會計差錯更正對企業(yè)財務(wù)信息影響分析

曾華玲

（浙江海順電工有限公司，浙江 溫州 325000）

在當(dāng)前國民經(jīng)濟快速發(fā)展的環(huán)境下，我國企業(yè)在證券市場中穩(wěn)定發(fā)展，成了帶動社會經(jīng)濟發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化改革，增強企業(yè)綜合競爭實力。企業(yè)財務(wù)報表信息作為報表使用者對企業(yè)經(jīng)營狀況、財務(wù)成果有深入了解的來源，是投資者制定投資計劃的依據(jù)。在我國深入改革發(fā)展中，每年都會有部分企業(yè)發(fā)布會計差錯更正信息，這些信息將會給企業(yè)使用財務(wù)報表及財務(wù)信息帶來一定影響。

一、會計差錯具體表現(xiàn)

會計差錯也就是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)、經(jīng)營活動中形成的各種會計信息，在輸出對相關(guān)利益者所需會計信息時，在信息記錄、整合、分析、計量等方面存在差漏?；蛘邥嬚咝抻?、新會計準(zhǔn)則重新頒布都會導(dǎo)致會計差錯出現(xiàn)的原因有很多，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

首先，會計記錄不及時，導(dǎo)致會計差錯，如條件性差錯、習(xí)慣性差錯、技術(shù)性差錯等。其中，條件性差錯也就是指由于記錄條件不合理而產(chǎn)生的差錯問題，如記錄環(huán)境不完善、計算機設(shè)備老舊等；習(xí)慣性差錯指的是記錄人員在使用計算機過程中，使用習(xí)慣不正確而引發(fā)的差錯，如“0”和“o”混淆；技術(shù)性差錯也就是指會計人員對業(yè)務(wù)不熟練而產(chǎn)生的差錯，例如原始憑證記錄不及時，沒有做到完整入賬，原始單據(jù)填寫不規(guī)范，導(dǎo)致信息錄入者將數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)錯誤，數(shù)字少錄或者多錄都會產(chǎn)生會計錯誤等。

其次，會計確定不精準(zhǔn)，產(chǎn)生會計差錯，也就是會計人員沒有嚴格按照確定要求完成確認工作，具體劃分為兩方面，一個是補充確認，另一個是基本確認。其中，補充確認下會計差錯展現(xiàn)出合理性和合法性，其中合理性會計差錯指的是沒有嚴格按照會計準(zhǔn)則要求完成確認工作，如研發(fā)費用當(dāng)中有資本化和費用化之分，仍將未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用依然記錄在資本性支出科目中；形成資產(chǎn)增加，會計利潤也隨之虛增。會計差錯更正將未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用會計上要按照研發(fā)費用-費用化處理進行會計處理。以及研發(fā)費用加計扣除比按老的加計扣除進行處理，舊稅法規(guī)定研發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用加計扣除為75%，2021年新稅法規(guī)定研發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用加計扣除為100%加計扣除。兩者的加計扣除比例也不相同，也會影響會計差錯。合法性會計差錯指的是會計人員沒有結(jié)合實際情況，按照國家法律標(biāo)準(zhǔn)進行業(yè)務(wù)確認，如自用房地產(chǎn)根據(jù)對外銷售情況來確認。自用房地產(chǎn)應(yīng)確認為固定資產(chǎn)，再進行根據(jù)房屋使用年限進行折舊攤銷，每年根據(jù)房屋建筑原值繳納房產(chǎn)稅。而對外銷售房地產(chǎn)是記錄在存貨當(dāng)中。待實際出售后再確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。兩者不相同的確認方式導(dǎo)致會計差錯的信息記錄嚴重偏離了會計準(zhǔn)則的規(guī)定。也嚴重影響會計利潤信息?；敬_認下會計差錯在實質(zhì)上和會計質(zhì)量特點不相符，在確認事項、確認時間上不統(tǒng)一，如隨意延遲或者提前確認。

最后，會計計量不規(guī)范而引發(fā)的會計差錯，計量問題一般劃分為兩種，一個是和計量屬性不符，另一個是和實物數(shù)量偏離。其中，和計量屬性不符具體展現(xiàn)在計量方式上，如長期股權(quán)投資采用的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，還是權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，權(quán)益法是以實際支付的公允價值加上直接產(chǎn)生的相關(guān)稅費作為初始入賬價格，而成本法下又分為同一控制下成本法和非同一控制下的成本法，同一控制下的成本法是按實際支付的對價作為會計初始入賬，發(fā)生的相關(guān)稅費作為會計期間費用處理。非同一控制下的成本法是按付出支價的公允價值確認。捐贈出固定資產(chǎn)采用的重置價格計量方式，還是歷史成本計量方式；直接影響會計利潤，如按重置價值計量賬面會產(chǎn)生盈余或者虧損，如按歷史成本計量方式直接沖減賬面價值，未折舊完成的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)處置損益會計科目。實物價值偏離通常和庫存有著一定關(guān)聯(lián)，如可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等完成計量，方式不同，使得庫存數(shù)量各不相同、庫存留存價值也不相同，結(jié)轉(zhuǎn)成本金額相差甚大。且直接會導(dǎo)致會計利潤，如果確認采用某種物料計量方式進行，需要一經(jīng)采用不得隨意變更，如需變更也要到下個會計年度再進行變更，經(jīng)常隨意變更會計計量方法，證券會會認為人為操縱利潤 。不符合審核的要求，需要注意的是，在實際中，如果會計本年度已經(jīng)出現(xiàn)會計差錯，涉及損益的能夠直接對會計科目進行調(diào)整，如果是在跨會計年度中發(fā)現(xiàn)存在會計差錯，則需要對之前年度損益情況來調(diào)整會計科目，且對企業(yè)所得稅也有影響，也要相應(yīng)的調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，遞延資產(chǎn)所得稅要進行調(diào)整。

二、會計差錯更正對企業(yè)財務(wù)信息影響

大部分企業(yè)在開展會計差錯更正工作時，多多少少都會對財務(wù)信息帶來一定影響，尤其是凈利潤，影響深遠。凈利潤作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的直接成果，是對企業(yè)經(jīng)濟效益進行評估的重要指標(biāo)。一般情況下，會計差錯更正對企業(yè)會計信息影響具體展現(xiàn)在兩方面，內(nèi)容如下。

（一）非自愿性更正前期會計差錯

以股份制企業(yè)為例，該企業(yè)與2020年進行會計信息質(zhì)量檢查，對其2019-2020年利潤表情況進行檢查，并對相關(guān)項目進行科學(xué)調(diào)整。通過調(diào)查得知，該企業(yè)產(chǎn)生會計差錯的原因有以下幾點：政府部門給企業(yè)申請的補貼直接納入“遞延收益”科目中，嚴重混淆了是專項政府補助還是一般政府補助。專項政府補貼需要?？顚Ｓ?，收到政府補貼先記錄到遞延收益當(dāng)中，再根據(jù)實際發(fā)生時點再進行分期攤銷至相對應(yīng)會計科目確認費用或者成本。一般政府補助，直接記錄到營業(yè)外收入，顯然該企業(yè)記錄到“遞延收益”會影響會計利潤，沒有直接記錄在營業(yè)外收入科目當(dāng)中；使企業(yè)利潤總額減少，少繳企業(yè)所得稅。企業(yè)自己建造廠房，產(chǎn)生的建筑材料、領(lǐng)用工程物資以及發(fā)生的人工費沒有歸集記錄在建工程科目，嚴重偏離了會計信息，而是直接記錄在當(dāng)期費用影響會計當(dāng)期利潤減少，使企業(yè)所得稅少繳納，且資產(chǎn)定義不清晰。沒有嚴格按照會計準(zhǔn)則要求做好應(yīng)收賬款壞賬計提和準(zhǔn)備工作；賬齡較長應(yīng)收賬款長期掛賬，沒有催收或者企業(yè)已經(jīng)破產(chǎn)、倒閉等情況，都沒有進行應(yīng)收賬款壞賬計提工作。沒有對資產(chǎn)減值情況進行評估，如長期未使用的機器設(shè)備，或者已無使用價值，或者處于報廢、發(fā)霉?fàn)顟B(tài)等資產(chǎn)沒有進行減值測試，進行減值處理。沒有對遞延所得稅科學(xué)處理。企業(yè)出于對上述因素思考，對賬務(wù)內(nèi)容進行適當(dāng)調(diào)整，調(diào)整以后，使得2019年與2020年財務(wù)報表內(nèi)容發(fā)生巨大改變。其中，2019年利潤表中的凈利潤由之前的412.01萬元調(diào)整為1241.30萬元，調(diào)增829.29萬元，調(diào)整幅度為201.28%。2020年利潤表中的凈利潤由之前的641.21萬元調(diào)整為521.62萬元，調(diào)減119.59萬元，調(diào)整幅度為18.65%。根據(jù)財務(wù)報表數(shù)據(jù)得知，2019年凈利潤呈現(xiàn)出增長狀況，這是由于遞延所得稅資源數(shù)量增多導(dǎo)致。筆者認為，在凈利潤明顯下降的2019年，企業(yè)沒有對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和可抵扣虧損科學(xué)處理，不但使得企業(yè)當(dāng)年所得稅納稅數(shù)額減少，也給以后年度調(diào)高利潤奠定基礎(chǔ)。2020年企業(yè)營業(yè)總收入為20121.21萬元，和2019年12431.12萬元比較，增長61.86%。由此可以得知，該企業(yè)會計信息質(zhì)量整體較低，并且部分賬戶中存在的會計差錯給企業(yè)凈利潤帶來嚴重影響。

（二）自愿性更正前期會計差錯

以某企業(yè)為例，因為該企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中在前期階段面臨一定會計差錯問題，其更正以后的財務(wù)報表中項目數(shù)額發(fā)生一定改變。上述案例是企業(yè)通過會計差錯來調(diào)節(jié)利潤，其目的在于幫助企業(yè)減少納稅。而該企業(yè)如果也利用會計差錯來調(diào)節(jié)利潤，其主要目的在于掩飾之前業(yè)績不理想的事實。通過審計調(diào)查得知，會計差錯調(diào)整之前的成本遠遠小于更正以后的數(shù)額，不管是調(diào)節(jié)目的還是調(diào)節(jié)結(jié)果，該企業(yè)財務(wù)信息精準(zhǔn)性偏低，給投資者自身利益帶來不良影響，違背會計真實記錄信息。根據(jù)該企業(yè)2019年情況調(diào)查，導(dǎo)致會計差錯出現(xiàn)原因有以下幾點：首先，企業(yè)通過增加項目材料領(lǐng)用數(shù)量，減少成本結(jié)轉(zhuǎn)，增加整體收益，并且材料采用計劃成本核算方式，材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)果不真實，沒有進行材料差異調(diào)整。再加上材料賬務(wù)入賬可能會面臨跨時間問題，使得主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額減少。其次，應(yīng)收款項中出現(xiàn)長時間掛賬狀況，賬期較長，呆賬、壞賬未處理，在謹慎性原則作用下，要求根據(jù)個別認定標(biāo)準(zhǔn)對其全額計提壞賬準(zhǔn)備，把預(yù)測數(shù)額和企業(yè)賬面已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額對比分析，往來賬款項目少計提、預(yù)收賬款科目少計提等方式。最后，企業(yè)賬面低值易耗品實際已經(jīng)消耗，沒有作為攤銷數(shù)額。該企業(yè)在更正會計差錯過程中已經(jīng)表明，對原有資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等進行科學(xué)調(diào)整，覆蓋了企業(yè)整個財務(wù)報表。如此大規(guī)模的差錯更正，必然會給企業(yè)財務(wù)信息帶來一定影響。

三、會計差錯更正相關(guān)建議

企業(yè)在資本市場經(jīng)營發(fā)展中，將會產(chǎn)生諸多利益相關(guān)者，保證市場信息的真實性和公正性是維護投資者自身利益的關(guān)鍵。通過做好企業(yè)會計差錯更正工作，能夠保證財務(wù)信息質(zhì)量，提高市場信息的完整性和精準(zhǔn)性。

（一）做好會計差錯更正信息披露工作

國家相關(guān)部門發(fā)布的財務(wù)信息更正和披露要求已經(jīng)明確支出，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中將會面臨會計差錯更正問題，在臨時報告中應(yīng)該披露會計差錯更正原因、更正可能對企業(yè)財務(wù)的影響，確定會計差錯更正要求，明確財務(wù)指標(biāo)。在整個披露內(nèi)容中，不包含會計差錯更正過程中企業(yè)經(jīng)營及財務(wù)狀況、更正以后影響的持續(xù)披露要求等。在這種情況下，部分企業(yè)發(fā)布的會計差錯更正報告中臨時增加更正內(nèi)容、更正規(guī)模等信息，信息使用者對可能出現(xiàn)的會計差錯更正行為不能有全面了解。此外，報告中沒有具體體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，導(dǎo)致一些投資者無法對企業(yè)更正情況具體分析，不了解更正實質(zhì)內(nèi)容。所以，相關(guān)部門應(yīng)加強對更正信息披露的持續(xù)性監(jiān)管，規(guī)范市場規(guī)范行為，便于投資者對企業(yè)會計差錯更正合理性和規(guī)范性科學(xué)判斷，減少投資風(fēng)險。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制機制

通過構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機制，能夠幫助企業(yè)減少會計差錯發(fā)生率，并且給會計差錯更正工作開展?fàn)I造良好的條件?，F(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了內(nèi)部管理控制機制，但是內(nèi)部管理控制機制價值沒有得到充分發(fā)揮。會計人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，大部分會計差錯產(chǎn)生原因在于內(nèi)部管理控制機制不完善，會計人員業(yè)務(wù)水平較低，意識能力不夠，隨意變更會計使用記賬方法。如上述企業(yè)出現(xiàn)大范疇會計差錯的原因就是沒有嚴格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則要求和會計標(biāo)準(zhǔn)來開展核算工作，內(nèi)部管理控制不專業(yè)。所以，我國企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部管理控制機制建設(shè)，根據(jù)實際情況總結(jié)工作經(jīng)驗，在經(jīng)驗中不斷完善。

（三）加強會計差錯更正監(jiān)管

國家相關(guān)部門應(yīng)定期對企業(yè)財務(wù)情況進行檢查和追蹤，對于企業(yè)開展的會計差錯更正工作，應(yīng)定期向上級部門匯報工作結(jié)果，尤其是對企業(yè)財務(wù)信息影響比較深遠的會計差錯，管理部門需要認真核對會計差錯產(chǎn)生原因、時間和影響度。例如，上述公司最初對會計差錯更正沒有給予高度重視、高度關(guān)注，更改過程不規(guī)范，在當(dāng)?shù)毓芾聿块T多次督促無果后，告知其嚴重違反國家證券法相關(guān)要求，以及嚴重影響會計稅法的規(guī)定。勒令其做好財務(wù)信息披露工作，并接受相應(yīng)的處罰?；诖?，如果企業(yè)對產(chǎn)生的會計差錯沒有及時解釋和說明，并且進行詳細錯誤信息闡述或者存在明顯的盈余操縱問題，相關(guān)部門一經(jīng)發(fā)現(xiàn)嚴肅處理。

（四）建立責(zé)任追究制度

要想確保財務(wù)信息的真實性和完整性，我國相關(guān)部門已經(jīng)發(fā)布多種規(guī)章制度和法律機制，如《會計法》《會計準(zhǔn)則》《會計規(guī)范》《企業(yè)財務(wù)規(guī)范管理》等，以改善財務(wù)信息質(zhì)量。提高會計人員業(yè)務(wù)水平，及時學(xué)習(xí)國家頒布新政策、新法規(guī)。但是部分企業(yè)利用法律政策中的空白進行暗箱操作，基于此，國家需要加大處罰力度，對財務(wù)弄虛作假行為進行嚴肅處理，適當(dāng)引進民數(shù)賠償機制，完善責(zé)任追究制度，讓投資者損失可以降至最低，讓國家的損失降到最低。讓企業(yè)做到合法、合規(guī)經(jīng)營。讓財務(wù)制度更加完善。

四、結(jié)束語

總而言之，會計差錯更正結(jié)果將會給企業(yè)財務(wù)信息帶來一定影響，為了保證企業(yè)會計差錯更正的規(guī)范性和專業(yè)性，要求相關(guān)部門做好管理工作，企業(yè)嚴格按照國家法律要求和會計準(zhǔn)則進行更正處理，加強會計信息披露，便于投資者了解企業(yè)實際狀況，調(diào)整投資決策，減少投資風(fēng)險。