估，客觀公正地評價其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，對發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險提前預(yù)警，提出科學(xué)建議，深挖高風(fēng)險問題背后的制度漏洞，從而避免苗頭性問題轉(zhuǎn)化為普遍問題，從而推動學(xué)校加強(qiáng)制度建設(shè)、完善內(nèi)部控制機(jī)制，改進(jìn)管理方式；對促進(jìn)高校貫徹國家經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、重大教育方針政策和決策，促進(jìn)教育事業(yè)科學(xué)發(fā)展是非常必要的。

（四）建立風(fēng)險導(dǎo)向的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制思路

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅僅局限于對財政財務(wù)收支及預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，還要對貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針決策部署、經(jīng)濟(jì)活動中風(fēng)險管理防范等情況進(jìn)行審計，對管理和使用國家及學(xué)校資金、資產(chǎn)效益等方面進(jìn)行評價。

1.高校主管部門對所轄各高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)建立以重大錯報風(fēng)險審計為重點，以評價效益增值為目標(biāo)的新機(jī)制。

2.高校內(nèi)部開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，依托高校內(nèi)部審計資源，從以單純檢查賬簿、票據(jù)真實性等為主，轉(zhuǎn)向以風(fēng)險控制作為具體審計工作內(nèi)容，查找高校管理環(huán)節(jié)風(fēng)險控制點，重點關(guān)注經(jīng)費金額巨大的科研項目、資金總量巨大的重點建設(shè)等項目，對高風(fēng)險項目明確和強(qiáng)化節(jié)點控制，提出整改意見，最終將審計風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。

3.利用大數(shù)據(jù)技術(shù)加強(qiáng)審計信息化平臺建設(shè)，開展科技強(qiáng)審，全面檢查高風(fēng)險點項目。習(xí)近平總書記2018年5月在中央審計委員會第一次會議上強(qiáng)調(diào)“要堅持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計信息化建設(shè)”，充分體現(xiàn)了黨中央對審計信息化建設(shè)的高度重視。隨著高校信息化發(fā)展，內(nèi)部審計部門應(yīng)該從國家、學(xué)校發(fā)展的大局著眼，精準(zhǔn)把握新政策、新形勢對審計工作的要求，將信息化建設(shè)作為推動高校內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型發(fā)展的突破口，充分發(fā)揮信息化在經(jīng)責(zé)審計實施、提高審計工作效率和質(zhì)量保障上的作用。這就需要高校內(nèi)部審計人員全面掌握學(xué)校經(jīng)濟(jì)運行各個領(lǐng)域的政策體系、專業(yè)知識與業(yè)務(wù)流程，還要具備大數(shù)據(jù)思維和應(yīng)用能力，這樣才能應(yīng)對經(jīng)責(zé)審計項目的需要，系統(tǒng)地看待和處理具體審計事項，提升對審計業(yè)務(wù)的綜合把握能力?！兑?guī)定》跟舊版相比，強(qiáng)調(diào)了信息技術(shù)在審計中的應(yīng)用。高校應(yīng)結(jié)合新時代審計工作的要求，將大數(shù)據(jù)技術(shù)運用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，依托高校數(shù)據(jù)庫構(gòu)建審計信息化平臺，打破部門間信息壁壘，數(shù)據(jù)來源廣泛性、及時性將會有很大提高，對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行實時采集和分析成為可能，能夠及時發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險項目問題，作出風(fēng)險應(yīng)對。

4.加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察部門聯(lián)動。通過研究審計信息平臺共享的審計報告，及時與紀(jì)檢監(jiān)察部門分析研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中出現(xiàn)的問題，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作開展；還可以為后續(xù)審計結(jié)果查詢和落實整改提供便利。

5.加強(qiáng)任中連續(xù)審計，防止經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流于形式。高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部兩屆一換，到任新領(lǐng)導(dǎo)對學(xué)校管理情況還不熟悉，而且組織部門在委托開展離任審計任務(wù)時還附有完成時限，這些都是影響審計質(zhì)量、加大審計風(fēng)險的因素。加強(qiáng)任中連續(xù)審計，可以有效避免離任后審計中發(fā)現(xiàn)的問題整改難的局面；也可以通過被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，切實提高其管理能力，使其將來到新的崗位任職時防患于未然。

6.細(xì)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)?！兑?guī)定》列明了對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的內(nèi)容，下一步應(yīng)建立定性與定量相結(jié)合、符合高校實際情況的評價指標(biāo)體系，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容轉(zhuǎn)化為具體的考核標(biāo)準(zhǔn)。對高校經(jīng)濟(jì)運行中的各環(huán)節(jié)使用權(quán)重系數(shù)加權(quán)后的量化評價指標(biāo)，重點關(guān)注權(quán)重大的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；對無法量化評價的如“黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從政規(guī)定情況”等指標(biāo)，立足于履行責(zé)任的真實性、合法性采用定性評價，最后的綜合得分才能對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況做出客觀、完整的評價。

7.根據(jù)高校各部門性質(zhì)的不同，應(yīng)分別細(xì)化審計內(nèi)容。高校黨政職能部門在基本建設(shè)、物資采購、專項經(jīng)費、科研經(jīng)費、自主招生、干部聘任、職稱評審環(huán)節(jié)中發(fā)揮著重要的管理和服務(wù)作用，不同層面領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也各有不同，審計時應(yīng)根據(jù)各環(huán)節(jié)在風(fēng)險識別過程中的重要性，有的放矢地確定審計內(nèi)容的側(cè)重點：如對高校主要領(lǐng)導(dǎo)審計重點為貫徹落實國家重大政策措施、發(fā)展規(guī)劃和年度業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行情況，辦學(xué)、科研、后勤保障等主要業(yè)務(wù)活動的管理和效益情況，企業(yè)經(jīng)營效益等；對財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審計重點為學(xué)校預(yù)決算執(zhí)行情況，各項收支及資金管理等情況；對校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人審計重點為使用學(xué)校資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的管理和效益情況等。

8.以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計牽頭，多種類型審計相結(jié)合。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計工作中的重頭戲，在安排審計任務(wù)時，應(yīng)與財務(wù)審計和其他專項審計相結(jié)合，多種類型審計統(tǒng)籌安排，以風(fēng)險導(dǎo)向為切入點，齊頭并進(jìn)，才能最大化發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。

9.使內(nèi)部審計成為國家審計的延伸。由于國家審計和內(nèi)部審計對高校進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)相同，內(nèi)部審計越有效，審計風(fēng)險越低，充分發(fā)揮高校內(nèi)部控制的作用，充分利用內(nèi)部審計工作成果，雙方在審計內(nèi)容和工作方法上共同運用風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計控制和評價機(jī)制，提高審計效率和質(zhì)量，形成審計合力，成為政府審計的延伸。

10.緊密結(jié)合政策形勢，提高內(nèi)部審計人員審計水平。隨著政府會計制度改革的實施，高校內(nèi)部審計范圍由原來的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算會計、財務(wù)會計兩套賬同步審計；隨著《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》的實施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容由財務(wù)報表審計向內(nèi)部控制審計、績效審計轉(zhuǎn)變。

綜上所述，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計融合了財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、管理審計等多種審計內(nèi)容，正確運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蚝头椒?，客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，對促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政全面履行職責(zé)、適應(yīng)當(dāng)前高校治理需要、保障國有資產(chǎn)保值增值等都具有十分重要的意義。