優(yōu)化醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略芻議

王卉青

（中國科技大學(xué)附屬第一醫(yī)院（安徽省立醫(yī)院），安徽 合肥 230001）

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涉及預(yù)算控制、成本核算等多方面的內(nèi)容，關(guān)系到醫(yī)院的運(yùn)營，能夠全面優(yōu)化會(huì)計(jì)信息，使所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)都能在合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。當(dāng)前醫(yī)院在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面還存在很多不足，管理人員沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門沒有真正發(fā)揮作用，這些都會(huì)影響內(nèi)部控制的效果，不利于醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)需要發(fā)揮先導(dǎo)性作用，從思想意識(shí)上高度重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系和相關(guān)制度，優(yōu)化財(cái)務(wù)崗位設(shè)置，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作創(chuàng)設(shè)良好環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)控工作的動(dòng)力。

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

（一）有利于保障醫(yī)院資金安全

醫(yī)院需要在激烈的市場競爭中穩(wěn)固自身地位，不斷推進(jìn)醫(yī)療模式的轉(zhuǎn)化。對(duì)于公立醫(yī)院而言，以往的內(nèi)部控制有政府財(cái)政的干預(yù)，所以醫(yī)院自身缺乏自主管理能力，容易造成資金風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有利于保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全，使醫(yī)院應(yīng)用科學(xué)的方法監(jiān)控貨幣資金的流入和支出，對(duì)貨幣資金的結(jié)余情況進(jìn)行管理，全面保障資金安全。在醫(yī)院的運(yùn)營過程中，采購部門需要對(duì)醫(yī)療物資進(jìn)行采購，實(shí)施購買、驗(yàn)收以及保存等措施，只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，才能對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，防止出現(xiàn)貪污以及損壞物資等行為，讓醫(yī)院的資金流動(dòng)更加健康。

（二）有利于保障醫(yī)院財(cái)務(wù)信息完整

財(cái)務(wù)信息的完整性關(guān)系到醫(yī)院管理層的決策，只有提高醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的完整性，才能為醫(yī)院的運(yùn)營和發(fā)展提供資料，增強(qiáng)醫(yī)院決策的科學(xué)性。通過醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)工作人員以及會(huì)計(jì)部門能夠全面收集醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息，提高信息的真實(shí)性和完整性，保證所有信息的準(zhǔn)確度，使會(huì)計(jì)工作有序開展。醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息能夠表現(xiàn)出資金的流動(dòng)規(guī)律，反映醫(yī)院在一定時(shí)間內(nèi)的盈虧狀況，體現(xiàn)出財(cái)務(wù)信息發(fā)展變化的趨勢和節(jié)點(diǎn)。作為管理人員，能夠結(jié)合財(cái)務(wù)信息與醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)行狀況，對(duì)不同時(shí)間段的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行比較，制定出科學(xué)的目標(biāo)和規(guī)劃，使決策更加合理，加強(qiáng)對(duì)資金的管理，推動(dòng)醫(yī)院發(fā)展。

（三）有利于提高醫(yī)院經(jīng)營效果

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工作，在整個(gè)醫(yī)院的管理和運(yùn)營中處于極其重要的地位，關(guān)系到其他運(yùn)營活動(dòng)的發(fā)展。從宏觀角度上來說，醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)涉及醫(yī)院的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及全體員工，需要所有成員共同實(shí)施，這樣才能完成醫(yī)院提前制定的控制目標(biāo)。在工作和運(yùn)營中，各部門需要承擔(dān)自身的職責(zé)，做好人員分工，從醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展流程出發(fā)，按照醫(yī)院規(guī)定以及審批程序強(qiáng)化內(nèi)部控制，使醫(yī)院的人力資源、資金資源得到合理分配，最大程度地減少資金支出，全面增強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)營效果，推動(dòng)醫(yī)院良性發(fā)展。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

當(dāng)前醫(yī)院正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，面臨著十分嚴(yán)峻的發(fā)展難題，在以往傳統(tǒng)的醫(yī)院管理中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系存在諸多問題，舊的內(nèi)部控制制度已經(jīng)無法適應(yīng)醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理方面的工作需求，需要進(jìn)行創(chuàng)新和改革。國家層面已經(jīng)針對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)管理出臺(tái)了一系列的制度和政策，但是我國各地區(qū)的醫(yī)院在發(fā)展規(guī)模和經(jīng)營狀況上存在較大差異，很多醫(yī)院沒有形成完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制無法取得預(yù)期成效。在一些大型的公立醫(yī)院中，雖然管理層已經(jīng)制定了會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度，但各制度之間存在斷層，缺乏制約性和聯(lián)系，難以在醫(yī)院的運(yùn)營中發(fā)揮實(shí)際作用。除此之外，由于我國在醫(yī)院內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)方面沒有進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，所以醫(yī)院在內(nèi)部控制體系的建設(shè)上具有較強(qiáng)的隨意性，缺乏對(duì)制度和體系的論證和研究，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系不夠科學(xué)。

（二）缺乏專門的審計(jì)部門

內(nèi)審工作需要做好事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定、事中經(jīng)濟(jì)控制、事后責(zé)任確定，只有高度重視內(nèi)審工作，才能讓醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益方面獲得提升。當(dāng)前很多醫(yī)院將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理等同起來，沒有設(shè)置專門的內(nèi)審部門，導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制監(jiān)督工作無法充分發(fā)揮作用，這些會(huì)直接影響到醫(yī)院的發(fā)展。由于缺乏專門的審計(jì)部門，醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作缺乏有效監(jiān)督，資金的使用經(jīng)常陷入無序狀態(tài)，容易滋生腐敗，內(nèi)部控制制度難以發(fā)揮實(shí)際效用。考評(píng)與監(jiān)督機(jī)制會(huì)直接影響內(nèi)審工作的成效，醫(yī)院需要制定科學(xué)的績效考核體系，充分發(fā)揮監(jiān)督和考核的作用。

（三）缺乏對(duì)內(nèi)控制度的重視

在以往醫(yī)院的運(yùn)營過程中，管理層的領(lǐng)導(dǎo)以及會(huì)計(jì)人員沒有對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提起重視，工作重點(diǎn)通常放在病患關(guān)系、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療服務(wù)等方面，缺乏對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有著十分緊密的聯(lián)系，只有管理人員和會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的重要性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)處理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管控，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用。由于醫(yī)院管理人員缺乏對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)知，所以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作存在很大缺口，工作人員數(shù)量嚴(yán)重不足，其他的財(cái)務(wù)管理人員在專業(yè)知識(shí)、實(shí)踐能力、職業(yè)素養(yǎng)方面存在較大差異，這些都會(huì)影響內(nèi)部控制的效果。

三、優(yōu)化醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效策略

（一）建設(shè)完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

俗話說：“沒有規(guī)矩，不成方圓?！贬t(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作涉及資金管理的各個(gè)方面，牽涉業(yè)務(wù)眾多，是一個(gè)龐大的體系，只有建設(shè)完善的管理制度，明確相關(guān)規(guī)定，才能讓工作人員在內(nèi)部控制中有章可循。通過分析當(dāng)前醫(yī)院在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面存在的不足，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)非常重要，管理人員需要轉(zhuǎn)變思想，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的實(shí)際作用，讓會(huì)計(jì)工作有章可循、有法可依，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的科學(xué)性、合理性。首先，醫(yī)院管理人員需要結(jié)合現(xiàn)有的管理水平以及醫(yī)院的發(fā)展和運(yùn)營情況，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行全方位整改，增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度與醫(yī)院管理理念的適應(yīng)性。另外，管理人員還需要注重會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系與其他管理制度的融合，使各部門協(xié)調(diào)運(yùn)作，加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，提高工作成效。醫(yī)院需要明確內(nèi)部控制的主體，梳理內(nèi)部控制的對(duì)象、主要職責(zé)，推動(dòng)權(quán)責(zé)統(tǒng)一，讓會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系與實(shí)際業(yè)務(wù)相連接，制定出階段化的目標(biāo)，設(shè)計(jì)科學(xué)的層次，有序推進(jìn)內(nèi)部控制工作。

（二）設(shè)計(jì)專門的審計(jì)部門

醫(yī)院管理人員需要高度關(guān)注內(nèi)審工作，設(shè)計(jì)專門的審計(jì)部門，保證審計(jì)部門工作的獨(dú)立性。由于以往的審計(jì)部門沒有進(jìn)行獨(dú)立管理，監(jiān)督工作停留在形式上，導(dǎo)致腐敗問題頻發(fā)，資金使用經(jīng)常處于混亂無序的狀態(tài)，再加上內(nèi)部審計(jì)工作沒有完善的規(guī)章制度，所以無法對(duì)資金流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，因此，管理人員必須要保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，讓審計(jì)工作更加嚴(yán)肅，確保內(nèi)部控制制度得到嚴(yán)格實(shí)施。審計(jì)部門需要在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能，管理人員需要制定完善的監(jiān)督和評(píng)價(jià)制度，結(jié)合醫(yī)院的具體工作制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，幫助財(cái)務(wù)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在內(nèi)部控制中存在的問題，對(duì)實(shí)際工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，及時(shí)采取措施，防止出現(xiàn)嚴(yán)重的資金流失。除此之外，管理層還需要將考核與監(jiān)督工作相融合，針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，制定出完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，根據(jù)工作人員的表現(xiàn)劃分薪酬待遇的級(jí)別，讓員工拉開收入差距，增強(qiáng)內(nèi)部控制工作人員的積極性，促進(jìn)內(nèi)部控制工作的優(yōu)化。

（三）提高對(duì)內(nèi)控制度的重視

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作主要包含了預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、成本核算這三個(gè)方面。在預(yù)算業(yè)務(wù)控制中，財(cái)務(wù)管理人員需要關(guān)注醫(yī)院的專項(xiàng)資金預(yù)算以及資本性支出預(yù)算，對(duì)這些預(yù)算業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤，提高預(yù)算控制。在實(shí)際操作中，財(cái)務(wù)管理人員需要針對(duì)事前、事中、事后三個(gè)階段開展管理，對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和考核。針對(duì)收支業(yè)務(wù)控制，醫(yī)院需要保證收、支、管三種崗位相分離，設(shè)置出專門的管理崗位，最大程度地節(jié)約資源。在成本核算方面，醫(yī)院需要制定出完善的成本管理制度，讓相應(yīng)的工作人員定期對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，進(jìn)而對(duì)成本管理提出建設(shè)性意見，使成本管理納入績效考核中。作為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作增強(qiáng)認(rèn)知，發(fā)揮先導(dǎo)性作用，在醫(yī)院內(nèi)開展宣傳教育活動(dòng)，使醫(yī)院內(nèi)的管理人員、財(cái)會(huì)管理人員以及醫(yī)護(hù)人員學(xué)習(xí)基本的內(nèi)部控制知識(shí)，加強(qiáng)組織調(diào)整，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。為轉(zhuǎn)變管理人員的傳統(tǒng)思想，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)需要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在醫(yī)院管理和醫(yī)院運(yùn)營當(dāng)中所發(fā)揮的獨(dú)特作用，充分調(diào)動(dòng)管理層的積極性，從宏觀上為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制營造良好環(huán)境，使原有的管理模式得到徹底突破，不斷創(chuàng)新會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作內(nèi)容。另外，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還需要結(jié)合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作設(shè)置相應(yīng)崗位，全面優(yōu)化崗位的職責(zé)，增強(qiáng)各崗位之間的協(xié)調(diào)性，使各崗位實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督。

（四）引入網(wǎng)絡(luò)化的管理手段

在信息技術(shù)快速發(fā)展的背景下，醫(yī)院在經(jīng)營過程中可以應(yīng)用現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)，全面提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的效率，提升會(huì)計(jì)工作水平。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能夠幫助醫(yī)院建設(shè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)具有高效率、高準(zhǔn)確率等特征，能夠有效提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的實(shí)際價(jià)值，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展。借助于信息系統(tǒng)，內(nèi)部控制管理人員可以將門診登記、藥物器材采購、會(huì)計(jì)核算等數(shù)據(jù)資料融合到數(shù)字化平臺(tái)中，時(shí)刻了解內(nèi)控工作的開展效果，掌握醫(yī)院的運(yùn)營情況，增強(qiáng)內(nèi)控工作的實(shí)施。在當(dāng)前這個(gè)大數(shù)據(jù)時(shí)代，各行各業(yè)都已經(jīng)開展了信息技術(shù)改革，充分應(yīng)用信息平臺(tái)開展日常業(yè)務(wù)，有效提高了工作效率，醫(yī)院在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面也要加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用，引入信息技術(shù)人才，不斷完善數(shù)字化系統(tǒng)，發(fā)揮信息技術(shù)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中的獨(dú)特優(yōu)勢。

（五）提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)

在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中，財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能是非常關(guān)鍵的影響因素，所有的財(cái)務(wù)工作都需要由專業(yè)人員來完成，管理者需要從財(cái)務(wù)人員招聘、培訓(xùn)等方面入手，不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的工作熱情和專業(yè)素養(yǎng)，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。首先在招聘階段，負(fù)責(zé)醫(yī)院招聘的管理人員需要制定科學(xué)的招聘流程，采取筆試、面試相結(jié)合的方法，提高招聘方式的科學(xué)性，讓高素質(zhì)的財(cái)務(wù)專業(yè)人才進(jìn)入醫(yī)院工作。在人才選拔方面，管理部門需要重視人才的計(jì)算機(jī)操作能力、財(cái)務(wù)知識(shí)、會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德、法律知識(shí)等，以人才的能力定崗，避免出現(xiàn)“走后門”的情況，杜絕任人唯親的問題，對(duì)人才的能力和道德品行進(jìn)行全方位考核。為達(dá)到良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果，醫(yī)院還需要積極培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才，不斷提高人才的職業(yè)素養(yǎng)和道德意識(shí)，將成本管理作為培訓(xùn)內(nèi)容，提高工作人員的熱情。在培訓(xùn)中，醫(yī)院管理人員需要充分結(jié)合醫(yī)院的運(yùn)營狀況，增強(qiáng)培訓(xùn)內(nèi)容與實(shí)際崗位的對(duì)接性，增強(qiáng)培訓(xùn)效果。除此之外，醫(yī)院有關(guān)部門還應(yīng)該為財(cái)務(wù)人員開展內(nèi)控知識(shí)集體培訓(xùn)，與社會(huì)上的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展合作，讓更多的財(cái)務(wù)人員到機(jī)構(gòu)中學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，系統(tǒng)化地學(xué)習(xí)國家法律法規(guī)，了解現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理政策，為實(shí)踐工作奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制是醫(yī)院運(yùn)營和發(fā)展中的重要管理手段，通過實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，醫(yī)院能夠讓會(huì)計(jì)信息更加完整，有效保護(hù)醫(yī)院資金的安全，提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人員決策的科學(xué)性，增強(qiáng)醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營效果，促進(jìn)醫(yī)院資源合理分配。在傳統(tǒng)的醫(yī)院管理工作中，很多管理人員和醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)都忽略了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，導(dǎo)致醫(yī)院缺乏完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，制度與實(shí)際工作不匹配，審計(jì)部門沒有充分發(fā)揮作用，這些問題嚴(yán)重影響了醫(yī)院的運(yùn)營，降低了醫(yī)院承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力。針對(duì)這種情況，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)需要徹底轉(zhuǎn)變思想，高度重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，為內(nèi)部控制創(chuàng)建良好的環(huán)境和制度，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，引入網(wǎng)絡(luò)化的工作手段，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行階段化培訓(xùn)，全面降低醫(yī)院的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院的管理水平。