制造企業(yè)的成本核算與管控問題研究

牛仲銳

（青島約克運輸設(shè)備有限公司，山東 青島 266106）

伴隨著社會發(fā)展的日新月異，制造企業(yè)只有不斷創(chuàng)新才能緊跟社會發(fā)展的步伐。傳統(tǒng)的成本核算體系難以適應(yīng)當(dāng)今多元化的市場競爭模式，為了更好地適應(yīng)市場發(fā)展需要，提高企業(yè)的內(nèi)在競爭力，制造企業(yè)通過對目前成本核算和管控問題的不足方面進行系統(tǒng)的剖析并采用科學(xué)創(chuàng)新的方法，將現(xiàn)代化的成本管理方式貫穿于企業(yè)的管理工作中，才能為企業(yè)的財務(wù)工作質(zhì)量提供保障，有效降低企業(yè)成本，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，因此亟須加以研究。

一、制造企業(yè)的成本核算與管控概述

（一）成本核算與管控的內(nèi)涵

企業(yè)的成本核算與管控是企業(yè)內(nèi)控管理的重要組成部分，其主要作用在于通過何種方式對企業(yè)的成本進行歸集并合理分配，并采用科學(xué)的管理手段作為輔助將企業(yè)的成本達到最優(yōu)化并為達到這個目標(biāo)所做的相關(guān)措施。

（二）加強制造企業(yè)成本核算與管控的現(xiàn)實意義

1.有助于制造企業(yè)提升盈利能力

競爭是引導(dǎo)企業(yè)不斷發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)，特別是在外部市場競爭不斷擴大的大環(huán)境下，通過對成本核算和控制進行精細化管理，從細節(jié)入手，合理確認企業(yè)的成本對象進行歸集并分配。另外，采用預(yù)算控制成本方法，設(shè)定科學(xué)的成本費用預(yù)算指標(biāo)，用實際發(fā)生的成本費用和預(yù)算成本進行比較以衡量企業(yè)的經(jīng)營活動業(yè)績，促進企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的超額完成，不斷提升企業(yè)的盈利能力。

2.有助于制造企業(yè)加強內(nèi)部管理

制造企業(yè)的內(nèi)部管理水平高低是決定其在市場變化中能否長久發(fā)展的重要基石，是企業(yè)抵抗內(nèi)外壓力，求得生存的主要保障。通過成本和管控對制造企業(yè)進行全員、全過程的控制，有助于制造企業(yè)加強以成本核算為主線，各部門聯(lián)動協(xié)調(diào)合作的企業(yè)生產(chǎn)模式。將原本貼合度不高的有關(guān)部門都納入成本管理的工作中來，將極大地調(diào)動相關(guān)部門和人員的工作積極性和能動性，履行崗位職責(zé)的同時對成本工作提出意見和合理的建議，提升企業(yè)的凝聚力和向心力，拉動內(nèi)部管理水平的不斷提升。

3.有助于制造企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

成本控制管理是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，而成本核算管控與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合，有助于企業(yè)優(yōu)化內(nèi)外部資源，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供有效的數(shù)據(jù)支撐進行決策。面對激勵的行業(yè)競爭，客戶的需要也在不斷發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)該及時根據(jù)客戶的需求和競爭者的戰(zhàn)略不斷進行調(diào)整，運用戰(zhàn)略成本理念將企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境結(jié)合起來，不斷進行內(nèi)外部分析，使企業(yè)實時根據(jù)競爭環(huán)境的改變調(diào)整內(nèi)部成本管理模式。

二、目前制造企業(yè)成本核算存在的主要問題

（一）成本核算理念落后

部分制造企業(yè)管理層成本核算理念滯后，將成本核算工作簡單的歸入財務(wù)部門，根據(jù)財務(wù)部門收集的數(shù)據(jù)進行成本核算，并沒有從全局出發(fā)對成本進行管控。財務(wù)部門作為數(shù)據(jù)接受者，根據(jù)財務(wù)報表等數(shù)據(jù)進行成本分析，往往都是事后分析，難以發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵的成本控制點。隨著市場化的不斷發(fā)展，制造企業(yè)往往更注重如何實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，從而忽視基礎(chǔ)的成本核算，甚至為了降低企業(yè)成本，忽略產(chǎn)品品質(zhì)、售后服務(wù)等，最終導(dǎo)致企業(yè)商譽下降，造成不可逆的損失。

（二）成本核算制度建設(shè)不完善

制造企業(yè)在運營過程中，往往對采購、生產(chǎn)、銷售的制度重點把控，而忽視了對成本核算制度建設(shè)的關(guān)注。成本核算制度的缺失會造成成本核算相關(guān)崗位的職責(zé)、流程不完善，不利于信息的傳遞，特別是企業(yè)沒有成本委員會從中協(xié)調(diào)的情況下，容易造成各部門相互推諉工作，缺乏溝通和合作，造成成本核算工作不準(zhǔn)確、難以開展的情況。成本核算體系沒有立足于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，更多的是對產(chǎn)品投產(chǎn)后進行數(shù)據(jù)分析，無法對企業(yè)的經(jīng)濟效益形成協(xié)調(diào)發(fā)展的作用，容易導(dǎo)致企業(yè)對外輸出數(shù)據(jù)有誤，造成經(jīng)濟損失和管理層的決策失誤。

（三）成本核算方法不科學(xué)

制造企業(yè)的生產(chǎn)成本在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮重要作用，其增加或者降低對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生直接影響，這就要求企業(yè)選擇科學(xué)方法進行成本核算。部分制造企業(yè)采用傳統(tǒng)的成本核算方法，將生產(chǎn)過程中發(fā)生的總費用進行統(tǒng)計，月底按照產(chǎn)量進行一次性分攤進入產(chǎn)品成本，這種核算方式適用于產(chǎn)品工藝差別較小、生產(chǎn)數(shù)量多企業(yè)，對于多品種、差異化的企業(yè)來說容易造成產(chǎn)品實際成本與賬面成本偏差，直接影響產(chǎn)品盈利能力測算及產(chǎn)品對外報價核算信息，反而向企業(yè)決策者傳遞錯誤信息。

（四）成本控制水平較低

在制造企業(yè)成本效益最大化的推動下，企業(yè)的成本管理受到越來越多的關(guān)注，部分制造企業(yè)的成本控制僅關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)過程中耗費的材料、人工、制造費用等，沒有從產(chǎn)品研發(fā)步驟開始降本，與技術(shù)、工藝部門相結(jié)合貫穿到產(chǎn)品生產(chǎn)過程進行全過程成本控制。例如生產(chǎn)準(zhǔn)備階段缺少成本監(jiān)管，易造成原材料技術(shù)參數(shù)不合格或者過于嚴謹造成采購成本的增加；產(chǎn)品生產(chǎn)過程中缺少成本監(jiān)控，易造成材料的超定額使用和設(shè)備能源使用超耗；生產(chǎn)入庫后缺少成本監(jiān)控，易造成倉儲管理費用的增加和資金周轉(zhuǎn)效率降低。因此，較低的企業(yè)成本控制水平直接影響了企業(yè)整體管理水平的提升。

（五）成本核算信息化程度不足

部分制造企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的手工記賬統(tǒng)計模式或者是用簡單的電子表格對產(chǎn)品成本進行核算，缺乏先進的信息化核算方式進行支撐。制造企業(yè)采用傳統(tǒng)的成本核算方式，費用分攤形式單一，導(dǎo)致產(chǎn)品成本分配不準(zhǔn)確。制造企業(yè)的成本核算信息數(shù)據(jù)量巨大，面對復(fù)雜的成本核算信息，部分企業(yè)采用傳統(tǒng)的成本核算方式已難以實現(xiàn)并且不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求，由此逐漸形成對信息化核算方式的依賴。通過引進信息化核算方式，紛繁眾多的成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的建立與維護也成為企業(yè)能否有效推進成本核算信息化的關(guān)鍵問題。

（六）成本核算人員素質(zhì)不高

部分制造企業(yè)沒有聘任專門的成本核算人員或者用總賬會計兼職成本會計，造成成本核算人員素質(zhì)短缺。制造企業(yè)的成本核算人員要向?qū)Ξa(chǎn)品成本進行準(zhǔn)確的核算和分析，只有不斷提高自身素質(zhì)，不斷地學(xué)習(xí)企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程和加工方式，才能發(fā)現(xiàn)成本核算過程中的異常項。通過成本核算過程中材料利用率、費用分攤比例的變動及時發(fā)現(xiàn)并分析成本波動，查找變動原因，為生產(chǎn)業(yè)務(wù)的開展起到積極的指導(dǎo)作用。缺乏專門的成本核算人員或者采用兼職人員進行成本核算易造成人員精力不足，數(shù)據(jù)歸集有偏差，難以發(fā)現(xiàn)成本變動中的問題，直接影響企業(yè)當(dāng)期成本核算的準(zhǔn)確性。

（七）成本管控績效考核與監(jiān)督體質(zhì)不完善

制造企業(yè)往往注重新產(chǎn)品的市場開發(fā)和銷售業(yè)績，忽視產(chǎn)品本身的成本費用及是否存在降本空間，主要表現(xiàn)在成本管控方面的體系不完善，降低了考核和監(jiān)督對成本管控的指導(dǎo)作用。企業(yè)的成本核算是一個整體的過程，涉及簽訂訂單、訂單評審、組織生產(chǎn)、產(chǎn)品入庫、銷售發(fā)貨及售后服務(wù)等一系列流程，只有將每個步驟中基礎(chǔ)成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤地統(tǒng)計出來才能對比發(fā)現(xiàn)這個過程中的成本管控方向和目標(biāo)，但是大部分企業(yè)的成本核算基礎(chǔ)工作薄弱，相關(guān)部門之前的配合程度也較差，缺乏相應(yīng)的管控體系和績效考核目標(biāo)作為激勵，難以對企業(yè)的成本管控起到正向推動作用。

三、完善制造企業(yè)成本核算對策建議

（一）樹立科學(xué)的成本核算理念

對企業(yè)的管理層來說，提升成本核算在企業(yè)日常管理工作中的地位，將成本核算和控制理念正確傳遞到每一位基層和中層管理人員當(dāng)中，將企業(yè)成本核算理念與經(jīng)營管理目標(biāo)緊密結(jié)合，利用成本核算為企業(yè)挖掘降本的空間，提升企業(yè)盈利能力。對基層的員工來說，要樹立全員參與成本核算的意識，提升自己為企業(yè)服務(wù)的能動性，積極主動地為企業(yè)成本核算提供新思路，從基層做起提高企業(yè)基礎(chǔ)成本核算信息的準(zhǔn)確性。

（二）建立健全成本核算制度

由于制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程較復(fù)雜，更加需要健全的成本核算制度保障成本核算的準(zhǔn)確性。一方面，由于市場競爭的不斷加劇，企業(yè)成本核算不應(yīng)局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，還應(yīng)該向前考慮到的產(chǎn)品客戶需求和市場開發(fā)，向后延伸到產(chǎn)品的售后服務(wù)及反饋，不斷與市場和客戶的需求相結(jié)合，將企業(yè)的成本核算貫穿于產(chǎn)品的整體流動過程。另一方面，隨著市場全面化的不斷發(fā)展，企業(yè)成本核算管理的內(nèi)涵應(yīng)該由物質(zhì)成本擴展到非物質(zhì)成本，如從企業(yè)的產(chǎn)品成本延伸到服務(wù)成本、環(huán)境成本、商譽等。企業(yè)應(yīng)該通過健全的成本核算制度，實現(xiàn)企業(yè)成本核算流程能夠持續(xù)地為企業(yè)服務(wù)，不斷優(yōu)化構(gòu)建適合企業(yè)持續(xù)發(fā)展的成本核算制度。

（三）采用科學(xué)的成本核算方法降本增效

面對復(fù)雜的市場環(huán)境，企業(yè)采用何種成本核算方法具有重要意義，采用科學(xué)的成本核算方法不僅作為企業(yè)成本管理的輔助支撐而且為企業(yè)提供報價決策的重要依據(jù)?，F(xiàn)代制造業(yè)中，間接費用的比重不斷增加，如設(shè)計生產(chǎn)程序費用、組織訂單費用等，作業(yè)成本法的引進可以幫助企業(yè)以價值鏈為中心，從整體出發(fā)協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，促使企業(yè)的物料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售等各項流程形成連續(xù)的作業(yè)狀態(tài)，通過消除不增值的作業(yè)部分，促進企業(yè)成本核算流程整體優(yōu)化?，F(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)復(fù)雜性越來越高，產(chǎn)品覆蓋范圍越來越廣，產(chǎn)品生產(chǎn)周期越來越短并且流程越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)成本核算方法在解決這些問題的時候，就會略顯遜色。然而作業(yè)成本法很好的利用率成本動因的方式，較為準(zhǔn)確地對成本進行歸集，避免成本核算過程中的偏差。另外，企業(yè)管理層可以通過作業(yè)成本法更好地為產(chǎn)品定價，使企業(yè)的成本支出和銷售收入達到配比狀態(tài)。

（四）提升企業(yè)成本控制水平

制造企業(yè)較高的成本控制水平不僅有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)管理過程中的短板進行完善，并且有利于企業(yè)嚴控成本支出，科學(xué)分析費用發(fā)生的科學(xué)性，增加企業(yè)的盈利能力。企業(yè)的成本核算與管控是一個整體的過程，只有對成本發(fā)生的各個環(huán)節(jié)進行統(tǒng)籌管理和控制，才能最大程度為企業(yè)降本增效。在這個過程中，企業(yè)的研發(fā)與技術(shù)工藝部應(yīng)該全程參與到成本管控當(dāng)中，從產(chǎn)品研發(fā)開始設(shè)定原材料的技術(shù)參數(shù)，合理選用原材料，為采購部采購合格的原材料奠定基礎(chǔ)；在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)工藝，設(shè)定合理的成本消耗定額，降低生產(chǎn)過程中的工廢料廢損失，提高入庫合格率；在產(chǎn)品完工入庫后，及時與銷售部門對接，催促銷售部門發(fā)貨后及時獲取客戶反饋，提高客戶滿意度，為新產(chǎn)品開發(fā)提供調(diào)研基礎(chǔ)，引導(dǎo)企業(yè)進入戰(zhàn)略成本管理思想，通過顧客的需求和市場競爭者的變動及時做出相應(yīng)的調(diào)整，使企業(yè)在面對激烈行業(yè)競爭環(huán)境中及時應(yīng)對，將企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理緊密結(jié)合，不斷推動企業(yè)的成本控制水平的發(fā)展。

（五）引進信息化平臺助力企業(yè)成本核算

隨著科技的不斷發(fā)展，企業(yè)的信息化要求不斷提高，傳統(tǒng)的手工核算模式難以支撐制造企業(yè)復(fù)雜的成本核算流程，引進信息化平臺作為支撐尤為重要。目前多數(shù)的財務(wù)軟件如金蝶、用友等都有成本核算模塊，企業(yè)根據(jù)實際情況進行開通，并選用適合自身發(fā)展的平臺更好的為企業(yè)服務(wù)。另有成本作業(yè)模式的ERP系統(tǒng)更精確的進行成本分解，適合按訂單生產(chǎn)模式和生產(chǎn)過程較復(fù)雜的企業(yè)，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，通過信息化平臺健全企業(yè)的成本核算體系，整合成本核算工作流程提高效率，為企業(yè)健康發(fā)展助力。

（六）提高成本核算人員素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)加強成本核算人員的素質(zhì)建設(shè)，設(shè)置專人專崗，避免因崗位兼職造成核算不詳細、不及時的情況，定期組織成本核算人員進行崗位培訓(xùn)，成本核算人員要求對產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和流程有一定的了解，并且了解得越多越容易發(fā)現(xiàn)核算過程中發(fā)生的成本變動及通過變動反映出的問題，及時為企業(yè)成本核算與管控工作反饋意見和建議。另外，組織員工參加公司外部培訓(xùn)，通過借鑒其他公司的優(yōu)秀經(jīng)驗更好地為本單位服務(wù)，鼓勵員工進行業(yè)余學(xué)歷提升，提升自身理論知識水平，為企業(yè)的成本核算發(fā)展注入更多的活力。

（七）加強成本管控績效考核與監(jiān)督體系的建立

成本核算與管控工作是一項全員性的工作，它的持續(xù)開展離不開績效指標(biāo)的監(jiān)督與考核，首先，成本績效指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)該強調(diào)目標(biāo)的協(xié)調(diào)性，使企業(yè)的目標(biāo)和個人的目標(biāo)趨于一致，如制定企業(yè)成本目標(biāo)時邀請員工參與制定，能更好地將個人目標(biāo)融入企業(yè)中，更好的發(fā)揮員工主人翁精神為企業(yè)服務(wù)。其次，制定成本績效指標(biāo)時應(yīng)具有一定的挑戰(zhàn)性，不能將目標(biāo)設(shè)定的輕易完成，會造成員工完成目標(biāo)時消極工作、應(yīng)付了事。對于積極完成績效指標(biāo)的部門或員工要給予適當(dāng)?shù)莫剟?，激發(fā)員工的工作積極性，否則會對管控工作帶來消極影響。最后，要發(fā)揮模范帶頭的引導(dǎo)作用，通過實施成本控制的激勵細則，評價出成本控制模范部門或班組，給予其工作的肯定和一定的獎勵，發(fā)揮其正向影響力和號召力，起到示范作用，引導(dǎo)績效考核體系不斷地完善和發(fā)展。

綜上所述，在當(dāng)前紛繁復(fù)雜的市場經(jīng)濟環(huán)境下，制造業(yè)面臨的既是機遇又是挑戰(zhàn)，面對挑戰(zhàn)就要有企業(yè)的核心競爭力。成本核算與管控作為企業(yè)的一項重要工作，將其打造成企業(yè)的核心競爭力不僅能提升企業(yè)自身管理水平，而且在市場競爭中能及時獲取行業(yè)競爭者的變化予以應(yīng)對，有利于引導(dǎo)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。制造企業(yè)應(yīng)樹立科學(xué)的成本核算理念，推動全員參與成本核算工作，通過不斷提升、完善成本核算體系和方法，推動企業(yè)成本管理水平的提升，借助先進的信息化平臺，整合成本核算流程通過完善的績效考核體系，不斷引導(dǎo)成本管控工作正向發(fā)展，優(yōu)化成本管理成果，推動成本工作與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的緊密結(jié)合，不斷提升企業(yè)的盈利能力，提高市場競爭力。