實(shí)施企業(yè)資金管理情況專項(xiàng)審計(jì)案例解析
——以B公司資金管理情況審計(jì)為例

孫麗艷

（河北省國和投資集團(tuán)有限公司，河北 唐山 063000）

B公司為A集團(tuán)公司所屬的從事物流貿(mào)易的兩大二級公司整合重組的新公司，整合后B公司涵蓋了A集團(tuán)公司全部物流貿(mào)易單位及汽車等其他業(yè)務(wù)板塊，下設(shè)N家子分公司，這些公司投資多元化，籌資能力差，營運(yùn)資金緊張，屬于A集團(tuán)公司資金風(fēng)險(xiǎn)管控的重點(diǎn)單位。以此為契機(jī)對重組后的公司B公司進(jìn)行全覆蓋資金管控審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容從重點(diǎn)關(guān)注物流貿(mào)易營運(yùn)資金管理擴(kuò)展到資金活動的全過程管理，對資金活動過程實(shí)行全覆蓋審計(jì)，從多領(lǐng)域、多層面推進(jìn)資金風(fēng)險(xiǎn)防控工作的有效落實(shí)，確保資金安全高效運(yùn)營，提升資金使用效率和效果，促進(jìn)公司健康發(fā)展。

企業(yè)資金管理全覆蓋審計(jì)以資金有效控制為前提，以確保資金安全有效運(yùn)行為目的，通過對企業(yè)資金活動的全過程，包括籌資、投資和資金營運(yùn)等活動進(jìn)行全面的審查，查找資金活動過程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控缺陷或漏洞，提出建設(shè)性建議與意見，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)資金管理、維護(hù)資金安全與完整、防范資金風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效益。

一、審計(jì)前期準(zhǔn)備工作

為做到既全覆蓋審計(jì)又注重審計(jì)效率及審計(jì)質(zhì)量，對被審計(jì)單位進(jìn)行充分的審前調(diào)查。整合重組后的B公司涉及物流貿(mào)易、汽車等業(yè)務(wù)板塊，納入管理口徑報(bào)表范圍的子分公司N家。審計(jì)范圍涉及所屬單位及業(yè)務(wù)板塊多、股權(quán)結(jié)構(gòu)多樣化、資金管理復(fù)雜，在資金活動過程中都可能存在較大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如審計(jì)范圍覆蓋不到位，可能引發(fā)A集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)。為做好此項(xiàng)目，審計(jì)組加大審前調(diào)查力度，設(shè)計(jì)了11張審前調(diào)查表，對B公司所轄的全部單位、全部資金活動過程開展全面審前調(diào)查。調(diào)查表內(nèi)容詳見下表1。

表1 資金管理全覆蓋審計(jì)項(xiàng)目審前調(diào)查表

序號 調(diào)查表名稱 調(diào)查事項(xiàng) 涉及主要內(nèi)容 篩取關(guān)注點(diǎn)1 所屬公司股權(quán)結(jié)構(gòu)情況表板塊分類、是否納入報(bào)表范圍、投資結(jié)構(gòu)、實(shí)收資本情況。投資管理、公司治理合并報(bào)表范圍的完整性；股東資本到位情況；投資層級的壓縮情況；多元化子公司的公司治理情況。2 基本財(cái)務(wù)經(jīng)營情況表資產(chǎn)負(fù)債率超70%警戒線的償債風(fēng)險(xiǎn)；虧損和停止經(jīng)營單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、降本增效實(shí)施措施及效果；潛虧對經(jīng)營成果及資金流的影響；會計(jì)信息的真實(shí)性；現(xiàn)金分紅到位情況。3 融資情況表 融資類別、期初期末融資額、當(dāng)期初期末的資產(chǎn)負(fù)債情況；審計(jì)期間的經(jīng)營成果及利潤分配情況；累計(jì)潛虧情況經(jīng)營管理、會計(jì)信息真實(shí)性期增減變動情況、高息融資情況 籌資管理 非銀行金融機(jī)構(gòu)借款、高息融資、融資租賃、從集團(tuán)公司借款4 擔(dān)保情況表表擔(dān)保類別（內(nèi)外部單位之間接受與提供擔(dān)保）、擔(dān)保內(nèi)容、方式、擔(dān)保余額、擔(dān)保比例、是否取得反擔(dān)?；I資-擔(dān)保管理 對外提供擔(dān)保、超比例擔(dān)保、無擔(dān)保措施的擔(dān)保5 單位（個人）之間借款情況表出借雙方、出借雙方關(guān)系、利率、是否計(jì)息、是否簽訂合同投資管理、營運(yùn)資金管理對外出借資金、高息出借資金、無合同借款、到期未收本息資金。6 銀行賬戶情況表戶名、賬戶性質(zhì)、用途、期末賬戶及賬面余額、受限資金、是否在財(cái)務(wù)公司及結(jié)算中心歸集、審計(jì)期間新增賬戶是否審批營運(yùn)資金-貨幣資金管理、資金集中度管理違規(guī)開戶、違規(guī)使用賬戶，對賬不相符賬戶、未歸集賬戶、未經(jīng)審批新增賬戶7 非正常應(yīng)收款項(xiàng)掛賬科目、債務(wù)單位性質(zhì)、關(guān)聯(lián)類型、欠款內(nèi)容、類型、賬齡、期初期末金額、是否存在糾紛或涉訴營運(yùn)資金 -應(yīng)收款項(xiàng)管理外部單位大額欠款、私營企業(yè)欠款、長期未收回賬款、涉訴或存在糾紛賬款8 存貨情況表期末賬面及實(shí)存數(shù)量金額、賬實(shí)不符原因、一年以上存貨數(shù)量、金額、是否涉訴或糾紛營運(yùn)資金-實(shí)物資產(chǎn)管理、會計(jì)信息真實(shí)性賬實(shí)不符存貨、長期積壓存貨、涉訴或糾紛風(fēng)險(xiǎn)9 土地房產(chǎn)情況表 資產(chǎn)類別、面積、原值、凈值、是否有產(chǎn)權(quán)證、資產(chǎn)狀態(tài)營運(yùn)資金-房地產(chǎn)管理權(quán)屬不清房地產(chǎn)、無證房地產(chǎn)、閑置房地產(chǎn)、出租房地產(chǎn)10 訴訟案件情況表 原被告、案件名稱、金額、案件進(jìn)展、執(zhí)行進(jìn)展、是否結(jié)案投資、籌資、營運(yùn)資金涉訴風(fēng)險(xiǎn)或有損失案件、執(zhí)行不力案件11 物流貿(mào)易情況表 審計(jì)期間收支及毛利率、期末往來賬款金額、期末存貨營運(yùn)資金-物流貿(mào)易資金管理高收入高資金凈占用、低毛利率貿(mào)易、大額存貨的真實(shí)性

二、審計(jì)的主要內(nèi)容

審計(jì)過程中采取復(fù)核審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)、查看會議記錄紀(jì)要及內(nèi)控制度、審核會計(jì)賬目、報(bào)表、現(xiàn)場查驗(yàn)實(shí)物資產(chǎn)管理狀態(tài)等方法，發(fā)現(xiàn)資金管控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及漏洞。審計(jì)的主要內(nèi)容如下。

（一）資金內(nèi)部控制管理審計(jì)

一是內(nèi)控制度的建立與運(yùn)行情況。通過審計(jì)，測試公司資金方面內(nèi)部控制制度是否健全完善，存在設(shè)計(jì)缺陷，并在實(shí)際工作中是否得到有效實(shí)施。二是資金管理部門設(shè)置及崗位職責(zé)情況。三是大額資金支出、重大經(jīng)濟(jì)合同、薪酬政策、公司內(nèi)外部借款等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策及履行情況。是否按規(guī)定的程序履行，存在執(zhí)行不到位引發(fā)資金損失及風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)；檢查崗位設(shè)置及職責(zé)是否到位及符合內(nèi)部控制的規(guī)定。四是資金預(yù)算管理、資金集中管控、資金收支審批權(quán)限及支付控制、資金業(yè)務(wù)合同管理。檢查是否存在無預(yù)算、超預(yù)算、未執(zhí)行資金集中管控、未按合同或無合同支出及未按審批權(quán)限執(zhí)行的資金業(yè)務(wù)。五是資金收支審批權(quán)限及支付控制；六是資金業(yè)務(wù)合同管理；七是資金業(yè)務(wù)會計(jì)記錄及稽核。

（二）籌資活動管理

一是融資方案及計(jì)劃的制定、審批與執(zhí)行。檢查B公司是否執(zhí)行集團(tuán)公司融資的相關(guān)規(guī)定，查找是否存在計(jì)劃外融資、未按規(guī)定履行手續(xù)的融資；二是融資規(guī)模、渠道及方式，融資成本、償債情況及能力評估。結(jié)合審計(jì)對象的財(cái)務(wù)經(jīng)營情況，對還款能力進(jìn)行評價(jià)；檢查融資辦理的程序和手續(xù)是否合規(guī)；核實(shí)集團(tuán)公司提供委貸及流動資金貸款情況，是否存在償債風(fēng)險(xiǎn)。三是高資產(chǎn)負(fù)債率子公司情況及降杠桿措施的制定與執(zhí)行。檢查資產(chǎn)負(fù)債率超控制線70%以上的子公司財(cái)務(wù)經(jīng)營情況，檢查是否制定相應(yīng)措施并取得執(zhí)行效果。四是擔(dān)保管理。復(fù)核對內(nèi)外部單位提供擔(dān)保及反擔(dān)保情況，檢查各單位對外提供擔(dān)保的合同、辦理的程序和手續(xù)，查找是否存在違規(guī)擔(dān)保、超比例擔(dān)保、代償事項(xiàng)及承擔(dān)連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等。

（三）投資活動管理

一是對所屬單位的總體管控范圍。抽查多元化子公司股全結(jié)構(gòu)及公司治理情況，檢查是否存在控股不控權(quán)導(dǎo)致的資金、資產(chǎn)損失問題及風(fēng)險(xiǎn)。二是內(nèi)外部投資計(jì)劃執(zhí)行情況。檢查是否存在計(jì)劃外項(xiàng)目；已發(fā)生的投資業(yè)務(wù)是否符合業(yè)務(wù)流程、是否按規(guī)定的審批權(quán)限辦理資金支付。三是投資及股權(quán)處置情況。對照審計(jì)期間的投資及股權(quán)處置方案，檢查方案執(zhí)行是否到位，處置程序和手續(xù)是否違規(guī)，處置資產(chǎn)、資金是否及時進(jìn)行會計(jì)處理。四是投資收益及損失風(fēng)險(xiǎn)。審查子公司是否按利潤分配方案分配利潤。五是各子分公司經(jīng)營成果的真實(shí)性，虧損源治理以及扭虧措施的制定及執(zhí)行情況。關(guān)注經(jīng)營停滯、嚴(yán)重虧損單位，詢問虧損原因，是否有治理方案措施等。

（四）資金營運(yùn)活動管理

一是貨幣資金管理，包括結(jié)算中心及業(yè)務(wù)辦理、銀行賬戶審批開立、庫存現(xiàn)金管理。資金營運(yùn)活動管理要求：查看是否有賬外戶、集中管控外賬戶收支資金情況，盤點(diǎn)定期存單（是否設(shè)立抵押質(zhì)押），是否存在公款私存問題；復(fù)核銀行對賬情況，檢查長期未達(dá)賬項(xiàng)，檢查是否存在賬外收支、銀行是否對賬及時，對賬是否符合內(nèi)部牽制；詢問查看銀行印鑒的使用與保管情況，檢查是否存在未執(zhí)行崗位牽制制度辦理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)；檢查是否存在頻繁超現(xiàn)金開支范圍支付問題；抽查大額現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)涉及的原始憑證，檢查是否存在虛假支出及套現(xiàn)問題；檢查各子分公司資金賬戶是否納入結(jié)算中心集中管理，需要?dú)w集的賬戶是否按集團(tuán)公司要求進(jìn)行資金歸集。二是商業(yè)票據(jù)收支管理。重點(diǎn)檢查商業(yè)承兌匯票收取的審批、庫存情況（盤點(diǎn)），是否存在承兌風(fēng)險(xiǎn)，檢查票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)辦理的合規(guī)性及潛虧事項(xiàng)。三是備用金管理。檢查個人長期持有大額備用金及一年以上未清理備用金的風(fēng)險(xiǎn)及管理問題。四是物流貿(mào)易資金管理；抽查審計(jì)期間新增貿(mào)易客戶準(zhǔn)入程序，檢查是否存在風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)控未落實(shí)到位的風(fēng)險(xiǎn)等。五是非正常應(yīng)收款項(xiàng)管理。檢查未納入非正常應(yīng)收款項(xiàng)的三個月以上大額應(yīng)收賬款，對照合同，查找是否存在貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)；結(jié)合各公司往來款項(xiàng)檢查是否存在人為調(diào)節(jié)少列、不列的非正常應(yīng)收款項(xiàng)；根據(jù)賬齡復(fù)核壞賬準(zhǔn)備計(jì)提情況，是否存在少計(jì)提壞賬的潛虧問題；對照清收方案檢查清收效果。

（五）實(shí)物資產(chǎn)管理

一是存貨管理。查看被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)表、存儲證明等，對存疑大額存貨現(xiàn)場盤點(diǎn)，是否存在積壓閑置的問題。二是房地產(chǎn)管理。結(jié)合房地產(chǎn)臺賬，取得房地產(chǎn)權(quán)屬證明，現(xiàn)場查看、走訪房地產(chǎn)利用情況，查明有無閑置、被無償占用問題，是否存在房地產(chǎn)抵押、質(zhì)押情況及涉訴案件查封情況。取得房地產(chǎn)租賃臺賬、租賃合同，出租租入房地產(chǎn)管理是否到位。三是資產(chǎn)取得及處置管理。審查各單位房地產(chǎn)、車輛等重要資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)、進(jìn)行資產(chǎn)評估，賬務(wù)處理是否得當(dāng)?shù)取?/p>

三、實(shí)施資金管理情況審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一） 存在影響資金流的重要風(fēng)險(xiǎn)因素

重組后新公司所屬子公司經(jīng)營虧損點(diǎn)多面廣，投資回報(bào)低，高資產(chǎn)負(fù)債率子公司范圍達(dá)到近60%；融資體量龐大、利息負(fù)擔(dān)重，盈利能力低，營業(yè)利潤不能補(bǔ)償高額利息支出；非正常應(yīng)收款項(xiàng)、非正常存貨及資產(chǎn)中未及時處理的費(fèi)用性掛賬，影響著整體資產(chǎn)質(zhì)量、流動性及資金流入，低估了企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債率，高估了企業(yè)實(shí)際償債能力，在融資、投資、資金運(yùn)營方面存在較高風(fēng)險(xiǎn)。

（二）資金集中管控及預(yù)算控制不到位

一是整合重組后，部分單位尚未實(shí)施資金集中統(tǒng)一管理。二是銀行賬戶存在管控風(fēng)險(xiǎn)。銀行賬戶開戶多，歸集率低，存在管控風(fēng)險(xiǎn)。

（三）個別資金業(yè)務(wù)管控不到位，形成資金風(fēng)險(xiǎn)

一是無合同或未按合同支付資金，形成預(yù)付款長期掛賬，加大了預(yù)付款清收風(fēng)險(xiǎn)。二是職工借款管控不嚴(yán)，個別單位未按規(guī)定管控職工借款，存在個人持有借款長期不清理或不入賬的問題。

（四）存貨管控缺陷嚴(yán)重，存貨賬實(shí)不符

個別單位實(shí)物資產(chǎn)管理混亂，賬實(shí)不符原因難以徹底清查，加大了實(shí)物資產(chǎn)的管控風(fēng)險(xiǎn)及資金損失風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)實(shí)施效果

實(shí)施企業(yè)資金管理情況審計(jì)后，出具了審計(jì)報(bào)告，引起了被審計(jì)單位的高度重視，集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)做了重要批示，要求被審計(jì)單位拿出具體有效的整改方案，取得較好的效果。

第一，促進(jìn)新公司整合重組，使公司在人、財(cái)、物方面達(dá)到深度融合。項(xiàng)目實(shí)施后，對整合前交叉管理的部門進(jìn)行了并改，做到了部門職責(zé)清晰；對整合前兩公司不同的資金集中管控方式及未納入資金集中管控的單位進(jìn)行了梳理，壓縮、清理無效賬戶，資金歸集實(shí)現(xiàn)應(yīng)歸必歸；開展財(cái)務(wù)工作大檢查，規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作。

第二，對公司的內(nèi)控制度進(jìn)行了梳理，建立完善了《財(cái)務(wù)管理》《擔(dān)保管理》《應(yīng)收款項(xiàng)管理》等十多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度，并逐步形成制度匯編，使內(nèi)部管理制度更適應(yīng)公司經(jīng)營管理的需要。

第三，多方采取措施提高效益，增加資金回流。主要成效為：一是減少高息融資；二是通過督導(dǎo)所屬單位強(qiáng)化經(jīng)營管理、推行降本增效措施、實(shí)現(xiàn)扭虧減虧；三是加大應(yīng)收款項(xiàng)清收力度。

第四，開展了全面的資產(chǎn)清查盤點(diǎn)，對賬實(shí)不符及積壓資產(chǎn)逐筆清查，并提出了處置方案，強(qiáng)化了實(shí)物資產(chǎn)管控，降低賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)。