司法會(huì)計(jì)鑒定中存在的問(wèn)題及對(duì)策

鄒葳蕤

（大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）湖北分所，湖北 武漢 430000）

司法會(huì)計(jì)鑒定是對(duì)訴訟案件中所涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行鑒定的活動(dòng)。司法會(huì)計(jì)鑒定工作在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中一直有著重要地位，但在司法實(shí)踐中存在諸多問(wèn)題，這些問(wèn)題對(duì)行業(yè)發(fā)展帶來(lái)了不利影響，要推動(dòng)司法會(huì)計(jì)鑒定走上法制化發(fā)展道路，就要敢于正視存在的問(wèn)題，并對(duì)其積極采取有效對(duì)策。

一、司法會(huì)計(jì)鑒定的含義

司法鑒定屬科學(xué)實(shí)證活動(dòng)，其鑒定結(jié)論往往成為主要法律依據(jù)之一，對(duì)刑事案件的審判形成了重大甚至決定意義的影響。所以，司法鑒定構(gòu)成司法活動(dòng)關(guān)鍵的一部分。司法會(huì)計(jì)鑒定內(nèi)涵應(yīng)從不同角度來(lái)理解，首先，從組織鑒定者角度來(lái)看，司法會(huì)計(jì)鑒定是訴訟機(jī)關(guān)為了查明案情，需要解決案件中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)當(dāng)指派或聘請(qǐng)具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)的機(jī)構(gòu)或人士進(jìn)行鑒別、判斷，并由其提供鑒定意見(jiàn)的訴訟措施。其次，從鑒定實(shí)施者角度看，司法會(huì)計(jì)鑒定是司法會(huì)計(jì)鑒定人運(yùn)用司法會(huì)計(jì)專門知識(shí)和技能，對(duì)訴訟中涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行鑒別和判斷，并提供鑒定意見(jiàn)的訴訟活動(dòng)。司法會(huì)計(jì)鑒定是由于經(jīng)濟(jì)糾紛和經(jīng)濟(jì)犯罪的大量出現(xiàn)，而且是在重視證據(jù)的過(guò)程中產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)，它發(fā)生在訴訟活動(dòng)中，且為訴訟服務(wù)。

二、司法會(huì)計(jì)鑒定程序及鑒定材料

司法會(huì)計(jì)鑒定是偵察活動(dòng)的重要組成部分，因此，必須按照訴訟有關(guān)的法律規(guī)定執(zhí)行。司法會(huì)計(jì)鑒定程序是否合法，將直接影響鑒定結(jié)論的效力。根據(jù)司法實(shí)踐和訴訟法的有關(guān)規(guī)定，司法會(huì)計(jì)鑒定一般要經(jīng)過(guò)鑒定的指定、進(jìn)行鑒定和出具鑒定意見(jiàn)三個(gè)必要程序。首先，司法會(huì)計(jì)鑒定的指定，通常包括鑒定提出、選用司法會(huì)計(jì)鑒定人、發(fā)出鑒定通知書和送交有關(guān)鑒定材料等內(nèi)容。其次，實(shí)施鑒定，司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)或鑒定人員接受鑒定委托后，應(yīng)在指定地點(diǎn)進(jìn)行鑒定工作，一般不得將鑒定資料帶出指定地點(diǎn)。鑒定工作一般涉及分析、檢查會(huì)計(jì)資料，在偵察人員在場(chǎng)主持時(shí)詢問(wèn)有關(guān)涉案人員，在偵察人員陪同下查看經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等。最后，出具鑒定意見(jiàn)，司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)或鑒定人員完成鑒定程序，對(duì)案件涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行分析整理后，出具鑒定意見(jiàn)。

司法會(huì)計(jì)鑒定與其他司法鑒定一樣，需要通過(guò)對(duì)送檢材料進(jìn)行仔細(xì)鑒定后以獲取所需要的專門信息。司法會(huì)計(jì)鑒定中的材料通常包括：訴訟涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，包括會(huì)計(jì)記賬憑證、財(cái)務(wù)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與鑒定相關(guān)的其他財(cái)務(wù)資料等；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)，即訴訟方已作為證據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)資料；與鑒定事項(xiàng)相關(guān)的勘驗(yàn)、檢查筆錄等。

三、司法會(huì)計(jì)鑒定與審計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

司法會(huì)計(jì)鑒定和審計(jì)聯(lián)系緊密，鑒定過(guò)程中需要運(yùn)用審計(jì)思維，審計(jì)中的某些程序適用其中，如檢查、觀察、計(jì)算等。雖然分析程序在鑒定過(guò)程中大量使用，對(duì)鑒定工作有一定的指導(dǎo)作用，但證明力有限，不能作為直接證據(jù)。司法會(huì)計(jì)鑒定要揭示案件發(fā)生的真實(shí)情況，即起到證據(jù)的作用，這意味著審計(jì)抽樣不適用于司法會(huì)計(jì)鑒定。

雖然司法會(huì)計(jì)鑒定離不開(kāi)審計(jì)，在具體工作開(kāi)展中需要運(yùn)用到某些審計(jì)技術(shù)和方法，但兩者有著實(shí)質(zhì)區(qū)別。目前，國(guó)內(nèi)很多城市司法會(huì)計(jì)鑒定由會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)執(zhí)行，沒(méi)有很好厘清兩者之間的關(guān)系，誤以為司法會(huì)計(jì)鑒定和審計(jì)是一回事，這會(huì)導(dǎo)致理解上的重大偏差，從而出現(xiàn)執(zhí)業(yè)中的一些錯(cuò)誤。

（一）適應(yīng)的依據(jù)不完全相同

一般審計(jì)主要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》《審計(jì)法》以及有關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)人員遵循上述規(guī)定，按照勤勉盡責(zé)進(jìn)行相關(guān)審計(jì)，一般可以完成具體審計(jì)事務(wù)。而司法會(huì)計(jì)鑒定需要融入司法機(jī)關(guān)的訴訟程序中，依據(jù)訴訟的相關(guān)規(guī)范性文件進(jìn)行。所以，司法會(huì)計(jì)鑒定不僅僅要遵守上述審計(jì)相關(guān)的法規(guī)，還必須遵守《民事訴訟法》《刑事訴訟法》《全省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)對(duì)于司法機(jī)關(guān)認(rèn)定管理工作重大問(wèn)題的決議》《司法機(jī)關(guān)認(rèn)定程式通則》等相關(guān)法律、部門規(guī)章的規(guī)定。

（二）主要目的不同

從審計(jì)目的上來(lái)看，大多為企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)工作的要求而實(shí)施。其審計(jì)目的主要聚焦于被審計(jì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)情況，或是檢查有無(wú)存在違法違規(guī)的問(wèn)題等相關(guān)方面。而司法會(huì)計(jì)鑒定，通常具有特定的目的。例如在刑事訴訟中，司法機(jī)關(guān)必須通過(guò)司法會(huì)計(jì)鑒定查清犯罪嫌疑人有沒(méi)有構(gòu)成犯罪，及其違法金額多少；在民商事訴訟中，司法機(jī)關(guān)和當(dāng)事人之間也必須通過(guò)司法會(huì)計(jì)鑒定查清雙方經(jīng)營(yíng)交易等活動(dòng)的法律性質(zhì)，并在此基礎(chǔ)上，雙方公司或企業(yè)個(gè)人之間所承受的債權(quán)，及其履行的債務(wù)數(shù)額。

（三）結(jié)果形成不同

從審計(jì)資源的選擇和審計(jì)人員所采用的方法來(lái)看，在一般審計(jì)中審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員都有足夠的時(shí)間進(jìn)行調(diào)查取證工作，并針對(duì)調(diào)查取證的結(jié)果梳理，進(jìn)而形成審計(jì)結(jié)果。而司法會(huì)計(jì)鑒定則不是這樣，一方面，由于案件有對(duì)抗性，鑒定人員為了得到公允性的結(jié)果，有時(shí)需要向案件各方當(dāng)事人進(jìn)行調(diào)取審計(jì)資源，但假如司法機(jī)關(guān)是根據(jù)案件的某方當(dāng)事人進(jìn)行委托授權(quán)而進(jìn)行，又或是鑒定待發(fā)現(xiàn)的事件有可能會(huì)對(duì)案件當(dāng)事人利益造成嚴(yán)重影響，相關(guān)當(dāng)事人可能無(wú)法主動(dòng)向鑒定人員提供依據(jù)。另一方面，民事訴訟辦案一般都有相應(yīng)的時(shí)限，盡管司法機(jī)關(guān)審理的時(shí)限并不算入案件本身的審判時(shí)限，在實(shí)踐中，鑒定也不能拖得過(guò)長(zhǎng)，以致影響案件的實(shí)質(zhì)審判時(shí)間。上述原因的出現(xiàn)，均決定著司法會(huì)計(jì)鑒定不能像一般審計(jì)一樣，有寬松的時(shí)間，掌握充分的資料，從而得出相應(yīng)結(jié)果。審查時(shí)效的緊迫性以及審計(jì)資源的稀缺性，決定了審計(jì)方法的不確定性。司法會(huì)計(jì)鑒定所采用的方法通常會(huì)相對(duì)簡(jiǎn)單，尤其是在某些特定情形下，因?yàn)閷徲?jì)資源嚴(yán)重短缺，鑒定人員有時(shí)會(huì)被迫采用重復(fù)建賬等方式，以順利完成鑒定任務(wù)。從審計(jì)結(jié)果上來(lái)看，一般審計(jì)的意見(jiàn)都相對(duì)簡(jiǎn)單和程式化，正是因?yàn)檫@樣的審計(jì)結(jié)果才滿足了審計(jì)目的的要求。因此盡管審計(jì)對(duì)象有著某些不規(guī)范的行為，但審計(jì)人員卻完全有機(jī)會(huì)采取出具審計(jì)意見(jiàn)的方式，并要求審計(jì)對(duì)象進(jìn)行改正，最后才達(dá)成提供無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。而司法會(huì)計(jì)鑒定人員則因?yàn)殍b定目的的特殊性，對(duì)于鑒定結(jié)果又往往難以預(yù)測(cè)。所以，對(duì)于鑒定結(jié)果也只能在合理范圍內(nèi)客觀、嚴(yán)謹(jǐn)闡述。

（四）職責(zé)履行要求不同

從審計(jì)職責(zé)履行來(lái)看，在一般審計(jì)中審計(jì)人員如觸犯法律法規(guī)或者業(yè)務(wù)規(guī)范，就必須按違規(guī)、侵犯的具體規(guī)定履行有關(guān)民事責(zé)任或者行政管理權(quán)責(zé)，對(duì)構(gòu)成犯罪行為的，依法承擔(dān)刑事責(zé)任。在司法會(huì)計(jì)鑒定中，鑒定人員除按以上方法承擔(dān)責(zé)任外，也可能會(huì)由于違反刑法中有關(guān)鑒證員、證言等禁止性規(guī)定，而構(gòu)成偽證罪、阻礙指證罪、幫助毀滅、偽造證據(jù)罪等刑事違法行為。

四、司法會(huì)計(jì)鑒定存在的問(wèn)題

隨著法律的不斷健全和社會(huì)現(xiàn)實(shí)的復(fù)雜化，在司法會(huì)計(jì)鑒定中出現(xiàn)了許多問(wèn)題，包括機(jī)構(gòu)資質(zhì)準(zhǔn)入不嚴(yán)格、委托關(guān)系不規(guī)范、鑒定質(zhì)量參差不齊、鑒定費(fèi)用未與市場(chǎng)接軌。而這些問(wèn)題也導(dǎo)致了多頭鑒定、重復(fù)鑒定等問(wèn)題，影響了鑒定的權(quán)威和司法的公平和效率。

（一）相關(guān)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入不嚴(yán)格

在有關(guān)司法會(huì)計(jì)鑒定認(rèn)定工作的相關(guān)規(guī)定中，認(rèn)定工作機(jī)構(gòu)和鑒定工作人員國(guó)內(nèi)多數(shù)省份需要通過(guò)省司法廳的批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)方可取得資格。參加認(rèn)定工作的人員還需要在有關(guān)機(jī)關(guān)組織的培訓(xùn)工作中取得優(yōu)秀成績(jī)，只有這樣才能取得鑒定資格。司法鑒定工作人員確定后，還需向社會(huì)公眾披露鑒定工作機(jī)構(gòu)和司法確認(rèn)的鑒定工作人員名單。但在目前國(guó)內(nèi)的法律認(rèn)定工作機(jī)構(gòu)中，還有另外一條通過(guò)申報(bào)進(jìn)入法律認(rèn)定機(jī)構(gòu)的規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備相應(yīng)條件，或者經(jīng)過(guò)申報(bào)后，就能夠開(kāi)展司法會(huì)計(jì)鑒定工作。這二種進(jìn)行認(rèn)定機(jī)構(gòu)的規(guī)定之間盡管不相同，不過(guò)他們之間并不互相否認(rèn)，這二種互不融合的規(guī)定也使得目前司法會(huì)計(jì)鑒定工作機(jī)構(gòu)有了二種證明的方法。

（二）委托關(guān)系不規(guī)范

鑒定機(jī)構(gòu)結(jié)論的準(zhǔn)確性和公平性往往受到委托單位的影響。我國(guó)開(kāi)展司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)認(rèn)定工作，通常鑒定機(jī)構(gòu)是由公安或人民法院通過(guò)搖號(hào)來(lái)確定，但搖號(hào)選定鑒定機(jī)構(gòu)的合法性也經(jīng)常受到社會(huì)各界的爭(zhēng)議。并且因?yàn)樵S多鑒定機(jī)構(gòu)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和服務(wù)態(tài)度不同，再加上存在利益和人情上的考慮，使得不少單位在選擇鑒定工作機(jī)構(gòu)時(shí)，存在不正當(dāng)?shù)钠?，而這些不合規(guī)的做法，也會(huì)因此產(chǎn)生糾紛和問(wèn)題，比如，鑒定機(jī)構(gòu)與代理人之間經(jīng)常存在著沖突，由此使得了二者對(duì)評(píng)價(jià)的工作很不協(xié)調(diào)，而且只能長(zhǎng)期的相互拖延，也由此使得鑒定工作效率降低。

（三）鑒定質(zhì)量參差不齊

由于鑒定業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，涉及的案件疑難雜癥眾多，部分司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)，往往把鑒定人員當(dāng)作機(jī)構(gòu)的副職工作人員，但機(jī)構(gòu)在處理委托人的工作時(shí)，并不經(jīng)常派遣機(jī)構(gòu)內(nèi)的技術(shù)精英或業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員，再加上鑒定機(jī)構(gòu)本身或內(nèi)部人員的專業(yè)知識(shí)水平有限。這樣造成了鑒定報(bào)告的質(zhì)量參差不齊，而且許多鑒定報(bào)告的質(zhì)量相當(dāng)糟糕，主要表現(xiàn)為結(jié)論模糊不清、要點(diǎn)不明顯、要件不完備、鑒定過(guò)程邏輯性不強(qiáng)、鑒定意見(jiàn)表述不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐?wèn)題。正是由于鑒定意見(jiàn)具有這些質(zhì)量問(wèn)題，很多鑒定機(jī)構(gòu)出具的鑒定意見(jiàn)最終不被人民法院采信。

（四）鑒定費(fèi)用未與市場(chǎng)接軌

就會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行司法會(huì)計(jì)鑒定而言，其收費(fèi)目前主要參考地方政府有關(guān)部門制定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行，其實(shí)所謂的標(biāo)準(zhǔn)某種程度上已經(jīng)背離了市場(chǎng)規(guī)律。鑒定收費(fèi)未能體現(xiàn)隨行就市，基本是按照某類案件涉及的某個(gè)基數(shù)和規(guī)定比例相乘計(jì)算得出，這樣導(dǎo)致某些同類型案件中，案情特別復(fù)雜的案件和一般案件的收費(fèi)金額非常接近，加上整體收費(fèi)偏低以及鑒定過(guò)程中需要投入大量的成本，嚴(yán)重挫傷了鑒定機(jī)構(gòu)的工作積極性。

五、司法會(huì)計(jì)鑒定問(wèn)題的處理策略

（一）加強(qiáng)行業(yè)管理，提高準(zhǔn)入條件

司法機(jī)關(guān)對(duì)鑒定人、鑒定機(jī)構(gòu)要適當(dāng)增加申請(qǐng)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)司法機(jī)關(guān)鑒定人的條款要適當(dāng)增加法律服務(wù)相關(guān)從業(yè)經(jīng)歷、學(xué)識(shí)等；除了具備會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)的專業(yè)人員外，還應(yīng)要將具有一定的法律從業(yè)人員或律師作為司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)的基本條件。把司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)的退出機(jī)制、獎(jiǎng)懲制度以及年檢機(jī)制等加以健全，同時(shí)對(duì)這些規(guī)章制度定期調(diào)整、認(rèn)真執(zhí)行。對(duì)所有參加司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)的人員資質(zhì)、數(shù)量和質(zhì)量，以及工作人員的專業(yè)技術(shù)水平、資格和經(jīng)歷進(jìn)行考評(píng)，并且對(duì)考評(píng)的結(jié)果和鑒定機(jī)構(gòu)的具體業(yè)務(wù)信息加以披露。

（二）規(guī)范委托，確保公平

司法會(huì)計(jì)鑒定的準(zhǔn)確性與公正性的問(wèn)題與司法鑒定機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量存在很大的關(guān)聯(lián)。要促進(jìn)司法會(huì)計(jì)鑒定的公正，就必須要對(duì)司法鑒定機(jī)構(gòu)委托制度實(shí)行更加透明化的機(jī)制，要在司法鑒定時(shí)遵守這種機(jī)制。對(duì)大型、復(fù)雜的重大案件和一般的案件在遴選鑒定機(jī)構(gòu)時(shí)要有合理區(qū)分，不宜千篇一律的通過(guò)搖號(hào)方式選定或由司法機(jī)構(gòu)直接指定，應(yīng)綜合考慮鑒定機(jī)構(gòu)的類似案件業(yè)績(jī)、聲譽(yù)和技術(shù)實(shí)力等因素，通過(guò)公開(kāi)比選方式確定。此外，對(duì)以人情或者利益為委托的做法要堅(jiān)決抵制，以維護(hù)確認(rèn)鑒定機(jī)構(gòu)的公正公平。

（三）規(guī)范認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，建設(shè)和執(zhí)行質(zhì)量管理體系

因?yàn)榭茖W(xué)的客觀規(guī)范是認(rèn)定結(jié)果一致性的重要基礎(chǔ)和前提條件，所以產(chǎn)生了多次、反復(fù)、再多次認(rèn)定現(xiàn)象，和缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有重要關(guān)聯(lián)。此外，控制補(bǔ)充認(rèn)定、反復(fù)認(rèn)定的頻次。司法機(jī)關(guān)既要保護(hù)訴訟當(dāng)事人對(duì)鑒定意見(jiàn)提出異議、請(qǐng)求補(bǔ)充鑒定和再次鑒定的權(quán)力，同時(shí)也要嚴(yán)格控制鑒定頻次，不得對(duì)同一個(gè)問(wèn)題，甚至只是因?yàn)橛挟愖h而可能進(jìn)行再次鑒定，由此產(chǎn)生了鑒定頻次太多、時(shí)效過(guò)長(zhǎng)，進(jìn)而產(chǎn)生了案件久拖不決。把握好司法會(huì)計(jì)鑒定的關(guān)鍵，就是要建設(shè)和執(zhí)行司法鑒定質(zhì)量管理體系。對(duì)鑒定機(jī)構(gòu)的工作人員要加強(qiáng)引導(dǎo)和定期檢查，以促進(jìn)司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量理念，持續(xù)改善工作品質(zhì)，提升鑒定機(jī)構(gòu)的服務(wù)意識(shí)。同時(shí)還要設(shè)立專家?guī)?，針?duì)不同的司法會(huì)計(jì)鑒定工作中遇到的問(wèn)題提出解答或指導(dǎo)意見(jiàn)。

（四）規(guī)范鑒定收費(fèi)管理

政府部門對(duì)于司法會(huì)計(jì)鑒定工作要結(jié)合市場(chǎng)行情、案件復(fù)雜程度等因素制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，避免出現(xiàn)物價(jià)持續(xù)上漲、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)維持原樣的尷尬局面。鑒定收費(fèi)是市場(chǎng)行為，不宜限定過(guò)多，盡量與市場(chǎng)接軌。同時(shí)地方政府部門對(duì)鑒定機(jī)構(gòu)的收費(fèi)可以適當(dāng)監(jiān)管，這樣可以防止鑒定機(jī)構(gòu)因?yàn)橄鄬?duì)較低的收費(fèi)所造成的對(duì)鑒定工作偷工減料行為，也能夠有效抑制鑒定機(jī)構(gòu)之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

（五）設(shè)立誤鑒責(zé)任追究機(jī)制

從法律科學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，在法律規(guī)范統(tǒng)一的情形下，最合理的鑒定結(jié)論可以只有一個(gè)。但是對(duì)鑒定機(jī)構(gòu)或人員的故意，或是重大過(guò)失致使鑒定結(jié)論有誤造成不良后果的，就必須追究其責(zé)任。

六、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，司法會(huì)計(jì)鑒定服務(wù)于訴訟活動(dòng)，近年來(lái)出現(xiàn)了一些問(wèn)題，主要體現(xiàn)為機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入不嚴(yán)格、委托關(guān)系不規(guī)范、鑒定質(zhì)量參差不齊、鑒定費(fèi)用未與市場(chǎng)接軌等方面。司法會(huì)計(jì)鑒定要走上正常發(fā)展道路，就必須對(duì)其實(shí)際狀況有更深入的了解，認(rèn)識(shí)到目前存在的問(wèn)題，同時(shí)采取有效措施加以解決。唯有如此，才能提升司法會(huì)計(jì)鑒定工作質(zhì)量，更好發(fā)揮司法會(huì)計(jì)鑒定服務(wù)于訴訟的效用。