基于公共部門購買社會審計服務決策分析

趙妍 馬瀟瀟 高翔宇

（1．陸軍勤務學院，重慶 401331）

（2．北部戰(zhàn)區(qū)空軍醫(yī)院，遼寧 沈陽 110092）

（3．78118部隊，四川 成都 610051）

近年來我國興起了公共部門購買社會審計服務的新現(xiàn)象，主要是通過委派相關的社會審計人員或組織來完成審計任務工作，這種方式給社會和公共部門帶來了極大的便利，但是這種方式也給社會和公共部門帶來了相應的工作風險和隱患，甚至會影響公共部門審計工作的質量。因此本文首先整理社會審計服務的相關概念，了解社會審計服務的意義，從而分析購買社會審計服務中存在的問題，進而提出公共部門購買社會審計服務決策建議。

一、社會審計服務概述

所謂的社會審計服務，其實是會計師事務所或者注冊會計師依法接受企業(yè)或公共部門委托，有償為公共部門提供專業(yè)審計服務，由于財產所有權與管理權是處于相分離的狀態(tài)，因此我國很多企業(yè)就將自己的管理權依法委托給注冊會計師或者會計師事務所進行管理，這對于我國企業(yè)來說具有重要意義，甚至能夠規(guī)范我國市場經濟秩序，促進我國審計事業(yè)的發(fā)展，但是目前我國社會審計在向社會提供服務的時候，存在相關的管理、監(jiān)督、服務不到位、保密不到位等問題。

二、社會審計服務意義

（一）保護社會公眾的共同利益

社會審計服務能夠保護社會公眾的共同利益，并且對我國社會主義市場經濟秩序能夠起到維護作用，規(guī)范市場參與者的行為，從而使得我國市場體系變得越來越健全，促進我國共同部門的建設得更加規(guī)范。

（二）促進公共部門職能的轉變

社會審計服務通過自身的專業(yè)服務可以讓政府以及社會公眾了解企業(yè)的財務狀況和經營成果，依靠社會審計服務行業(yè)，可以加強對市場經濟的監(jiān)管，反之還能夠促進會計事務所或者注冊會計師的發(fā)展，增強社會審計工作的風險意識。從當前政策規(guī)劃來看，公共部門購買社會審計，可以看作是我國想向：服務型政府定位轉型的重要配套設施，是讓公共部門進行改革的整體政策構思的重要組成部分。公共部門購買社會審計服務，讓具體的事務性設計業(yè)務由第三方設計機構完成，讓公共部門將工作的重心放在服務社會大眾，轉變行政管理屬性，是管理工作的重要創(chuàng)新，通過制度機制的設計和統(tǒng)籌規(guī)劃，進一步配置審計資源，對公共部門的工作進行監(jiān)督。

（三）彌補國家審計資源的不足

在傳統(tǒng)的工作模式中，公共部門審計工作往往由國家審計部門完成，但是由于審計資源不足，通過向社會購買設計服務，可以有效地緩解審計資源工序矛盾，彌補國家審計資源的不足，從而實現(xiàn)審計資源的優(yōu)化配置。各級政府要求實現(xiàn)審計全覆蓋，推動我國治理體系盒治理能力的現(xiàn)代化發(fā)展，再次背景下審計業(yè)務的范疇不斷拓寬，審計需要的時間也越來越長，同事審計項目不斷向碎片化發(fā)展，這導致了國家審計資源存在不足。通過向社會購買設計服務，整合和審計資源，合理利用社會審計成果，充分發(fā)揮社會專業(yè)審計資源的力量，解決當前存在的審計資源不足的問題，取得了良好的效果。

（四）符合新時期審計業(yè)務模式的需求

長期以來，公共部門審計工作由審計機關開展，在審計項目實施前對參與審計的人員進行培訓，從而滿足不同性質的審計業(yè)務需求。這種審計業(yè)務模式要求國家必須具有足夠的審計資源，形成一支規(guī)模龐大的審計隊伍，導致了審計單位運行成本高昂，審計業(yè)務的性價比相對較低，同時無法應對各種復雜的審計項目需求。雖然社會審計和國家審計機構在審計對象、審計目標上有差異，但是兩者在審計方法和審計技術上存在一致性，都能完成既定的審計任務。同時，社會審計機構已經占領審計市場的各個領域，在不同的展業(yè)領域都有專業(yè)技能人才，促進了審計事業(yè)的快速發(fā)展。近年來會計師事務所咨詢業(yè)務的發(fā)展，讓會計師事務所成為各種人才的聚集地，形成另一個全面的、綜合性強的審計集合。共同部門通過購買社會審計服務，可以充分利用社會審計的專業(yè)能力，根據業(yè)務需求開展審計工作，滿足不同階段、不同類型的審計需求，從而降低審計成本。

（五）促進公共部門完善財務制度

社會審計服務有利于促進公共部門完善財務制度，同時也有利于提高會計信息的質量，維護公共部門的合法權益，規(guī)范公共部門管理人員的社會行為。

三、購買社會審計服務的方式

購買社會審計服務主要有兩種方式：一是完全外包，由社會第三方審計機構開展審計工作，最后出具審計結果和審計報告；二是聘請社會第三方審計機構深入到審計小組，作為審計小組的一員參與項目審計，由審計機關聯(lián)合開展審計項目，最后由國家審計機關出局審計報告。不同的社會審計服務購買方式要求社會審計機構承擔的責任和風險不相同，若采用完全外包式開展設計項目，審計報告由社會第三方機構出局，是因此審計質量責任主要由第三方服務機構承擔；若采用聘請社會審計機構參與審計項目，審計小組的負責人由國家審計機構人員擔任，成績報告由國家審計機關出局，因此審計項目質量的主要責任由國家機關和審計組組長承擔。因此，相比于完全承包，由第三方審計服務機構參與審計項目承擔的責任和風險更低。

從購買審計服務的內容來看，政府投資審計、經濟責任審計、財政指出審計等內容都有涉及。但是還是以政府投資審計購買社會審計服務的數(shù)量居多，其主要原因是基層審計資源不足，且業(yè)務量巨大，且需要較強的專業(yè)知識，因此購買專業(yè)審計服務是解決問題的有效措施。

從購買審計服務流程來看，當前公共部門購買社會審計服務屬于政府購買服務的范疇，一般會走公共部門購買服務、采購的流程，需要按照相關要求進行。從購買社會審計服務的主體來看，可以是公共部門本身、也可以是上級單位、也可以是國家審計機關，需要根據具體情況來看。

四、購買社會審計服務中存在的問題

（一）保密工作不到位

現(xiàn)在我國，存在的注冊會計師非常多，但是想要鑒別注冊會計師的質量，這對于我國公共部門來說還是具有較大的難度，而且公共部門的人力物力有限，無法準確判斷注冊會計師等其他機構的服務質量。以至于公共部門在購買社會審計服務之時，公共部門容易選到質量較差的注冊會計師或者組織，這就容易導致公共部門的會計信息向外流出。此外，購買社會審計服務，由于缺乏相關的管控和監(jiān)督，進而使得公共部門的審計人員與外部人員缺乏溝通和交流，同時公共部門沒有建立健全追責機制，最終出現(xiàn)公共部門的審計信息保密工作不到位的問題。

（二）管理工作有欠缺

公共部門在購買社會審計服務的時候，會簽署相關的合同來規(guī)范注冊會計師的審計行為，然而目前我國對于社會審計服務這一塊并沒有制定相應的法律法規(guī)，從而使得公共部門購買的審計服務，沒有專業(yè)的合同范本，因此在沒有合同強有效的約束力下，公共部門無法對社會審計人員或組織的行為進行有效的管理。

（三）監(jiān)管機制不完善

提供社會審計服務的組織或個人為了能夠獲得更多的社會效益和經濟效益，從而擴大自身的業(yè)務范圍，因此在公共部門與社會審計組織合作的過程當中，由于沒有健全的篩選機構、服務購買規(guī)范機制以及服務質量評估機制，公共部門就容易選擇不符合標準的社會審計組織或個人。

（四）存在廉政風險

購買社會審計服務是遏制公共部門腐敗的驅動力之一，將政府部門的部分職責轉移到社會服務機構中。但是在實施過程總仍然存在一些廉政風險，例如向誰買、怎么買、誰決定買等？在實際執(zhí)行過程中，購買社會審計服務主體人員可能由于信息不對稱或者審計目標不一等問題，導致在購買社會審計服務過程中容易發(fā)生違規(guī)行為，另外一些社會審計組織機構和政府之間存在一些關系，但也會導致在購買審計服務過程中存在不公平競爭等關系，引發(fā)廉政風險。

五、公共部門購買社會審計服務決策建議

（一）重視保密合同的簽訂，強化保密管理

由于社會審計組織或個人在為公共部門提供審計服務的過程當中，會翻閱到很多秘密，所以公共部門在審計工作開始之前，就需要與社會審計組織或個人簽訂保密協(xié)議，要求審計機構和人員履行保密義務，并且設立相應的追責機制。此外公共部門需要把重要的業(yè)務信息進行分離，盡量避免讓社會審計人員接觸敏感信息，同時還要限制審計資料的用途，設置社會審計資料使用期限，保護信息和資料不會被用作他途，從制度和機制的制定上幫助公共部門做好保密工作。

（二）完善相關的法律法規(guī)，加強管理工作

由于公共部門所涉及的敏感信息較多，因為在購買設計服務之后存在信息泄密的情況，因此為了保護公共部門的合法權益，相關的審計署需要制定新的法律法規(guī)來規(guī)范社會審計組織和個人的服務行為，通過法律法規(guī)來加強社會審計服務行為的限制，最終建立法律法規(guī)、職業(yè)道德、政府部門監(jiān)督等管理和監(jiān)督機制，從而提升社會審計行業(yè)的質量。

（三）全面落實監(jiān)管制度，保證服務質量

相關部門可以加強對社會審計機構組織和個人的行為規(guī)范，建立健全法律系統(tǒng)，實施有效的市場手段和行政手段來規(guī)范社會審計組織和個人的服務行為，還可以通過經濟合同的方式來維護公共部門的合法權益。此外通過提高社會審計組織準入要求，建立健全社會審計組織和個人的內部管理，讓社會審計組織在經過淘汰機制之后，再進入公共部門購買社會審計范圍之內，從而確保社會審計服務質量。最后可以建立健全購買社會審計服務工作流程，加強對社會審計組織和個人的監(jiān)管，做到規(guī)范社會審計人員的工作步驟。

（四）建立正式制度，規(guī)避廉政風險

通過建立正式制度可以規(guī)范社會審計服務行為，保證審計服務工作可以有效開展，同時可以提升審計服務購買過程以及審計工作開展流程程序更加透明，防止出現(xiàn)違規(guī)操作，引發(fā)廉政風險。在審計專項項目實施過程中，為了規(guī)范審計行為，審計主體要指定審計的制度，向全社會進行公開、公平、公正的選擇，選擇強檔的服務單位，從而保證審計服務機構的專業(yè)性和可靠性。在審計項目開展過程中，要規(guī)范審計服務的整體流程。特別是在審計的功能承接主體階段，是最容易產生腐敗風險和廉政風險的環(huán)節(jié)，要對社會審計服務機構進行初次篩選，建立準入制度，然后從符合要求的機構繼續(xù)進行公開抽簽或搖號的方式，確定社會第三方審計服務機構。在公共部門購買社會審計服務過程中，要強調雙方的獨立性以及購買程序的公開性和透明性，避免出現(xiàn)政府資源狙擊社會審計機構的現(xiàn)象，避免在提供實質性服務過程中出現(xiàn)壟斷的可能性，保證審計成本，避免審計服務成本過高等[1]。由此，公共部門在購買社會審計服務時，要建立公開制度，公布相關信息，增強采購過程、服務過程的透明性，讓社會有更多的知情權，充分發(fā)揮社會的監(jiān)督作用，防止在購買社會審計服務過程中產生廉政風險。

（五）提升社會審計機構的能力，降低審計風險

首先，要加強社會審計專業(yè)能力。國家審計單位要加強社會審計結構的業(yè)務能力，加強工作指導，以增加審計服務、現(xiàn)場指導、標準化審計結果書等形式為審計機構提供更加專業(yè)的指導。例如，在審計單位和社會第三方審計機構合作的審計項目中，審計單位出具審計意見后，經社會公共部門簽字認可后，該書面資料可以作為社會審計機構的工作成果，為之后獨立運行的審計項目做指導[4]。

其次，要持續(xù)提升、監(jiān)督審計項目質量。在向社會第三方審計機構購買審計服務后，在審計執(zhí)行過程中，要持續(xù)監(jiān)督審計過程，考核審計機構前期工作和審計成果，并總結存在的問題，對下階段的審計共組提供指導，從而實現(xiàn)有效控制審計過程質量，保證審計成果的可靠性和充分性，降低審計風險。

六、結束語

總而言之，本文通過對基于公共部門購買社會審計服務決策進行分析，了解到社會審計服務的含義和意義，從而對購買社會審計服務中存在的問題進行分析，明白目前我國社會審計服務存在的保密工作不到位、管理工作有欠缺以及監(jiān)管機制不完善的問題。針對以上問題，本文提出要重視保密合同的簽訂，強化保密管理；完善相關的法律法規(guī)，加強管理工作以及全面落實監(jiān)管制度，保證服務質量等措施。希望通過這些措施，對規(guī)范我國社會審計服務工作提供一些幫助，從而更好地提升社會審計服務質量，以及加強對社會審計服務的內部監(jiān)督和政府監(jiān)督。