新形勢下會計師事務所數字化轉型的認識與思考

|李仁斌 馬振松

數字經濟促使事務所加速數字化轉型，但目前中小事務所的數字化能力不足以支撐數字化戰(zhàn)略目標實現。筆者結合所在事務所實際和日常工作體會，對此談些看法。

一、高度認識會計師事務所數字化轉型的緊迫性

事務所實施數字化轉型是服務信息化變革、適應數字化時代發(fā)展、提高服務質量和效率的必由之路。

1.服務政府。適應新一輪科技革命和產業(yè)變革趨勢，國家已經推出一系列引領驅動數字經濟發(fā)展和數字社會建設、營造良好數字生態(tài)的重大舉措，許多地方都以數字政府均衡協同發(fā)展為抓手，以數據要素市場化配置改革為引領，聚焦區(qū)域治理與政務服務兩個著力點，完善城市運行數字體征系統(tǒng)，推出一批應用場景，推動數字技術在企業(yè)全周期服務、綜合經濟運行、綜合監(jiān)管等領域深度應用，助力打造市場化、法治化、國際化的一流營商環(huán)境；各地各級政府也都在構建智能化綜合經濟運行分析體系，實現區(qū)域產業(yè)發(fā)展的態(tài)勢全面感知、資源統(tǒng)籌調度、趨勢智能研判，以及深化經濟風險洞察應用場景，強化風險研判、線索核查、案件偵查等功能，提升經濟領域風險防范和化解能力。依托技術不斷進步和近年不斷實踐，政府經濟政策會更加精準及時，創(chuàng)新政府治理理念和方式、形成數字治理新格局、推進國家治理體系和治理能力現代化。政府數字化建設，必然需要在國家層面建設一個開放性的一體化政務大數據中心及信息網絡平臺，以完成跨區(qū)域、跨領域、跨層次的信息資源共享，達到數字政府協同管理，科學規(guī)劃信息資源的頂層設計，不斷提升系統(tǒng)性能和服務保障能力。會計師事務所也必須與時俱進，探究開展數字政府審計工作的新思路新方法，積極參與建設完善政務信息系統(tǒng)項目資金使用及項目建設、政務資源共享使用和政務信息系統(tǒng)安全管理工作的相關工作機制，更好發(fā)揮會計師事務所審計監(jiān)督和財務咨詢作用。

2.服務客戶。會計師事務所服務客戶遍及上市公司、海外上市公司、國有大型企業(yè)等，目前大數據、人工智能、移動互聯、云計算、物聯網、區(qū)塊鏈等新技術已在許多客戶端得到應用，客戶以企業(yè)架構為核心構建現代化IT治理體系，促進IT投資與業(yè)務變革發(fā)展持續(xù)適配，通過數字化、智能技術和復雜數據分析有效落實戰(zhàn)略重點、提供商業(yè)情報和管理信息數據并執(zhí)行進階分析。按照國家部署，目前國有企業(yè)數字化轉型從國家戰(zhàn)略、創(chuàng)新生態(tài)、產業(yè)經濟、企業(yè)發(fā)展四個方面推開并強化五大產業(yè)新賽道、構建企業(yè)和集團兩級數字化專項評價體系和三大系統(tǒng)性變革、五項任務體系、五個發(fā)展階段躍升，要求構建宣傳動員、診斷對標、總體設計、試點示范、規(guī)模推廣、價值傳播“六位一體”協同工作體系和工作抓手。技術變革及創(chuàng)新應用將會顛覆企業(yè)的運作方式，面對數字化、數據、風險和不確定性、利益相關方監(jiān)督和監(jiān)管法規(guī)，會計師事務所也必須運用大數據、機器學習、算法等新技術進行數據采集、數據存儲、統(tǒng)籌分析，建立電子化數據管理平臺，將其與審計方法相契合，并將被審計單位的資料和審計過程中獲取的一系列審計證據轉化為可用的數據資源，統(tǒng)一規(guī)范管理，提高其資源獲取、統(tǒng)籌分析、人工重點核查能力，應用數據分析工具，聚焦高風險領域，提高審計質量，逐步實現事務所數字化轉型（見圖1）。

圖1 數字化轉型拓撲圖

3.自身發(fā)展。就目前情況看，受新冠肺炎疫情影響，事務所在審計過程中面臨審計資料難以獲取，一些重要審計程序難以進行線上審計，審計證據真實性、完整性、可靠性和數據傳輸安全性的問題，非現場審計工作中的事務所與被審計單位之間以及事務所內部成員之間溝通變得困難，內部運營管理和應對風險能力等一系列問題。這也提出了事務所需要進行數字化轉型的問題，通過遠程審計手段打破現場和非現場的距離、紙質資料和電子資料的邊界，在云業(yè)務轉型、智能商業(yè)應用等領域開發(fā)出一系列業(yè)務解決方案。此外，新型舞弊手段涉及大量信息技術，對審計數字化取證和防范舞弊能力對于事務所常規(guī)審計工作提出更高要求。

4.未來需要。國家已經開始實施數字中國國家戰(zhàn)略，事務所也需要積極融入其中，做好頂層設計，增強核心能力，實現一體化、精細化和科學化管理，推動人工智能、區(qū)塊鏈、可視化分析工具如Power BI等在審計工作中實踐落地，激發(fā)審計價值。企業(yè)數字化進程的快速推進會給審計業(yè)務帶來新挑戰(zhàn)。公眾和監(jiān)管機構會對審計質量提出更高期望，希望審計師從底層數據著手，立足數據分析，聚焦數據邏輯，深入剖析企業(yè)財務數據真實性及企業(yè)運營效率，識別舞弊行為，去偽存真，為資本市場健康發(fā)展保駕護航。目前許多事務所已經實施了數字化轉型，比如：普華永道會計師事務所緊跟數字化潮流，收購擁有先進的云和應用程序現代化服務及其他核心功能的數字化轉型公司EagleDream Technology。借助微軟提供云技術的數據，如SaaS（軟件即服務）級商業(yè)應用Dynamics 365、公有云平臺Azure Analytics和基于云的人工智能(AI) Cognitive Services技術，通過AR/AR頭盔，“數字孿生體”場館通過傳感器捕獲場館的結構、造型、人流、溫度等信息，3D呈現出場館的一比一數字孿生體，實時呈現場館內人流、安保、食品、水電等多場景等，成為國際奧委會全球合作伙伴。安永會計師事務所通過收購arthenon、加大技術投入、挖走埃森哲技術高管、購買專門為客戶提供數字化體驗的Zilker Technology 數字咨詢公司等方式，借助電子商務、云功能等業(yè)務加持數字化咨詢服務。安永數字化鑒證團隊通過數字化方法和技術應用為審計業(yè)務提供數字化變革新機遇，在顛覆傳統(tǒng)工作模式的基礎上拓展審計分析的廣度和深度，提高工作的效率和效果。信永中和會計師事務所通過構建數字共享平臺進行數字化轉型，從新技術、新模式、新生態(tài)三大維度助力業(yè)務發(fā)展，與客戶共創(chuàng)產業(yè)價值。2020年發(fā)布信永中和智能審計平臺一期（數據處理系統(tǒng)），初步實現了提高“前臺”項目組與“中臺”共享中心協同作業(yè)時的效率、效果和完成度，應用智能審計平臺數據處理系統(tǒng)，實現審計作業(yè)模式轉型。成立西安共享中心，目標是集約化處理審計業(yè)務、協助控制審計風險，提升審計效率以及審計效益。

二、事務所數字化轉型的實施建議

會計師事務所數字化轉型是不同規(guī)模、目標的事務所面對不同層次、不同管理和技術的綜合問題。對這些問題的思考總結形成的核心戰(zhàn)略，需要通過價值鏈的方式，分解為事務所在各價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)需要形成的數字化戰(zhàn)略能力，繼而通過事務所架構，由業(yè)務端傳導到技術端，完成業(yè)務和技術深度融合的數字化轉型（見圖2）。

圖2 事務所數字化轉型落地邏輯圖

在實施中有以下具體建議：

1.國家層面上做好事務所數字化轉型頂層設計，樹立系統(tǒng)觀念，做好統(tǒng)籌謀劃，制定事務所數字化轉型專項規(guī)劃、數字化轉型路線圖與行動指南，營造賦能事務所數字化轉型的政策環(huán)境，引導事務所數字化轉型各項資源合理布局與激活。其中，應突出服務政府、大型國有企業(yè)的大型本土會計師事務所核心地位，推動事務所加快業(yè)務驅動數字化轉型，支持事務所利用創(chuàng)新技術和數據重塑業(yè)務，努力創(chuàng)建更具包容性和韌性的數字生態(tài)系統(tǒng)，持續(xù)提升審計服務質量，為維護社會公平正義、規(guī)范市場經濟秩序、保障國家經濟安全提供有力支撐。事務所數字化涉及國家安全、數據安全和企業(yè)秘密，應從戰(zhàn)略政策制定、全國事務所數字化云平臺聯合研制、市場需求響應等方面建立全國事務所數字化轉型技術及安全體系,深化應用新一代信息技術、激發(fā)數據要素驅動潛能，建設數字時代事務所生存、發(fā)展、創(chuàng)新驅動的新型能力。

2.建立會計師事務所數字化云行業(yè)平臺。建議從國家戰(zhàn)略、數據治理、數字經濟、企業(yè)發(fā)展4個層次，圍繞服務數字政府、企業(yè)，從數據、技術、流程、組織4個維度，建立全國統(tǒng)一行業(yè)數字化云平臺，支持專業(yè)技術經驗的沉淀和復用，加強數字能力建設和平臺化共享利用，賦能各地事務所資源整合和發(fā)展帶動，支持集約化處理業(yè)務、協助控制風險，提升效率及效益。事務所可結合實際建設不同場景，服務國家建設。事務所數字化轉型要考慮提升效率、攤薄成本、數據安全，若各所重復設計會影響數字化發(fā)展速度，拉高數字化成本和更廣泛的生態(tài)連接成本。建議由國家主導，財政部、中國注冊會計師協會、具有多年數字化經驗的大型國內會計師事務所共同搭建全國會計師事務所數字化云平臺，這對中小事務所數字化轉型至關重要。

3.堅持事務所數字化轉型分級分類實施。大型事務所在已有數字化基礎上不斷迭代，為中小所數字化轉型提供實踐經驗。鼓勵大型事務所攜手國內大型技術企業(yè)、牽頭其他事務所共同參與事務所數字化轉型建設，搭建數字化轉型交流平臺、網絡化協同平臺，深化交流合作，促進事務所各場景協同。中小事務所應積極從信息化向新型技術驅動的數字化進步，以應對數字政府、客戶、事務所數字化轉型所帶來的一系列挑戰(zhàn)，滿足公眾、監(jiān)管機構對事務所服務質量的期望。行業(yè)內可以樹立數字化轉型標桿事務所，總結推廣先進經驗。搭建對標平臺和樣本庫，推動事務所開展對標提升工作，根據對標情況分析存在差距，制定和實施提升計劃。

4.事務所要加強創(chuàng)新變革和人才培養(yǎng)。事務所數字化轉型會對原有多源數據交互的業(yè)務系統(tǒng)及高度依賴重復性手工工作業(yè)務流程進行變革，需要結合戰(zhàn)略層面對業(yè)務的洞察及執(zhí)行層面對技術的掌握，才能應對未來不可避免的挑戰(zhàn)與風險。事務所應建立合伙人和經理層數字化先驅者組織，并依托他們影響全體管理層，累積量變到質變，引發(fā)全體數字化轉型。對員工的培訓應加入數字化審計方法、數據分析工具和數字化轉型等對提升客戶價值體驗相關的強制性培訓，從基礎上保障轉型，加速人才培養(yǎng)、構建數字生態(tài)。事務所要激勵數字化轉型相關中青年人才申報各級人才培養(yǎng)工程，對列入人才培養(yǎng)工程的給予配套支持，對數字化轉型重要技術人員和管理人員實行激勵政策。

5.事務所數字化轉型也會帶來數字鑒證業(yè)務拓展。事務所可以結合對客戶業(yè)務的訪談了解、系統(tǒng)邏輯的檢查和數據的驗證，幫助客戶的會計師、保薦機構等各方團隊更全面準確地了解客戶業(yè)務，結合行業(yè)經驗和數據治理、分析經驗，快速梳理企業(yè)的系統(tǒng)支撐情況、內外部數據情況、數據流轉關系，識別關鍵業(yè)務、財務、運營以及風險指標，梳理指標計算數據源和計算邏輯以及適當的可視化呈現形式，用數據說話，向監(jiān)管機構、保薦機構、審計團隊客觀呈現企業(yè)經營現狀和發(fā)展趨勢。這些實際上也都是潛在的數字鑒證業(yè)務。