建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對策分析

司曉玲

（杭州蕭宏建設(shè)環(huán)境集團(tuán)有限公司，浙江 杭州 310052）

對于建筑施工企業(yè)而言，內(nèi)部控制發(fā)揮著非常重要的作用，是企業(yè)基礎(chǔ)管理中一項(xiàng)不容忽視的內(nèi)容，在提高企業(yè)管理效率、推動企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展、防范企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮著俱到作用。通過強(qiáng)化內(nèi)部控制的方式，建筑施工企業(yè)能夠更好地應(yīng)對市場競爭，實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)定健康發(fā)展?；诖耍ㄖ┕て髽I(yè)應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制工作，對內(nèi)部控制中存在的缺陷和問題進(jìn)行解決，將內(nèi)部控制的作用充分發(fā)揮出來。

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制概述

建筑施工企業(yè)在長期的發(fā)展過程中，形成了鮮明的特征，包括生產(chǎn)流動性、產(chǎn)品固定性、技術(shù)復(fù)雜性等。建筑施工企業(yè)在對工程項(xiàng)目進(jìn)行施工的過程中，有著非常嚴(yán)格的施工順序要求，這也導(dǎo)致了不管是生產(chǎn)者還是生產(chǎn)工具，都有著流動性的調(diào)整，需要從一個(gè)工序、一個(gè)工地轉(zhuǎn)移到另一個(gè)工序、另一個(gè)工地。以此為背景，建筑施工企業(yè)做好內(nèi)部控制也就顯得非常重要。

建筑施工企業(yè)本身有著不同于常規(guī)企業(yè)的特點(diǎn)，其對于內(nèi)部控制工作的要求相對更高。內(nèi)部控制對于建筑施工企業(yè)的意義體現(xiàn)在幾個(gè)方面：一是能夠非常有效地提高建筑施工企業(yè)的核心競爭力。內(nèi)部控制使得建筑施工企業(yè)可以規(guī)范業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)自身管理水平的提高，可以幫助企業(yè)對自身內(nèi)部運(yùn)營和外部市場間的關(guān)系進(jìn)行統(tǒng)籌，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為；二是可以提高團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。建筑施工企業(yè)可以通過有效的內(nèi)部控制，對公共要素進(jìn)行整合，推動管理系統(tǒng)的規(guī)范化和科學(xué)化，實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力的提高；三是可以提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力。建筑施工企業(yè)運(yùn)營中必然會遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，有效的內(nèi)部控制可以對企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行規(guī)范，明確崗位職責(zé)，同時(shí)也可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身存在的問題，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警；四是可以提高企業(yè)的管理執(zhí)行能力。通過有效的內(nèi)部控制，可以實(shí)現(xiàn)對于建筑施工企業(yè)組織生產(chǎn)、招投標(biāo)設(shè)計(jì)、工藝技術(shù)等的制約與調(diào)節(jié)，避免了各種舞弊行為的出現(xiàn)，減少了資金和資源的浪費(fèi)問題，有助于企業(yè)管理執(zhí)行能力的提高。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

從建筑施工企業(yè)的角度，在新的發(fā)展環(huán)境下，應(yīng)該明確新的經(jīng)營需求，遵守相應(yīng)的行業(yè)政策，做好資產(chǎn)安全維護(hù)及業(yè)務(wù)信息維護(hù)，降低成本支出，提高經(jīng)濟(jì)效益，這樣才能更好地應(yīng)對市場發(fā)展變化帶來的沖擊。

建筑施工企業(yè)在實(shí)施經(jīng)營管理活動的過程中，內(nèi)部控制工作十分必要，一方面，加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以實(shí)現(xiàn)對于企業(yè)經(jīng)營行為的有效監(jiān)督和規(guī)范。建筑工程項(xiàng)目本身的建設(shè)周期長、施工工藝復(fù)雜、投資金額巨大，而且具有很強(qiáng)的流動性，對于建筑施工企業(yè)的經(jīng)營管理提出了非常嚴(yán)格的要求。加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠促進(jìn)建筑施工企業(yè)管理水平的提高，也可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的高效利用，同時(shí)，伴隨著建筑市場競爭的激烈化，個(gè)別建筑施工企業(yè)可能會采用一些不正當(dāng)?shù)母偁幨侄蝸碇\取利益，擾亂市場秩序及環(huán)境氛圍，需要建筑施工企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，對自身的經(jīng)營行為進(jìn)行監(jiān)督和規(guī)范；另一方面，加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力的提高。建筑施工企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營中，需要面對各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)因素，這些風(fēng)險(xiǎn)因素會對企業(yè)的正常運(yùn)營產(chǎn)生影響，通過對內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善的方式，建筑施工企業(yè)能夠切實(shí)提高自身的經(jīng)營管理水平，也可以在內(nèi)部內(nèi)部建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對各類風(fēng)險(xiǎn)因素，同時(shí)也可以提升企業(yè)對于風(fēng)險(xiǎn)因素評估的精準(zhǔn)性，幫助企業(yè)對內(nèi)部控制中存在的不足進(jìn)行優(yōu)化，對風(fēng)險(xiǎn)管控的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行處理，實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

三、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）觀念認(rèn)識不到位

建筑施工企業(yè)有著非常獨(dú)特的產(chǎn)業(yè)特性，建筑工程項(xiàng)目本身相對分散且存在非重復(fù)性的特征，施工周期長，管理難度大。這種情況下，很多建筑施工企業(yè)在經(jīng)營管理中采用的都是粗放型的管理模式，一味地關(guān)注工程施工的技術(shù)效果和安全程度，忽視了經(jīng)營管理工作，沒有能夠真正認(rèn)識到內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用。不少建筑企業(yè)在發(fā)展初期，將目光一味放在效益提高方面，忽視了內(nèi)部控制建設(shè)工作，缺乏完善的內(nèi)控制度，也欠缺科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，在人力資源建設(shè)和管理方面同樣存在很大的滯后性。最近幾年，伴隨著市場競爭的激烈化，倒逼建筑施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)，很多企業(yè)都建立起了包括股東會、董事會、監(jiān)事會等在內(nèi)的法人治理結(jié)構(gòu)，但是這樣的法人治理結(jié)構(gòu)依然欠缺成熟性，停留在表面層次。同時(shí)，建筑施工企業(yè)在管理中的基本單位是項(xiàng)目，而企業(yè)人力資源部門并沒有深入到項(xiàng)目層次，導(dǎo)致項(xiàng)目人力資源無法很好地滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需求。

（二）內(nèi)控制度不健全

當(dāng)前，不少建筑施工企業(yè)缺乏對內(nèi)部控制工作的重視，沒有設(shè)置專門的內(nèi)控管理部門，在這種情況下，內(nèi)部控制工作多是由現(xiàn)有的某部門單獨(dú)決定，而實(shí)際上，不同的部門有著不同的業(yè)務(wù)職能，在實(shí)施業(yè)務(wù)的過程中，會從不同的角度去思考問題，部門之間想要實(shí)現(xiàn)和諧溝通難度較大，也很容易出現(xiàn)內(nèi)部控制制度矛盾的問題，影響了內(nèi)部控制作用的充分發(fā)揮。從建筑施工企業(yè)的角度分析，必須確保內(nèi)部控制真正貫穿企業(yè)的經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)部門之間的配合，這樣才能真正得到完善健全的內(nèi)部控制制度體系。

（三）內(nèi)控目標(biāo)不明確

建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制涉及的內(nèi)容復(fù)雜，在實(shí)際管理中需要對照企業(yè)的發(fā)展需求，設(shè)置明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，為內(nèi)部控制工作的實(shí)施指明方向。但是在具體管理中，相當(dāng)一部分建筑施工企業(yè)都沒有設(shè)置明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，這樣顯然會影響內(nèi)部控制的實(shí)施效果。例如，建筑施工企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)資金的快速回流，往往非常重視工程的施工進(jìn)度，在內(nèi)部控制中過分關(guān)注短期利益，忽視了過程項(xiàng)目質(zhì)量等長期性指標(biāo)，也有部分企業(yè)在確定內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)，采用了“一刀切”的方式，不同部門設(shè)置統(tǒng)一目標(biāo)，導(dǎo)致很多部門的工作任務(wù)并不十分契合其定位，影響了內(nèi)部控制實(shí)施的效果。

（四）內(nèi)部監(jiān)督不到位

建筑施工企業(yè)在對內(nèi)部控制制度實(shí)施的過程中，同樣可能出現(xiàn)問題，如監(jiān)督管理不到位等，影響了內(nèi)部控制實(shí)施的效果，也阻礙了內(nèi)控目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。我國建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展時(shí)間較短，缺乏成熟的管理經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部控制流程也存在一定的缺陷和問題，很容易引發(fā)相應(yīng)的管理風(fēng)險(xiǎn)。而就目前來看，相當(dāng)一部分建筑施工企業(yè)并沒有能夠真正認(rèn)識到這一問題，沒有建立起專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，存在著內(nèi)部監(jiān)督不到位的情況，無法及時(shí)找出內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，引發(fā)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)積累的問題。

四、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的有效對策

（一）增強(qiáng)觀念認(rèn)識

建筑施工企業(yè)應(yīng)該從根本上增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員的內(nèi)部控制意識，將內(nèi)部控制理念落實(shí)到每一個(gè)環(huán)節(jié)，構(gòu)建起高效的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，依照企業(yè)現(xiàn)有的組織框架來推動內(nèi)控體系的優(yōu)化和完善，形成可靠的內(nèi)部控制機(jī)制、運(yùn)行監(jiān)督機(jī)制和評價(jià)考核機(jī)制。以完善的治理結(jié)構(gòu)為支撐，建筑施工企業(yè)可以確保內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施，內(nèi)部控制部門需要將自身的審計(jì)和監(jiān)督職責(zé)充分發(fā)揮出來，引導(dǎo)其他各部門的工作人員參與制度建設(shè)，綜合考慮各方面的風(fēng)險(xiǎn)要素。應(yīng)該對建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行構(gòu)建和優(yōu)化，為內(nèi)部控制工作的實(shí)施提供可靠支撐。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)之間的競爭更多的是人才的競爭，建筑施工企業(yè)需要切實(shí)做好對于人力資源的管理，不斷提高工作人員的能力和素養(yǎng)，在企業(yè)中營造出有利于內(nèi)部控制實(shí)施的環(huán)境氛圍，這也是內(nèi)部控制得以順利實(shí)施的關(guān)鍵所在。不僅如此，建筑施工企業(yè)還應(yīng)該從自身的實(shí)際情況出發(fā)，積極引入現(xiàn)代化的管理理念，中高層管理人員需要履行好自身的職責(zé)和義務(wù)，認(rèn)識到企業(yè)發(fā)展中存在的問題，制定出正確的戰(zhàn)略決策，推動內(nèi)部控制的順利實(shí)施。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動的過程中，建筑施工企業(yè)應(yīng)該從客觀的角度來分析內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況，切實(shí)保證會計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，對于內(nèi)部控制審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)該提出合理的改進(jìn)建議。

（二）健全內(nèi)控制度

從實(shí)際操作的角度，在針對內(nèi)部控制制度進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)該將企業(yè)的成本和效益考慮在內(nèi)，簡化內(nèi)部控制工作流程，突出內(nèi)部控制的重點(diǎn)。建筑施工企業(yè)中，單獨(dú)的個(gè)人和部門都不能進(jìn)行單獨(dú)決策，也不能隨意對企業(yè)管理決策進(jìn)行更改。企業(yè)常規(guī)事項(xiàng)需要依照常規(guī)流程實(shí)施，不同企業(yè)層級有著不同的工作職責(zé)，需要遵循不同的業(yè)務(wù)流程，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營效率的最大化。內(nèi)部控制的重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)防范，杜絕徇私舞弊和違法亂紀(jì)的行為，建筑施工企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，一方面應(yīng)該強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)的相互分離，另一方面也需要建立起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，確保在遇到突發(fā)狀況時(shí)能夠做好應(yīng)急處理。應(yīng)該制定出有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)急處理，明確不同工作人員的職責(zé)，妥善處理好內(nèi)部控制中存在的各種問題，為企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

（三）明確內(nèi)控目標(biāo)

建筑施工企業(yè)想要強(qiáng)化內(nèi)部控制，需要對內(nèi)部工作的內(nèi)容進(jìn)行全面梳理，優(yōu)化內(nèi)控制度，明確內(nèi)控目標(biāo)。在確定內(nèi)控目標(biāo)的過程中，建筑施工企業(yè)必須準(zhǔn)確把握企業(yè)發(fā)展中真實(shí)存在的管理風(fēng)險(xiǎn)，安排專人負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部管理形式的調(diào)查工作，依照風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的內(nèi)容和內(nèi)部控制要求，初步擬定好內(nèi)控目標(biāo)，對目標(biāo)進(jìn)行審核，探討目標(biāo)的可操作性，如果發(fā)現(xiàn)目標(biāo)不符合企業(yè)發(fā)展需求，需要及時(shí)進(jìn)行修改調(diào)整，確定好最終的內(nèi)部控制目標(biāo)。

（四）做好監(jiān)督管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)該切實(shí)做好內(nèi)部監(jiān)督管理工作，對內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，在調(diào)整內(nèi)控制度、轉(zhuǎn)變工作形式的同時(shí)，做好對于內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的跟蹤監(jiān)督，盡可能規(guī)避內(nèi)部控制變動可能引發(fā)的管理風(fēng)險(xiǎn)。從降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理穩(wěn)定性的角度，建筑施工企業(yè)應(yīng)該成立專門的監(jiān)督管理部門，對內(nèi)部控制的完成進(jìn)度進(jìn)行和監(jiān)督，定期出具相應(yīng)的分析報(bào)告，為管理層提供參考，及時(shí)對內(nèi)部控制工作的進(jìn)度進(jìn)行反饋。信息化發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)該合理運(yùn)用信息化技術(shù)手段，對現(xiàn)有的信息系統(tǒng)進(jìn)行完善，將工程預(yù)算、資金授權(quán)審批等全部納入專門的信息系統(tǒng)中，通過線上工作的方式來對內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，減少工作失誤。

（五）引入信息技術(shù)

建筑施工企業(yè)中，內(nèi)部控制管理不單單是對企業(yè)內(nèi)部人員及財(cái)務(wù)的管理，更需要做好建筑行業(yè)信息的管理。因此，在實(shí)踐中，應(yīng)該關(guān)注大型施工項(xiàng)目的資金流量和資金方向，做好建筑施工企業(yè)的才會管理工作。具體來向，一是應(yīng)該做好內(nèi)部控制管理的信息化建設(shè)，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，完善內(nèi)部控制核算體系，對建筑施工項(xiàng)目中的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效管理，防范資金和資產(chǎn)流失的問題；二是新的發(fā)展環(huán)境下，建筑施工企業(yè)不斷發(fā)展壯大，但是內(nèi)部控制信息化建設(shè)依然相對薄弱，通過加強(qiáng)內(nèi)控管理信息化建設(shè)的方式，可以對相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行整合，加強(qiáng)集約化管理和內(nèi)控管理；三是應(yīng)該構(gòu)建起相應(yīng)的財(cái)務(wù)資金集中管理體系，利用新型財(cái)務(wù)管理技術(shù)手段，定期做好維護(hù)工作，設(shè)置好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值，對潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識別，以此來保證內(nèi)部控制的信息化管理。

五、結(jié)束語

總而言之，新的發(fā)展環(huán)境下，建筑施工企業(yè)應(yīng)該立足自身的實(shí)際情況，認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，找出問題的原因所在，建立起完善的內(nèi)部控制制度體系，將內(nèi)部控制的作用充分發(fā)揮出來，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，提高自身的利潤收入，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。