探究加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效策略

劉清慧

（淄博市淄川區(qū)工業(yè)和信息化局，山東 淄博 255100）

一、行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制概述

（一）行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制概念

行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制是指通過自身在財務(wù)工作上的便利性，對單位內(nèi)部的資金進行調(diào)配，讓資金能夠更合理的應(yīng)用在單位的正常運作與發(fā)展過程中。在實際的內(nèi)部控制中，財務(wù)會計可以在單位內(nèi)部重新建立起一套資金分配與資金流向調(diào)查的管理系統(tǒng)，通過這一系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部的資金情況進行科學(xué)的分配，并監(jiān)控每一筆資金的實際流向，確保資金能夠得到正確的使用。在監(jiān)管的過程中，財務(wù)會計需要對單位的財務(wù)變動情況、預(yù)算的整體規(guī)劃、單位資產(chǎn)流動等方面提高重視。通過對這些方面進行精準(zhǔn)的管控，確保單位的資金能夠得到正確的使用，提高單位資金的使用效益。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與會計的關(guān)系

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部的一項管理工作，在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制工作中，會通過國家的法律法規(guī)與單位內(nèi)的規(guī)章制度，對各部門與工作人員進行控制。而財務(wù)會計參與到控制管理工作中，通過對資產(chǎn)流動的監(jiān)管，可以更準(zhǔn)確地確定單位內(nèi)部部門和個人工作是否存在違反法律法規(guī)行為，行政機構(gòu)更準(zhǔn)確地掌握內(nèi)部控制過程中的實際情況，使資金管理更科學(xué)，減少行政機構(gòu)內(nèi)部發(fā)生違規(guī)違紀(jì)的可能性。在財務(wù)會計進行內(nèi)部控制的過程中，也需要對財務(wù)會計的職能范圍進行重新規(guī)劃，讓財務(wù)會計的內(nèi)部控制工作與行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的內(nèi)部控制工作之間，形成一種相互補充相互制約的關(guān)系，讓兩種控制工作可以更為合理的配合，讓控制工作的科學(xué)性得到提升，避免行政事業(yè)單位工作出現(xiàn)失誤或違規(guī)的情況。

（三）行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的作用

首先，行政事業(yè)單位通過財務(wù)會計進行內(nèi)部控制，能夠提高對財務(wù)情況的掌握程度，也能夠讓財務(wù)工作變得更加透明，降低違規(guī)違紀(jì)等情況的出現(xiàn)概率。特別是近年來，國家提高了對人民生活質(zhì)量的重視程度，同時對行政事業(yè)單位給予大量的資金支持，并給予了這些行政事業(yè)單位更多的權(quán)利，在這樣的支持力度下，會增加行政事業(yè)單位內(nèi)部違規(guī)違紀(jì)情況發(fā)生的概率；部分行政事業(yè)單位的財務(wù)情況比較復(fù)雜、大量資產(chǎn)流向不明等情況，都說明了行政事業(yè)單位自身需要國家相關(guān)單位加強監(jiān)管，通過財務(wù)會計在財務(wù)工作上的便利性，讓管理工作能夠具備更強的針對性，更為精準(zhǔn)的管理行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)狀況，減少違規(guī)違紀(jì)等情況的出現(xiàn)概率。

二、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制構(gòu)成要素分析

（一）內(nèi)部控制風(fēng)險評估

行政事業(yè)單位主要從內(nèi)部和外部兩方面進行風(fēng)險評估，構(gòu)建完善內(nèi)控監(jiān)督機制。對內(nèi)要求財務(wù)部門形成完整的監(jiān)督體系，將會計內(nèi)部控制監(jiān)督工作融入日常工作當(dāng)中；對外則要通過第三方中介機構(gòu)或者國家審計部門的參與，及時發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題，并提出解決措施，從而更好地實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)控工作中，需要對行政事業(yè)單位內(nèi)部和外部風(fēng)險因素進行分析和評價，確定經(jīng)濟活動中可能發(fā)生的風(fēng)險，識別風(fēng)險因子，確認(rèn)風(fēng)險等級。

（二）內(nèi)部控制方面的活動

進行財務(wù)會計內(nèi)控制度風(fēng)險評估后，需要基于相應(yīng)的類型做出對應(yīng)的反應(yīng)，合理地防止風(fēng)險因素，并根據(jù)控制活動的進行，依據(jù)安全風(fēng)險調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動；以此為方式規(guī)避和預(yù)防經(jīng)濟活動中的風(fēng)險因素，確保風(fēng)險管理活動的各類指示、政策和程序流程均獲得合理執(zhí)行。

（三）內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是根據(jù)對財務(wù)會計內(nèi)控制度運作狀況的監(jiān)管，對內(nèi)部控制制度的實行狀況開展全方位的監(jiān)察和查驗，進而能夠更好地分析和評價內(nèi)部控制工作中的實行狀況，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的高效運作。此外，在內(nèi)部監(jiān)督中，還必須對內(nèi)控制度存有的缺點問題開展及時的分析和報告，從而為內(nèi)部控制的調(diào)整提供依據(jù)。

三、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制功能分析

（一）確保資產(chǎn)完整

保障資產(chǎn)安全和完整，是實施行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的基本內(nèi)容之一，也是科學(xué)、合理地分配和利用國有資產(chǎn)的前提之一。通過會計內(nèi)部控制工作的開展，可以提高行政事業(yè)單位預(yù)算編制、執(zhí)行的質(zhì)量，并對資產(chǎn)的運用及其存在的風(fēng)險進行分析和評估，從而有效地避免在國有資產(chǎn)處置運用中發(fā)生流失、毀損等狀況。

（二）提升會計資料的質(zhì)量

使用現(xiàn)代會計內(nèi)部控制軟件和設(shè)備是提高內(nèi)部控制工作效率、降低財務(wù)預(yù)算結(jié)果錯誤率的重要手段，并將相應(yīng)數(shù)據(jù)納入會計內(nèi)部控制信息庫，加快會計內(nèi)部控制信息化建設(shè)進程。同時，行政事業(yè)單位也應(yīng)該增加購置先進技術(shù)和設(shè)備的投入，全面比較和分析各種財務(wù)管理系統(tǒng)的優(yōu)點和缺點，如金蝶軟件，并選擇更適合的軟件系統(tǒng)，加快ERP等系統(tǒng)建設(shè)，搭建信息化管理平臺，聘請專人維護系統(tǒng)平臺，確保平臺系統(tǒng)有效運行。

四、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的不足

（一）沒有適度的資金管控

行政事業(yè)單位在進行內(nèi)控制度工作環(huán)節(jié)中，依然存有資金控制匱乏的狀況。在具體工作的過程中，仍然存在無法個案分析工作的情況，由于沒有逐案考慮資產(chǎn)控制，導(dǎo)致大量資金無法靈活使用。除以上問題外，現(xiàn)階段很多行政事業(yè)單位內(nèi)控制度資產(chǎn)存有不規(guī)范的狀況，檢查固定資產(chǎn)時，未根據(jù)具體情況對資產(chǎn)的使用情況進行評估，在規(guī)定的處置期限內(nèi)任意出售的，未查明固定資產(chǎn)損失等實際原因的，導(dǎo)致了部分固定資產(chǎn)數(shù)量不匹配的情況，這樣的事情對固定資產(chǎn)管理工作產(chǎn)生了較大的影響。

（二）沒有充分掌握財務(wù)會計內(nèi)控制度

實際工作中，對于行政事業(yè)單位會計內(nèi)控制度有些工作人員認(rèn)知不足，財務(wù)人員在思想認(rèn)識上的疏忽，無法推行合理的內(nèi)部控制制度，在一定程度上降低了財務(wù)核算的效率?，F(xiàn)階段，一些行政事業(yè)單位在發(fā)展趨勢業(yè)務(wù)流程時，也會出現(xiàn)財務(wù)會計執(zhí)行不嚴(yán)的問題。工作人員缺乏認(rèn)真細(xì)心的態(tài)度，不能完全履行其主要職責(zé)，因此，經(jīng)常出現(xiàn)財務(wù)會計混亂等情況，嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位的財務(wù)工作進度。

（三）部門預(yù)算控制不到位

預(yù)算資金分配是財務(wù)會計內(nèi)控制度的關(guān)鍵內(nèi)容，要加強預(yù)算管理，才可以合理地改進財務(wù)會計內(nèi)控制度，達到預(yù)估的財務(wù)會計效果。然而，有一些行政事業(yè)單位財務(wù)計劃控制還非常欠缺，受人為因素、體系等要素的影響，其作用很難發(fā)揮出來。為此，對預(yù)算員和有關(guān)制度方面要重新思考，科學(xué)地編制預(yù)算。另外，行政事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算的控制環(huán)節(jié)，也存在業(yè)務(wù)活動與資金分配不相匹配的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位會計控制效果及績效目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）系統(tǒng)不完善

目前許多行政事業(yè)單位仍然存在著內(nèi)部控制不健全的情況，有些規(guī)章嚴(yán)重不符合行政事業(yè)單位發(fā)展的要求，符合單位發(fā)展要求的制度才能提高內(nèi)部控制水平。有些行政事業(yè)單位甚至缺乏內(nèi)部管制制度，使工作人員無法受到有效的限制；而缺乏內(nèi)部管制的體制標(biāo)準(zhǔn)，使工作人員無法按照條例開展工作，僅僅依靠工作人員的經(jīng)驗進行，這給內(nèi)部控制工作的開展造成了相當(dāng)大的困難。此外，一些單位建立了完善的內(nèi)控制度，卻沒有開展所需的內(nèi)控工作，導(dǎo)致管理制度只能流于形式。這些都對會計人員的內(nèi)部控制工作產(chǎn)生了很大的不利影響。

（五）監(jiān)督機制不健全

監(jiān)督機制常?？梢园l(fā)揮一定的規(guī)律性管理功能，對人的行為進行規(guī)范，從而達到預(yù)期的監(jiān)督管理效果。行政事業(yè)單位在開展會計工作的過程中，仍需做好監(jiān)督管理，這是開展會計工作的基本前提之一。然而，我國有的行政事業(yè)單位在運行過程中，缺乏有效的監(jiān)督管理機制，甚至存在監(jiān)督機制，很難發(fā)揮監(jiān)督作用。甚至一些管理人員也是任人唯親。由于親友關(guān)系的促進，監(jiān)督力度大大削弱，容易出現(xiàn)一些財務(wù)問題，影響國家利益，造成財產(chǎn)損失。對此，行政事業(yè)單位監(jiān)督機制方面的問題要認(rèn)真對待，相關(guān)單位應(yīng)不斷完善這一機制，加大執(zhí)法力度，保證工作秩序的正常運行，提高監(jiān)督工作的水平和能力。

五、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效對策

（一）加強日常規(guī)范管理

要加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制和管理，相關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)要不斷提高對日常管理工作的認(rèn)識，逐步強化日常規(guī)范管理，保證會計工作的規(guī)范化。要根據(jù)工作人員自身的特點和能力，合理地安排工作人員的崗位，明確崗位職責(zé)，確立責(zé)任和監(jiān)督體系，讓每個崗位的員工都知道自己的主要職責(zé)，并且如果出現(xiàn)問題需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，從而促進財務(wù)工作更好地開展。

（二）重視財務(wù)會計內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位管理人員應(yīng)優(yōu)化對財務(wù)會計內(nèi)控制度的管理方法，規(guī)范財務(wù)會計內(nèi)控制度更加標(biāo)準(zhǔn)，極大地提高工作效能；要積極主動學(xué)習(xí)新知識、新理論、優(yōu)秀管理模式和工作理念，正確認(rèn)識財務(wù)會計內(nèi)控制度與行政事業(yè)單位發(fā)展趨勢的關(guān)聯(lián)，加強對行政事業(yè)單位內(nèi)控的管理。此外領(lǐng)導(dǎo)干部也要加強對財務(wù)會計內(nèi)控制度管理方法的了解，以身作則推動單位職工提高對財務(wù)會計內(nèi)控制度的掌握。

（三）加強對財務(wù)部的預(yù)算管理

一是定編預(yù)算支出時，行政事業(yè)單位要從具體需要考慮，依據(jù)具體情況，定編實際開支明細(xì)，并且要說明經(jīng)費預(yù)算的主要思路和用途，對于實際項目開支要全方位優(yōu)化。費用預(yù)算編制過程中，內(nèi)部各部門間要開展交流和協(xié)調(diào)，在實際工作中預(yù)算控制和資產(chǎn)配置要相互配合。二是預(yù)算執(zhí)行階段要進一步控制費用預(yù)算，加強管理，避免濫用資金的情況出現(xiàn)；要依照批準(zhǔn)的額度和經(jīng)費預(yù)算范疇，有效規(guī)范開支，控制超預(yù)算、超支。

（四）完善財務(wù)會計內(nèi)控制度管理體系

首先，行政事業(yè)單位要擺脫舊觀念和原有思維的束縛，積極學(xué)習(xí)和引進先進的專業(yè)理念和管理經(jīng)驗，要結(jié)合單位具體情況，建立必要的財務(wù)會計內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)設(shè)施。其次，管理者需要不斷改變和拋棄不符合發(fā)展現(xiàn)狀的規(guī)章制度，跟上市場最新的動態(tài)系統(tǒng)。此外，我們應(yīng)該加強監(jiān)督和管理模式。

（五）加強對內(nèi)部控制會計工作的監(jiān)督

在資金使用方面，不能脫離多方監(jiān)督。隨著社會的發(fā)展，各種數(shù)據(jù)和類型越來越具體，單據(jù)和金額也越來越多。財務(wù)會計是保證會計信息準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)。因此，有必要及時備案，梳理票據(jù)的使用狀況，使票據(jù)人員能夠?qū)ζ睋?jù)的各個過程中的數(shù)據(jù)信息進行監(jiān)督和管理，確保數(shù)據(jù)內(nèi)容的準(zhǔn)確性和有效性。另外，行政事業(yè)單位應(yīng)加強風(fēng)險控制，完善監(jiān)督管理機制，制定規(guī)章制度開展專項考核，充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

（六）對行政事業(yè)單位的財會人員給予系統(tǒng)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)

一方面，行政事業(yè)單位要組織財會人員參與內(nèi)控制度相關(guān)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，通過這種培訓(xùn)學(xué)習(xí)掌握最新的制度規(guī)定，靈活的應(yīng)用到以后的工作當(dāng)中，同時及時補充自己的知識庫，提高對制度的解讀能力。還可以組織相互學(xué)習(xí)分享的機會，通過每個人的分享和學(xué)習(xí)，大家取長補短，提高自己能力和知識儲備，也可以學(xué)習(xí)到一些具體的經(jīng)驗，提升財會人員在內(nèi)部控制系統(tǒng)實際進行工作中的效率。另一方面，行政事業(yè)單位也要積極激勵財會人員參與注冊會計、高級會計、中級會計師等專業(yè)技術(shù)資格考試，通過專門的學(xué)習(xí)和考核提升自己的能力。

六、結(jié)束語

事實上，行政事業(yè)單位會計內(nèi)控制度工作中存有著很多繁雜的問題，不太可能只靠一種管理方案就能做到。這就要制定出相應(yīng)措施和管理方案。對行政事業(yè)單位會計工作人員而言，應(yīng)主要提升自己對作業(yè)的關(guān)注水平，加強自身素養(yǎng)能力的塑造，同時要嚴(yán)格按照會計制度規(guī)定開展財務(wù)核算等。此外，單位的管理人員還應(yīng)做好對財務(wù)人員的考評，并注意健全相關(guān)的管理方案，對相關(guān)責(zé)任人員落實具體責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)也要起到帶頭作用，如果出現(xiàn)一些問題，也可以有專門負(fù)責(zé)工作人員及時處理和解決，從而提高會計人員的內(nèi)部控制水平。