對(duì)新時(shí)期下企業(yè)稅收籌劃問題與對(duì)策研究

孟亮

（濟(jì)南新地物流有限公司，山東 濟(jì)南 250000）

稅收籌劃作為一種納稅人在遵守法律法規(guī)前提下，基于立法精神和政策而開展的，以稅收利益最大化的籌劃和安排自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及投資籌資行為的活動(dòng)，其在我國(guó)20世紀(jì)就得到了市場(chǎng)的重視，并成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重點(diǎn)。但是，隨著市場(chǎng)及國(guó)家政策的不斷改變，在新時(shí)期下，企業(yè)的稅收籌劃工作中仍存在諸多問題需要解決，需要稅務(wù)研究人員對(duì)此加強(qiáng)探索，以期尋找出符合我國(guó)國(guó)情的稅收籌劃模式，建立起長(zhǎng)遠(yuǎn)有效的稅收籌劃體系，幫助企業(yè)獲取最大的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)資源效益的最大化，推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展。

一、現(xiàn)代物流服務(wù)的特點(diǎn)分析

在新時(shí)期背景下，網(wǎng)絡(luò)購物受到人們的青睞，帶動(dòng)了物流行業(yè)的快速發(fā)展?，F(xiàn)代物流工作主要包括運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、包裝等多個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)稅務(wù)籌劃管理有較高的要求。我國(guó)物流企業(yè)應(yīng)用信息技術(shù)等實(shí)施物流管控，能減少在勞動(dòng)方面等的支出，實(shí)現(xiàn)整體管理效率的提高，加快組織管理方式的改革。近年來，我國(guó)現(xiàn)代物流服務(wù)快速發(fā)展，物流行業(yè)有較為成熟的經(jīng)營(yíng)管理措施、服務(wù)組織形式等，管控手段更具針對(duì)性，作業(yè)管理流程不斷優(yōu)化?，F(xiàn)代物流企業(yè)既要管控產(chǎn)品從廠家到消費(fèi)者的全過程，還應(yīng)管理物流咨詢、退貨等服務(wù)活動(dòng)，涉及多方面的管控內(nèi)容?，F(xiàn)代物流服務(wù)工作需要應(yīng)對(duì)更加復(fù)雜化的市場(chǎng)需求，物流業(yè)務(wù)明顯增多，相應(yīng)的管控難度大幅度提高。為更好地適應(yīng)現(xiàn)代物流服務(wù)發(fā)展，物流企業(yè)需要做好稅收籌劃管理，對(duì)物流服務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效管控，在確保合法的前提下，爭(zhēng)取獲得更大的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

二、關(guān)于稅收籌劃的基本概述

稅收籌劃隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，其模式、形態(tài)、內(nèi)涵也發(fā)生了巨大的變化。特別是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革不斷深化，營(yíng)改增措施落實(shí)之后，對(duì)企業(yè)的稅收管理工作造成了巨大的影響。但，稅收籌劃作為企業(yè)在遵守法律前提下開展的節(jié)稅活動(dòng)，其與偷稅、避稅還是存在一定的差異。與偷稅的區(qū)別是：稅收籌劃是一種前瞻性行為，其能通過合理、科學(xué)的規(guī)劃活動(dòng)讓企業(yè)資源使用效益最大化，企業(yè)稅收效益最大化，而偷稅是一種事后行為，是一種違背國(guó)家法律法規(guī)的活動(dòng)，其嚴(yán)重影響了國(guó)家收入，會(huì)給企業(yè)帶來巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然稅收籌劃與避稅都具有目的性、前瞻性和計(jì)劃性，也符合我國(guó)法律法規(guī)的要求，但是兩者在稅收立法精神和政策導(dǎo)向的理解上存在一定的差異，避稅是納稅人對(duì)稅法中不成熟的地方加以利用，其行為并沒有得到社會(huì)及稅務(wù)機(jī)關(guān)的完全認(rèn)可，而稅收籌劃則是完全合法，其遵守了我國(guó)稅收立法規(guī)則和政策意圖，被社會(huì)及稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)常用的稅收籌劃方法有免稅法、減稅法、稅率差異法、扣除法、稅收遞延法這幾種。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃能有效加強(qiáng)對(duì)資金、成本支出以及利潤(rùn)等方面的管控，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平逐步提高。此外，企業(yè)通過研究分析各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策等，制定管理組織改造計(jì)劃，能在很大程度上減輕稅收壓力，促進(jìn)資金等資源的合理配置，為企業(yè)發(fā)展改革創(chuàng)造有利條件。

三、新時(shí)期下企業(yè)稅收籌劃工作中存在的問題

（一）對(duì)政策的研究不到位

我國(guó)正處于發(fā)展上升期，稅務(wù)立法方面還有待完善，稅務(wù)政策變化較快。在這種背景下，企業(yè)稅務(wù)管理者更應(yīng)該緊跟國(guó)家政策變化方向、緊貼時(shí)代發(fā)展方向，對(duì)政策進(jìn)行深入、透徹的理解。但在實(shí)踐當(dāng)中，很多企業(yè)都存在對(duì)政策研究不到位的情況，比如對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除存在不合規(guī)和不充分的現(xiàn)象，沒有充分利用高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等，促使企業(yè)的稅收成本上升。

（二）稅收籌劃專業(yè)水平較低

很多企業(yè)雖然開展了一些稅收籌劃工作，也認(rèn)識(shí)到稅收籌劃工作的重要性，但是在實(shí)際的稅務(wù)工作當(dāng)中，其仍由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，或者不嚴(yán)格的稅務(wù)管理活動(dòng)，缺乏企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)導(dǎo)致了企業(yè)的稅收成本上升。特別是稅收籌劃管理制度流程的不完善，促使企業(yè)內(nèi)部很多不合規(guī)的地方?jīng)]有得到發(fā)現(xiàn)與糾正，實(shí)行起來內(nèi)部關(guān)系也沒有厘清，相互推諉的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，很多事前稅收籌劃工作變成了財(cái)務(wù)上的事后補(bǔ)救措施，稅收籌劃工作缺乏計(jì)劃性，最終導(dǎo)致企業(yè)資源的流失。

同時(shí)，由于企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)的稅收籌劃人才，促使企業(yè)內(nèi)部整體的稅收籌劃水平較低。稅收籌劃的方案需要事先的規(guī)劃與安排，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量方式一旦確定就不得輕易更改，就要求稅收籌劃工作人員具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、管理知識(shí)，對(duì)企業(yè)所處的行業(yè)知識(shí)也必須具備，對(duì)企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過程和經(jīng)營(yíng)方針也必須具有深入地了解，但是，企業(yè)實(shí)踐管理當(dāng)中，很多財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)無法滿足企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求。很多財(cái)務(wù)人員的理論知識(shí)相對(duì)滯后，電子化信息系統(tǒng)的操作水平較低，稅收籌劃的認(rèn)清較低，沒有充分發(fā)揮出稅收籌劃的潛力。

另外，缺乏稅收籌劃獎(jiǎng)懲措施配套也是稅收籌劃水平低的表現(xiàn)。很多企業(yè)雖然會(huì)在年度計(jì)劃當(dāng)中制定稅收籌劃減稅的目標(biāo)，由預(yù)算管理部門制定，財(cái)務(wù)部門執(zhí)行，人事部門考核。但是大多企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)設(shè)計(jì)的較為粗放，也沒有經(jīng)過系統(tǒng)論證和調(diào)研，導(dǎo)致減稅目標(biāo)要么非常容易實(shí)現(xiàn)，要么非常難實(shí)現(xiàn)，且對(duì)籌劃目標(biāo)缺乏激勵(lì)與獎(jiǎng)懲措施，促使稅收籌劃工作流于形式，沒有充分利用起稅收籌劃帶來的現(xiàn)金凈流入，稅收籌劃的推動(dòng)作用也沒有得到徹底地發(fā)揮。

（三）對(duì)稅收籌劃的理解過于片面

很多企業(yè)，特別是中小型企業(yè)，都缺乏合理繳稅的概念，對(duì)稅收籌劃的理解不夠深刻，很多企業(yè)老板甚至將稅收籌劃當(dāng)成了偷稅、漏稅，促使很多企業(yè)在稅務(wù)工作中形成了錯(cuò)誤的行為。正是由于企業(yè)缺乏稅收籌劃的深入理解導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)較低，對(duì)稅收籌劃的理解比較淺顯，重視程度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及研發(fā)、生產(chǎn)和銷售等傳統(tǒng)管理項(xiàng)目。稅收籌劃工作也僅僅局限于稅收降低，忽視了風(fēng)險(xiǎn)管控，沒有認(rèn)識(shí)到現(xiàn)金流控制給企業(yè)實(shí)力強(qiáng)化帶來的積極作用。還有，稅收籌劃是一項(xiàng)企業(yè)全體參與的管理活動(dòng)，而不應(yīng)該是僅限于財(cái)務(wù)部門，企業(yè)績(jī)效考核也將績(jī)效考核的責(zé)任落實(shí)到財(cái)務(wù)部之上，促使整個(gè)公司的參與程度不高，企業(yè)財(cái)務(wù)流程管理當(dāng)中存在缺陷，與公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略存在脫節(jié)?？梢?，大多企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解過于片面，導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃的專業(yè)水平較低，影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，限制了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、解決新時(shí)期下企業(yè)稅收籌劃問題的有效辦法

為了有效解決新時(shí)期下企業(yè)稅收籌劃中的問題，提高企業(yè)稅收效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的最大化，現(xiàn)代企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行改善，以此提高自身的稅收籌劃水平。

（一）對(duì)公司高層管理人員的稅收籌劃意識(shí)予以不斷強(qiáng)化

為了確保企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)稅收籌劃工作的落實(shí)到位，首先就需要企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)樹立起稅收籌劃意識(shí)，由高層管理人員牽頭和推進(jìn)稅收籌劃的工作體系，將稅收籌劃納入企業(yè)日常工作當(dāng)中去，鼓勵(lì)全員參與，從戰(zhàn)略的角度對(duì)稅收籌劃予以重視，進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅收籌劃工作。同時(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的組織形式和人員結(jié)構(gòu)予以調(diào)整，基于企業(yè)的實(shí)際情況和行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，設(shè)置三個(gè)層級(jí)的稅收籌劃工作組織：稅收籌劃委員-合伙制稅收籌劃小組-稅收籌劃工作后援團(tuán)隊(duì)。稅收籌劃委員由財(cái)務(wù)部、人力部、運(yùn)營(yíng)部、營(yíng)銷部和投資規(guī)劃的副主管兼職構(gòu)成，負(fù)責(zé)整個(gè)稅收籌劃工作的全面協(xié)調(diào)與指揮，該層級(jí)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。合伙制稅收籌劃小組通過垂直管理的運(yùn)作方式，從一線實(shí)踐財(cái)務(wù)人員中選拔人員參加，并由專業(yè)的稅收籌劃人才作為主要負(fù)責(zé)人，該小組負(fù)責(zé)稅收籌劃工作的具體落實(shí)，確保稅收籌劃能夠推進(jìn)到公司的各個(gè)層級(jí)。而稅收籌劃后援團(tuán)隊(duì)則由一些財(cái)務(wù)專家或者經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)管理者構(gòu)成，其主要是在企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)重大失誤時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行補(bǔ)救，是稅收籌劃工作中的突擊隊(duì)。另外，企業(yè)還需要對(duì)稅收管理制度予以不斷地完善，構(gòu)建一個(gè)良好的稅收籌劃工作環(huán)境。

（二）制定合理的稅收籌劃方案

首先，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行充分的調(diào)研，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和稅收籌劃需求進(jìn)行全面的分析，開展有針對(duì)性的前期調(diào)研工作，確保籌劃人員對(duì)稅收籌劃需求和目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展路線的契合度較高。其次，對(duì)企業(yè)當(dāng)前執(zhí)行的稅收籌劃方案進(jìn)行分析，尋找出現(xiàn)有方案中存在的問題，廣泛聽取各部門對(duì)稅收籌劃工作的意見。接著，擬定稅收籌劃方案，基于實(shí)用性原則，從稅收籌劃的減免稅手段、績(jī)效考核方法、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等多個(gè)角度進(jìn)行考量，將稅收籌劃落實(shí)到人。確定稅收籌劃工作之后，廣泛爭(zhēng)取各部門的意見，對(duì)實(shí)施過程中進(jìn)行反饋和調(diào)整。在企業(yè)所得稅方面，稅收籌劃工作應(yīng)該對(duì)政府政策進(jìn)行充分的解讀，確保企業(yè)能夠享受到高新技術(shù)帶來的所得稅優(yōu)惠，對(duì)費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，全面歸集研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用。積極利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方法來進(jìn)行減稅，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行合理籌劃，明確研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除歸集范圍，對(duì)限額費(fèi)用扣除進(jìn)行稅收籌劃。在增值稅方面，企業(yè)需要對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)存貨非正常損失進(jìn)行籌劃，對(duì)供貨商的選擇進(jìn)行籌劃，對(duì)外包部分勞務(wù)獲得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)可抵扣，大大降低企業(yè)的稅收額，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增加。最后，通過充分利用稅收協(xié)定加強(qiáng)稅收籌劃，利用加工貿(mào)易靈活生產(chǎn)，對(duì)稅收協(xié)定進(jìn)行充分的應(yīng)用，為稅收籌劃提供專業(yè)的專業(yè)知識(shí)與足夠的手段。

（三）建立行之有效的稅收籌劃監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，制定總體審計(jì)策略，對(duì)稅收籌劃落實(shí)過程中的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行反思，對(duì)稅收籌劃主體資格、合法性、工作流程、績(jī)效進(jìn)行審計(jì)。對(duì)稅收籌劃中的缺陷處及時(shí)予以反饋，且制定相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，依據(jù)該審計(jì)報(bào)告進(jìn)行結(jié)果整改。同時(shí)，對(duì)稅收籌劃的評(píng)價(jià)指標(biāo)與激勵(lì)制度進(jìn)行完善，明確各部門的籌劃指標(biāo)——稅負(fù)率，分解到各部門、事業(yè)及子公司，且成為這些部門的年度績(jī)效評(píng)價(jià)和考核參考數(shù)據(jù)之一。同時(shí)，通過月度評(píng)價(jià)、季度評(píng)價(jià)和年度評(píng)價(jià)三個(gè)階段綜合展開評(píng)價(jià)工作，對(duì)稅收籌劃工作的效益性、推廣性、融合性、創(chuàng)新性這幾個(gè)方面來考核，所有評(píng)價(jià)結(jié)果直接作為各部門的績(jī)效考核結(jié)果。另外，稅收籌劃小組及后援組織應(yīng)對(duì)稅收籌劃執(zhí)行過程中審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題予以研究，制定明確的改進(jìn)方法，為下一年度的稅收籌劃工作做好相應(yīng)的前期論證和方法儲(chǔ)備工作，以期對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的不斷完善。

五、結(jié)束語

由于我國(guó)政治改革的不斷深化，稅收立法不斷完善，營(yíng)改增政策落實(shí)的不斷深入，使得我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，特別是在十一屆三中全會(huì)后至今的這個(gè)新時(shí)期內(nèi)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治狀態(tài)、全球局勢(shì)都發(fā)生了巨大的改變，就要求其在新時(shí)期下必須開展有效的稅收籌劃工作，以此獲取到資源使用效益的最大化。但我國(guó)企業(yè)在稅收籌劃上仍存在很多問題需要解決，只有對(duì)這些問題予以解決，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃工作的效益最大化，獲取到更大的利潤(rùn)空間，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。