淺談全面預(yù)算管理制度的實(shí)施推行
——以NJ集團(tuán)公司為例

王萍琴

（無(wú)錫恩捷新材料科技有限公司，江蘇 無(wú)錫 214104）

一、NJ公司的現(xiàn)狀分析

NJ公司是一家專(zhuān)注研生產(chǎn)高性能鋰離子電池隔離膜的高新技術(shù)型企業(yè)。上海NJ立足國(guó)家新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，堅(jiān)持走自主創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展之路，積極開(kāi)拓海外市場(chǎng)并參與全球競(jìng)爭(zhēng)。得益于工藝、技術(shù)上的突破，上海NJ走上了一條高速成長(zhǎng)的快車(chē)賽道，產(chǎn)能規(guī)模不斷擴(kuò)張，先后建成了上海生產(chǎn)基地兼公司總部、珠?；?、江西基地、無(wú)錫基地、蘇州捷力基地及正在建設(shè)的海外基地。主要產(chǎn)品包括各種規(guī)格的濕法基膜和功能性涂布膜，經(jīng)過(guò)多年的技術(shù)開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)的耕耘，上海NJ的產(chǎn)品和生產(chǎn)體系得到了海內(nèi)外客戶的信賴(lài)和認(rèn)可。

（一）優(yōu)勢(shì)

1．生產(chǎn)設(shè)備先進(jìn)：公司所引進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備大都來(lái)自國(guó)際，與其他企業(yè)相比比較先進(jìn)，采用國(guó)內(nèi)乃至國(guó)際先進(jìn)的濕法膜工藝，設(shè)備的科技含量占有明顯優(yōu)勢(shì)。2021年，NJ股份在濕法隔膜市場(chǎng)繼續(xù)保持領(lǐng)先市場(chǎng)地位，市場(chǎng)份額全球第一，公司已進(jìn)入全球據(jù)大多數(shù)主流鋰電池企業(yè)的供應(yīng)鏈體系，公司已成為消費(fèi)類(lèi)電池、動(dòng)力類(lèi)電池兩個(gè)領(lǐng)域內(nèi)全球最大的隔離膜供應(yīng)商。

2．資金優(yōu)勢(shì)：母公司給予一定的資金支持，以及廠房設(shè)備抵押銀團(tuán)貸資金支持。

3．技術(shù)優(yōu)勢(shì)：由于生產(chǎn)工藝先進(jìn)，又特別注重技術(shù)人員素質(zhì)的培訓(xùn)，公司的多項(xiàng)科研成果取得專(zhuān)利資格。

4．人才及管理經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)勢(shì)：公司在十幾年的發(fā)展過(guò)程中，積累了較為豐富的隔膜生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)培養(yǎng)了一批熟悉先進(jìn)生產(chǎn)工藝的技術(shù)型人才，為公司發(fā)展提供了有力保障。

（二）劣勢(shì)

1．生產(chǎn)成本高：由于近年物價(jià)上漲速度較快，使得生產(chǎn)隔膜的各種原材料價(jià)格上漲，再加上人工成本的上漲等眾多因素使得隔膜的單位成本上漲。

2．人力資源劣勢(shì)：雖然公司擁有一定的掌握高超技術(shù)的人才，但沒(méi)有一套科學(xué)合理公平公正的人才激勵(lì)制度，無(wú)法調(diào)動(dòng)廣大員工的積極性，基層熟練技術(shù)員工人離職率較高。

3．內(nèi)控制度缺乏：隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，員工的激增，而公司現(xiàn)有的制度與規(guī)范已經(jīng)無(wú)法滿足，如何設(shè)計(jì)一套靠激勵(lì)而不是靠懲罰；靠潛移而不是控制，使員工自覺(jué)遵守各履其職的管理制度顯得尤為重要。

（三）機(jī)會(huì)

國(guó)家對(duì)新能源汽車(chē)購(gòu)買(mǎi)等鋰電池相關(guān)行業(yè)的補(bǔ)貼有助于NJ所處行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）威脅

來(lái)自鋰電池的技術(shù)變革——未來(lái)固態(tài)鋰電池將取代液態(tài)鋰電池的趨勢(shì)，鋰電池隔膜面臨重大挑戰(zhàn)。

二、NJ公司管理中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）內(nèi)控制度不規(guī)范

沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范系統(tǒng)完善的內(nèi)部管理制度體系，現(xiàn)有的流程文件大都是為了應(yīng)對(duì)外部客戶的體系審核，對(duì)內(nèi)適用性不強(qiáng)。

（二）考評(píng)機(jī)制不合理

內(nèi)部績(jī)效考核指標(biāo)沒(méi)有規(guī)范性文件支撐，主觀隨意性過(guò)強(qiáng)，量化的指標(biāo)又實(shí)施一刀切，沒(méi)有考慮特殊客觀情況，缺乏透明度、可信度。

（三）預(yù)算短缺

沒(méi)有完整的預(yù)算體系，部分機(jī)構(gòu)雖設(shè)有預(yù)算，但僅限于財(cái)務(wù)部門(mén)的獨(dú)角戲，戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性、全面性均得不到保障，且預(yù)算結(jié)果人為操作較高，耗時(shí)耗力，適應(yīng)性不強(qiáng)，急需構(gòu)建一套適合上海NJ發(fā)展的全面預(yù)算管理體系。

三、選擇全面預(yù)算原因

全面預(yù)算是一種全新的管理模式，它將企業(yè)未來(lái)戰(zhàn)略目標(biāo)量化，通過(guò)重建企業(yè)內(nèi)部管理控制架構(gòu)，整合企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)資源與非財(cái)務(wù)資源，并優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)管理流程，分解落實(shí)責(zé)任目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)業(yè)績(jī)考核，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)更加具體化，數(shù)據(jù)化，將此數(shù)據(jù)分解落實(shí)到企業(yè)年度的具體計(jì)劃中，使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)通過(guò)全面預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)。

四、全面預(yù)算編制流程

（一）全面預(yù)算編制的起點(diǎn)

1．全面預(yù)算是由若干個(gè)相關(guān)聯(lián)的預(yù)算組成的有機(jī)整體，預(yù)算編制起點(diǎn)一旦確定，集團(tuán)公司及各級(jí)子公司就要根據(jù)各種預(yù)算之間的約束關(guān)系，按照一定程序與技術(shù)方法進(jìn)行預(yù)算的編制，通過(guò)層層預(yù)算的匯總與審核，直至預(yù)算管理委員會(huì)或者董事會(huì)批準(zhǔn)之后，即可下達(dá)執(zhí)行。

2．公司可選擇以銷(xiāo)售收入或者銷(xiāo)售量作為預(yù)算的編制起點(diǎn)，體現(xiàn)“以銷(xiāo)定產(chǎn)”戰(zhàn)略。先編制銷(xiāo)售預(yù)算，進(jìn)而編制生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

（二）全面預(yù)算的編制方法

預(yù)算編制方法主要有增量預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、固定預(yù)算、定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算，不同的預(yù)算方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，上海NJ新材科技有限公司應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況來(lái)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢?duì)于費(fèi)用變動(dòng)較少的成本項(xiàng)目，可以選擇增量預(yù)算，這種方法易于掌握，核算簡(jiǎn)單；對(duì)于與銷(xiāo)售量無(wú)關(guān)的管理費(fèi)用，上?？偛扛鞑块T(mén)以及各子公司可以根據(jù)全年的工作目標(biāo)，采用零基預(yù)算。

（三）全面預(yù)算的編制程序及日程安排

1．NJ集團(tuán)公司實(shí)行“自上而下、上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總、綜合平衡、層層把關(guān)”的年度預(yù)算編報(bào)程序。

2．集團(tuán)公司年度預(yù)算編制工作一般于每年度10月份開(kāi)始進(jìn)行，于12月31日前結(jié)束。具體日程如下。

（1）每年度10月初，在年度預(yù)算編制工作開(kāi)始前，預(yù)算管理委員會(huì)將根據(jù)公司戰(zhàn)略發(fā)展以及往年的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，初步確定各子公司下一年度的戰(zhàn)略規(guī)劃及方案、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及收益目標(biāo)。

（2）10月中上旬，集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心將下發(fā)“年度預(yù)算編制工作推進(jìn)計(jì)劃”，明確下年度預(yù)算的編制方法、要求、具體報(bào)審流程和時(shí)間推進(jìn)計(jì)劃，同時(shí)下發(fā)或確定預(yù)算編制的基礎(chǔ)表格，組織召開(kāi)年度預(yù)算編制啟動(dòng)會(huì)。

（3）10月中旬，各子公司下發(fā)初步的預(yù)算目標(biāo)及內(nèi)部預(yù)算的編制要求、方法、程序和時(shí)間計(jì)劃，下發(fā)或確定編制內(nèi)部預(yù)算的基礎(chǔ)表格，開(kāi)始組織本單位預(yù)算編制工作。

（4）11月中上旬，各部門(mén)根據(jù)預(yù)算編制要求編制出本部門(mén)預(yù)算，經(jīng)部門(mén)初審和子公司總經(jīng)理評(píng)審后提出平衡調(diào)整意見(jiàn)，各部門(mén)調(diào)整后提交各子公司財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算編制子公司財(cái)務(wù)預(yù)算。

（5）11月中旬，集團(tuán)財(cái)務(wù)部將根據(jù)各子公司財(cái)務(wù)預(yù)算編制集團(tuán)年度總預(yù)算草案，初步確定子公司的年度收益預(yù)算目標(biāo)，年度收益預(yù)算草案經(jīng)責(zé)任主體內(nèi)部評(píng)審后報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審核，并根據(jù)委員會(huì)審核意見(jiàn)進(jìn)行修改，直至雙方達(dá)成一致。

（6）11月下旬，公司預(yù)算管理委員會(huì)組織召開(kāi)責(zé)任主體收益預(yù)算評(píng)審會(huì)議，各責(zé)任主體負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參加，評(píng)審收益預(yù)算方案，并最終確定各子公司收益預(yù)算方案。

（7）12月上旬，各子公司按照評(píng)審會(huì)議要求修改收益預(yù)算方案，調(diào)整后的責(zé)任主體預(yù)算草案上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審核、匯總，形成公司收益預(yù)算草案。

（8）12月中旬，公司預(yù)算管理委員會(huì)審議公司收益預(yù)算草案，報(bào)董事長(zhǎng)批準(zhǔn)。董事長(zhǎng)批準(zhǔn)后，向各子公司下達(dá)年度收益預(yù)算目標(biāo)。

（9）12月31日前，各子公司根據(jù)公司批準(zhǔn)的年度預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合年度重點(diǎn)工作安排、時(shí)間進(jìn)度將年度預(yù)算目標(biāo)分解后報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審核、匯總，形成子公司月度收益分解預(yù)算。

五、全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控

（一）預(yù)算編制的完成，只是全面預(yù)算的管理工作中的第一步，把編制好的預(yù)算高高掛起不去執(zhí)行，再好的預(yù)算也形同虛設(shè)；或者只是按編制好的預(yù)算盲目執(zhí)行，不采取必要的復(fù)盤(pán)監(jiān)控，預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程與結(jié)果就容易偏離預(yù)算的目標(biāo)與方向。

（二）預(yù)算的分解：集團(tuán)公司將總預(yù)算分解于各子公司，各子公司再分解至各部門(mén)，各部門(mén)再分解至各崗位，形成全方位的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系；將年度預(yù)算分解為季度預(yù)算和月度預(yù)算。

（三）簽訂預(yù)算責(zé)任書(shū)：集團(tuán)公司與集團(tuán)中高層及各子公司負(fù)責(zé)人簽訂責(zé)任書(shū)，各子公司與各部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字責(zé)任書(shū)，各部門(mén)再與各崗位簽訂責(zé)任書(shū)，將各類(lèi)預(yù)算以契約的形式落實(shí)到各部門(mén)和相關(guān)崗位，以簡(jiǎn)明的方式明確與下設(shè)各責(zé)任單位的預(yù)算控制責(zé)任。

（四）建議收益計(jì)劃管理機(jī)制：為加強(qiáng)預(yù)算過(guò)程控制，確保年度預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成，公司建立月度收益計(jì)劃管理機(jī)制。

（五）在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各子公司應(yīng)組織專(zhuān)人不定期檢查、及時(shí)追蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度情況、執(zhí)行差異原因進(jìn)行全面跟蹤。

（六）公司實(shí)行預(yù)算執(zhí)行分析管理機(jī)制，對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中存在偏差的，要分析成因，提出改善建議，形成預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，向上逐級(jí)上報(bào)。

（七）預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告分臨時(shí)報(bào)告和定期報(bào)告。

1．臨時(shí)報(bào)告，只對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的重大差異、問(wèn)題及時(shí)報(bào)告。

2．定期報(bào)告分為月度、季度、年度報(bào)告。

3．對(duì)差異原因進(jìn)行具體分析，要分析形成不利差異的原因、落實(shí)責(zé)任歸屬、提出改進(jìn)措施以及形成有利差異的原因和今后進(jìn)行鞏固、擴(kuò)大的建議。

4．預(yù)算執(zhí)行情況分析例會(huì)管理機(jī)制：公司各級(jí)責(zé)任單位定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行情況管理例會(huì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，落實(shí)責(zé)任，提出改進(jìn)措施并布置后期的糾偏工作，形成預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告后報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。

5．各預(yù)算責(zé)任單位要建立預(yù)算執(zhí)行情況統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳，明確指定專(zhuān)門(mén)人員管理，及時(shí)登記，每月按時(shí)按質(zhì)主動(dòng)與財(cái)務(wù)對(duì)賬。

六、全面預(yù)算調(diào)整

（一）預(yù)算本身是件很?chē)?yán)肅的事情，集團(tuán)公司應(yīng)切合自身實(shí)際情況，嚴(yán)格界定預(yù)算的調(diào)整范圍，避免出現(xiàn)“下面天天打報(bào)告，上面天天調(diào)預(yù)算，預(yù)算跟著報(bào)告跑”的現(xiàn)象。

（二）公司正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，一般不做調(diào)整。但是由于客觀環(huán)境的變化或者組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員變化等因素，使得原有預(yù)算失去客觀性，各責(zé)任中心根據(jù)預(yù)算管理規(guī)定提出預(yù)算調(diào)整需求，經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審批后，對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行重新修訂，但在申請(qǐng)獲得批準(zhǔn)前，不許突破原預(yù)算金額限制。

（三）調(diào)整原則：預(yù)算調(diào)整不得改變年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，只是將月度預(yù)算額在不同部門(mén)之間或不同月份之間的增減。

（四）預(yù)算調(diào)整的程序，第一，調(diào)整預(yù)算時(shí)，由責(zé)任部門(mén)書(shū)面報(bào)告，詳述預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化及其對(duì)預(yù)算執(zhí)行所造成的影響程度、預(yù)算的調(diào)整幅度等，逐級(jí)上報(bào)審批；第二，對(duì)于不影響集團(tuán)公司預(yù)算目標(biāo)的各機(jī)構(gòu)內(nèi)部預(yù)算的調(diào)整應(yīng)經(jīng)本機(jī)構(gòu)總經(jīng)理審核，并報(bào)子公司財(cái)務(wù)部備案；第三，對(duì)影響集團(tuán)公司整體預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整，應(yīng)經(jīng)本機(jī)構(gòu)總經(jīng)理審核，并報(bào)子公司財(cái)務(wù)部、集團(tuán)財(cái)務(wù)部備案；第四，對(duì)于調(diào)整幅度較小的調(diào)整預(yù)算由預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)；調(diào)整幅度較大的調(diào)整預(yù)算由董事長(zhǎng)批準(zhǔn)；第五，預(yù)算調(diào)整后，應(yīng)形成書(shū)面文件，并編制新的調(diào)整預(yù)算報(bào)表，注明調(diào)整時(shí)間、具體執(zhí)行時(shí)間并編寫(xiě)調(diào)整說(shuō)明。

（五）預(yù)算調(diào)整的時(shí)間，第一，公司年度預(yù)算的調(diào)整在公司半年度預(yù)算執(zhí)行會(huì)議上討論調(diào)整，年度預(yù)算調(diào)整一般于7月底之前結(jié)束，具體情況應(yīng)根據(jù)年中預(yù)算調(diào)整工作計(jì)劃安排執(zhí)行；第二，各機(jī)構(gòu)預(yù)算原則上最多可以調(diào)整一次，為了更好地實(shí)施預(yù)算控制，各機(jī)構(gòu)各部門(mén)內(nèi)預(yù)算的調(diào)整以及預(yù)算項(xiàng)目之間的調(diào)整，在不調(diào)整年度收益預(yù)算目標(biāo)的情況下，機(jī)構(gòu)總經(jīng)理批準(zhǔn)即可。

七、全面預(yù)算考核

（一）考評(píng)時(shí)間

1．期中考評(píng)：是指在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中依照公司實(shí)際指標(biāo)完成情況和預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較形成、分析差異原因、考核方案等，及時(shí)為公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行糾偏和提供及時(shí)可靠的事中控制依據(jù)。

2．期末考評(píng)：在預(yù)算期末對(duì)各子公司成本費(fèi)用、利潤(rùn)等指標(biāo)完成情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

（二）考核要求

1．預(yù)算年度終了，預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)報(bào)告預(yù)算實(shí)際完成情況，并依據(jù)完成情況及時(shí)兌現(xiàn)考核方案，落實(shí)獎(jiǎng)懲。

2．公司各部門(mén)打破部門(mén)墻，深化溝通，確保預(yù)算的執(zhí)行情況能夠協(xié)調(diào)一致、互相監(jiān)督。利用有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等方面的資料，從定量與定性兩個(gè)層面充分分析預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)狀、趨勢(shì)及存在的問(wèn)題。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行差異，客觀全面分析產(chǎn)生的原因，并提出建議或解決措施。

3．財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)采用比較分析、比率分析、因素分析等方法監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)向預(yù)算管理委員會(huì)和各部門(mén)反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、差異及其對(duì)公司總預(yù)算目標(biāo)的影響，督促完成預(yù)算目標(biāo)。并定期組織召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況，討論、研究預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施。

4．預(yù)算分析的基本流程如下。

（1）財(cái)務(wù)部門(mén)（預(yù)算小組）每月15號(hào)前形成月度預(yù)算執(zhí)行情況反饋給相關(guān)部門(mén)，對(duì)重大差異向相關(guān)部門(mén)提出預(yù)警。

（2）各部門(mén)核對(duì)檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，尋找和分析差異的原因，制定應(yīng)對(duì)措施應(yīng)于每月20日前上報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)，可以在月度例會(huì)上進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

（3）財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)各部門(mén)的預(yù)算完成情況分析報(bào)告，復(fù)核、調(diào)查分析差異產(chǎn)生的原因，并且形成季度預(yù)算分析報(bào)告，上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。

（4）人力資源部根據(jù)月度執(zhí)行差異和季度預(yù)算分析報(bào)告，根據(jù)考核制度和方案落實(shí)考核責(zé)任。

（5）對(duì)重大的預(yù)算差異，預(yù)算小組可以提請(qǐng)預(yù)算委員會(huì)舉行臨時(shí)會(huì)議進(jìn)行討論分析，落實(shí)修正措施。

5．預(yù)算差異分析報(bào)告包括以下內(nèi)容。

（1）發(fā)生額、預(yù)算額、差異額，累計(jì)發(fā)生額、累計(jì)預(yù)算額、累計(jì)差異額。

（2）對(duì)當(dāng)期及累計(jì)較大差異額進(jìn)行分析。

（3）對(duì)不利差異原因進(jìn)行分析、落實(shí)責(zé)任、改進(jìn)措施以及對(duì)有利差異的原因總結(jié)和今后進(jìn)行鞏固、推廣的建議等。

6．預(yù)算的考核：對(duì)預(yù)算的考核包括對(duì)預(yù)算編制準(zhǔn)確性、及時(shí)性等指標(biāo)的考核、預(yù)算完成的情況的考核；以平衡計(jì)分卡體系為基礎(chǔ)，運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)，其中財(cái)務(wù)指標(biāo)一般包括：利潤(rùn)額、利潤(rùn)率指標(biāo)、銷(xiāo)售收入指標(biāo)、毛利指標(biāo)、費(fèi)用指標(biāo)、周轉(zhuǎn)率指標(biāo)、投資回報(bào)率指標(biāo)等等。非財(cái)務(wù)指標(biāo)根據(jù)各子公司主業(yè)不同在年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中分別設(shè)置，上報(bào)預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)。