財務(wù)制度是推進(jìn)合作社高質(zhì)量發(fā)展的重要基石

□ 陳奕冰

財政部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部近日聯(lián)合制定印發(fā)《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)制度》（以下簡稱《財務(wù)制度》），自2023年1月1日起施行。

業(yè)內(nèi)專家表示，《財務(wù)制度》的發(fā)布對于加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社（以下統(tǒng)稱合作社）財務(wù)管理，規(guī)范其財務(wù)行為，保護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益，助力合作社建立現(xiàn)代管理制度，推進(jìn)其高質(zhì)量發(fā)展，具有重要現(xiàn)實意義。

應(yīng)時應(yīng)景 發(fā)展需要

現(xiàn)行《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)》（以下簡稱《財務(wù)會計制度》），自2008年1月1日施行至今，助力合作社財務(wù)管理和會計核算工作向制度化、規(guī)范化不斷邁進(jìn)。新修訂的《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》（下稱《會計制度》）細(xì)化充實了會計科目和賬務(wù)處理，明確了聯(lián)合社的會計核算要求，修訂完善合作社會計報表，并對合作社各會計要素的定義、確認(rèn)、計量和賬務(wù)處理等內(nèi)容進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范。

據(jù)了解，現(xiàn)階段合作社已做到“四有”，即有會計、有賬簿、有記錄、有檔案。絕大多數(shù)合作社聘請了專職或兼職會計人員，設(shè)置了日記賬、總賬、明細(xì)賬、成員賬戶等，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠進(jìn)行必要的會計核算、編制主要會計報表，部分合作社還采用了財務(wù)管理軟件。

福建農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院副教授黃怡表示，鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施、農(nóng)業(yè)農(nóng)村優(yōu)先發(fā)展的推進(jìn)、一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，以及聯(lián)合社組織的建立與發(fā)展等，成為合作社發(fā)展的重要推動力。合作社總體發(fā)展逐步規(guī)范，經(jīng)營范圍不斷擴(kuò)大，發(fā)展能力持續(xù)增強(qiáng)，服務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨多元，對現(xiàn)行制度提出新的要求，現(xiàn)行制度在許多方面已經(jīng)不能滿足合作社經(jīng)營管理活動的需要，不能適應(yīng)合作社財務(wù)管理的需要。

農(nóng)業(yè)農(nóng)村部管理干部學(xué)院農(nóng)民合作社發(fā)展中心（家庭農(nóng)場發(fā)展中心）副主任周忠麗認(rèn)為，一方面，相關(guān)法律法規(guī)對加強(qiáng)財務(wù)管理提出了明確要求。例如，新修訂的《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》（以下簡稱合作社法）提出，合作社應(yīng)當(dāng)按照財政部門制定的財務(wù)會計制度進(jìn)行財務(wù)管理和會計核算，對財務(wù)制度提出新的要求：一是豐富成員出資方式，二是可分配盈余可轉(zhuǎn)為成員出資，三是國家財政直接補(bǔ)助形成的財產(chǎn)處置辦法更加具體，四是確立了聯(lián)合社獨立的法律地位。

另一方面，合作社的發(fā)展實踐對財務(wù)管理提出了新的需求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，合作社的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，農(nóng)村民間工藝及制品、休閑農(nóng)業(yè)和鄉(xiāng)村旅游資源的開發(fā)經(jīng)營等業(yè)務(wù)類型的合作社逐步興起。合作社服務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬，其涉稅業(yè)務(wù)日益增多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷細(xì)分，規(guī)范化要求不斷提高。

“財務(wù)管理是合作社規(guī)范化建設(shè)的核心內(nèi)容，合作社一系列發(fā)展實踐需要在財務(wù)管理方面及時予以規(guī)范，完善其內(nèi)部運行機(jī)制。”周忠麗說。

明確界限 完善要求

黃怡表示，《財務(wù)制度》遵循區(qū)分會計核算與財務(wù)管理的原則，參照財政部頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》劃分的方式，將現(xiàn)行制度中屬于財務(wù)管理的內(nèi)容獨立出來，予以完善，并對合作社財務(wù)管理工作應(yīng)包括的基本規(guī)范要求、資金籌集及使用管理、資產(chǎn)及運營管理、收入成本費用、盈余及其分配、財務(wù)清算、財務(wù)監(jiān)督等問題進(jìn)行了明確。

在周忠麗看來，《財務(wù)制度》突出問題導(dǎo)向，亮點鮮明，主要在以下五個方面提出新的要求。

一是關(guān)于作價出資。修訂后的合作社法增加了成員出資形式。據(jù)此，《財務(wù)制度》第十二條新增相應(yīng)規(guī)定，合作社成員可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地經(jīng)營權(quán)、林權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)，以及章程規(guī)定的其他方式作價出資。法律、法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。

二是關(guān)于國家財政直接補(bǔ)助形成財產(chǎn)的財務(wù)管理。與合作社法第五十三條規(guī)定相對應(yīng)，2019年財政部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部聯(lián)合印發(fā)了《農(nóng)民專業(yè)合作社解散、破產(chǎn)清算時接受國家財政直接補(bǔ)助形成的財產(chǎn)處置暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）。據(jù)此，《財務(wù)制度》新增第十五條規(guī)定及第四十二條規(guī)定，對相關(guān)要求予以明確。

三是關(guān)于生物資產(chǎn)。《財務(wù)制度》不再采用“農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”概念，相應(yīng)改為“生物資產(chǎn)”，包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)?！斑@主要是考慮到農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的分類不能涵蓋所有農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)，無法對應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表中‘流動資產(chǎn)’和‘非流動資產(chǎn)’科目，同時參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的表述和分類，便于合作社與其他企業(yè)等市場主體之間的業(yè)務(wù)合作往來?！敝苤饮惙治龇Q。

四是關(guān)于財務(wù)清算。合作社法第六章“合并、分立、解散和清算”對合作社解散、破產(chǎn)清算作出規(guī)定。據(jù)此，《財務(wù)制度》新增“財務(wù)清算”有關(guān)內(nèi)容，明確財務(wù)清算的流程與要求、清算組職責(zé)等，以規(guī)范農(nóng)民合作社解散、破產(chǎn)時的財務(wù)清算工作。

五是關(guān)于財務(wù)監(jiān)督?！敦攧?wù)制度》單設(shè)“財務(wù)監(jiān)督”一章，從內(nèi)部審計、違法違規(guī)情形及罰則等方面，加強(qiáng)合作社的財務(wù)監(jiān)督。

協(xié)調(diào)銜接 保障落實

“《財務(wù)制度》與此前印發(fā)的《會計制度》既有聯(lián)系又有區(qū)別。財務(wù)制度是從宏觀管理層面提出要求，會計制度是從微觀操作層面給予指導(dǎo)?！?周忠麗認(rèn)為，這兩個制度相互關(guān)聯(lián)，互為補(bǔ)充。兩個制度目標(biāo)一致，均是規(guī)范合作社財務(wù)行為，保護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益；兩個制度依法而定，均是遵循合作社法；兩個制度對象一致，均適用于依照合作社法設(shè)立并取得法人資格的合作社和聯(lián)合社。

周忠麗建議相關(guān)部門陸續(xù)開展宣傳與培訓(xùn)工作，組織編寫專業(yè)教材，并對相關(guān)合作社財務(wù)管理軟件公司予以指導(dǎo)，從制度宣傳、專題培訓(xùn)、實操指導(dǎo)、軟件升級等方面，做好新舊制度的協(xié)同銜接，有效推進(jìn)落實，充分發(fā)揮制度作用。

黃怡也表示，相關(guān)主體應(yīng)做好前期準(zhǔn)備，為下一步制度的順利實施筑牢基礎(chǔ)，不斷提升合作社規(guī)范化管理能力和水平。

一方面，合作社應(yīng)當(dāng)按照《財務(wù)制度》的要求，結(jié)合自身實際情況，建立健全相關(guān)財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)行為，有序開展財務(wù)管理工作，如實反映財務(wù)狀況，保護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益。

另一方面，相關(guān)主管部門應(yīng)指導(dǎo)合作社進(jìn)一步完善成員賬戶的設(shè)立，如實進(jìn)行登記和核算；指導(dǎo)合作社建立健全相關(guān)財務(wù)制度，強(qiáng)化預(yù)算管理和財務(wù)分析；指導(dǎo)合作社依法按時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，及時向登記機(jī)關(guān)、農(nóng)業(yè)農(nóng)村（農(nóng)村經(jīng)營管理）等部門報送有關(guān)財務(wù)信息，確保制度落實到位。