關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制的淺析

■胡子京 廖瀟穎 上海大學(xué)管理學(xué)院

一、引言

近年來，我國中小企業(yè)迅速發(fā)展，國內(nèi)生產(chǎn)總值貢獻(xiàn)率超過三分之一，已然成為我國經(jīng)濟(jì)增長的重要支柱。然而，在企業(yè)的發(fā)展過程中，其內(nèi)部控制問題隨著環(huán)境變化以及企業(yè)自身發(fā)展，顯得越來越突出。我國中小企業(yè)一般并不專門建立內(nèi)部控制制度，抑或是照搬國內(nèi)外大型公司的模式，以致未能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。因此，內(nèi)部控制已經(jīng)成為嚴(yán)重制約中小企業(yè)發(fā)展的一個重要瓶頸。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因

1.缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境

控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制建立、實(shí)施有重大影響要素的統(tǒng)稱，所有企業(yè)的控制都依附于特定的控制環(huán)境之中?？刂骗h(huán)境體現(xiàn)了企業(yè)管理層對于控制重要性的態(tài)度。很多中小企業(yè)管理者對內(nèi)控制度的重要性認(rèn)識不足，因此不愿意建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度。此外，他們對內(nèi)部責(zé)任分配不盡合理，沒有明確規(guī)定董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等的職責(zé)、權(quán)限，所以導(dǎo)致了對權(quán)力監(jiān)督的疏漏，各個崗位無法形成有效牽制，從而無法形成均衡的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.內(nèi)控主體的綜合素質(zhì)不高，對內(nèi)控認(rèn)識不深，制度不健全

對一個優(yōu)秀的管理者而言，要想領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)走向成功，不僅需要知識技能和業(yè)務(wù)操作能力，更需要擁有良好的道德素質(zhì)和健全的法律意識。但有相當(dāng)一部分中小企業(yè)的管理者作為內(nèi)部控制工作的主要負(fù)責(zé)人，他們沒有充分學(xué)習(xí)財(cái)政部制定的各項(xiàng)法律法規(guī)，這就給內(nèi)部控制的建設(shè)以及實(shí)施造成了一定的困難。管理者對于內(nèi)控制度的認(rèn)識也過于片面，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)僅僅停留在內(nèi)部會計(jì)控制上，而參與內(nèi)控管理也局限在財(cái)務(wù)人員。許多中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致了企業(yè)會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)，進(jìn)一步造成會計(jì)信息失真，并且愈發(fā)嚴(yán)重。

3.缺乏合理有效的監(jiān)督機(jī)制

為了進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管，我國已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而這樣的體系對于中小企業(yè)的監(jiān)管效果卻不盡如人意。雖然有的企業(yè)設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但成為了企業(yè)的一個擺設(shè)，無法真正發(fā)揮其作用。甚至有些中小企業(yè)出于規(guī)模以及人力成本等方面的考慮，并未建立持續(xù)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但是這其中可能帶來的損失對于中小企業(yè)來說是致命的。如何建立完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮其職能，對于中小企業(yè)而言，十分重要。

4.風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，內(nèi)部控制執(zhí)行力不強(qiáng)

目前，我國中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識和評估意識普遍較弱，同時也缺乏一整套行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制和預(yù)警機(jī)制，這樣的現(xiàn)狀會給企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)行帶來諸多困難。在目前市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，中小企業(yè)面臨著多種風(fēng)險(xiǎn)，包括不合適的經(jīng)營手段導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；不恰當(dāng)?shù)男袆泳V領(lǐng)和發(fā)展所導(dǎo)致的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)；不真實(shí)信息報(bào)告導(dǎo)致的信息風(fēng)險(xiǎn)；不合理的債務(wù)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；環(huán)境周邊和政策不明導(dǎo)致的環(huán)境與法律風(fēng)險(xiǎn)等等。中小企業(yè)應(yīng)該盡早識別并采取相應(yīng)措施，這對于提高自身抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，增強(qiáng)生存、競爭的能力來說，無疑是非常重要的。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理者的內(nèi)部控制意識

中小企業(yè)內(nèi)部控制的控制主體是企業(yè)所有者，而控制客體是員工和整個企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。所以，此類企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境中，應(yīng)當(dāng)注重對管理者和員工的控制作用。中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境主要是有企業(yè)的所有者建立制定，因此，內(nèi)部控制是否有效，在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視內(nèi)部控制問題。領(lǐng)導(dǎo)者的個人素質(zhì)決定了企業(yè)的企業(yè)文化和管理特點(diǎn)，因此企業(yè)管理層需要充分認(rèn)識建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，并自覺接受其他人員的監(jiān)督，成為制度順利實(shí)施、執(zhí)行的第一擁護(hù)人。在優(yōu)化控制環(huán)境方面要努力建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，科學(xué)合理地建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)文化，為企業(yè)發(fā)展提供優(yōu)良條件。

2.完成內(nèi)部控制制度的編制，作為內(nèi)部控制的重要支柱

在推行內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)有一份完整的內(nèi)部控制制度作為支撐。這份制度所包含的內(nèi)容不僅僅是框架上的大方向，還應(yīng)包含具體的內(nèi)容，比如實(shí)際的內(nèi)部審批制度、實(shí)物的管理制度、資金的管理制度、相關(guān)人員的培訓(xùn)制度、考評制度等等。這樣的一份內(nèi)控制度在編制時就應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行編寫，比如內(nèi)部審批制度是建立在目前的組織框架下的；實(shí)物管理制度和行業(yè)、業(yè)務(wù)范圍相關(guān)等等。因此，中小企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時，不能完全照搬一些大企業(yè)的制度，同時，內(nèi)控制度編制完成后應(yīng)由中小企業(yè)的所有者或最高決策者批準(zhǔn)后才能予以實(shí)施。只有完成內(nèi)部控制制度的編制，才能使中小企業(yè)的內(nèi)部控制開始被執(zhí)行于企業(yè)中去。

3.提升所有者內(nèi)控意識，加強(qiáng)員工內(nèi)控知識培訓(xùn)

中小企業(yè)的所有者一般是企業(yè)的核心，只有使其認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性才能幫助中小企業(yè)建立相關(guān)制度。要讓一部分還不了解內(nèi)部控制的中小企業(yè)所有者意識到及時引入內(nèi)控制度的重要性是當(dāng)務(wù)之急。

另外，員工在內(nèi)部控制的過程中也扮演著重要的角色，員工是內(nèi)控制度的實(shí)際執(zhí)行者。通過系統(tǒng)的員工培訓(xùn)，將引入內(nèi)控制度的新的工作流程灌輸?shù)絾T工的工作中，引導(dǎo)員工遵守會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)，不僅能提高內(nèi)控制度的實(shí)際執(zhí)行狀況，也能使中小企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。培訓(xùn)機(jī)制應(yīng)不斷根據(jù)外部變化進(jìn)行調(diào)整，比如對稅收政策的調(diào)整、內(nèi)控制度的調(diào)整等。培訓(xùn)是應(yīng)急性的，也可以是定期的，它的最終目的是為了讓員工了解中小企業(yè)的內(nèi)控制度。

4.明確控制重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)職責(zé)明確的內(nèi)部審批制度

中小企業(yè)的內(nèi)部審批制度一般都不明晰，對同項(xiàng)業(yè)務(wù)的責(zé)任人也往往受到不完善的審批制度的制約。在內(nèi)部審批制度建立時，應(yīng)明確一項(xiàng)業(yè)務(wù)的知情權(quán)和多級審批權(quán)，操作業(yè)務(wù)的過程絕對不能只由單一的員工和部門操作，權(quán)限上也應(yīng)根據(jù)職務(wù)有差異分配。從財(cái)務(wù)部門的角度來講，比如一筆付款，應(yīng)由經(jīng)辦人提出申請并獲得部門負(fù)責(zé)人審批，再提交財(cái)務(wù)部進(jìn)行審核，復(fù)核通過后再由財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)先后授權(quán)支付。一般這樣的內(nèi)部審批制度應(yīng)在中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度中詳細(xì)說明，相互監(jiān)督和制約的模式能讓中小企業(yè)的內(nèi)部控制更加可靠。

5.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)控制，建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制需要相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)作為支撐。中小企業(yè)的規(guī)模一般較小，但也可以設(shè)立內(nèi)審部門或內(nèi)審人員，在內(nèi)部控制制度實(shí)行過程中為所有者提供事前、事中和事后的監(jiān)督信息。內(nèi)部審計(jì)人員在監(jiān)督時，應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)實(shí)際情況以及自身的內(nèi)控制度，提出改善建議，每一階段的內(nèi)控審計(jì)應(yīng)設(shè)定目標(biāo)和有關(guān)指標(biāo)，定性和定量兩方面匯總出企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施情況。同時，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)由中小企業(yè)的最高決策者或所有者直接領(lǐng)導(dǎo)，使整個審計(jì)工作具有獨(dú)立性和可靠性。此外，也可以通過會計(jì)師事務(wù)所，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督工作。

6.提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行水平，完善考核和獎懲機(jī)制

員工如同一家企業(yè)的馬達(dá)，高效地運(yùn)轉(zhuǎn)才能幫助企業(yè)有更高的產(chǎn)出和更多的回報(bào)。中小企業(yè)應(yīng)將員工的產(chǎn)出和他們的工資、獎金相聯(lián)系，構(gòu)建一個由基本工資和績效獎勵兩者結(jié)合的薪金模式，當(dāng)員工在企業(yè)設(shè)立的考評機(jī)制中有良好的表現(xiàn)時，給予其獎勵；反之，則降低績效部分的獎勵。對一些能夠在創(chuàng)業(yè)版、新三板上市的中小企業(yè)，期權(quán)的獎勵機(jī)制也能幫助中小企業(yè)的所有者避免員工的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。建立內(nèi)部控制檢查考核和評價(jià)機(jī)制,促使內(nèi)部控制工作真正落到實(shí)處、收到成效。

7.加強(qiáng)監(jiān)管部門、中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督

中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度建立和推進(jìn)常常會遇到各類阻礙。此時，中介機(jī)構(gòu)的提供的相關(guān)咨詢服務(wù)能盡快地使中小企業(yè)步入內(nèi)控正軌，這也比中小企業(yè)獨(dú)立建立內(nèi)控部門來得更專業(yè)、可靠。隨著中小企業(yè)內(nèi)控制度的推行和完善，稅務(wù)等相關(guān)的監(jiān)管部門也應(yīng)在其中發(fā)揮重要作用，監(jiān)管部門適當(dāng)對中小企業(yè)的內(nèi)控流程做出指導(dǎo)，給出稅收等相關(guān)專業(yè)意見。監(jiān)管部門和中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督是中小企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的重要指引。

四、結(jié)束語

在中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究上，西方發(fā)達(dá)國家起步比我國早，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識要更加深刻和透徹。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化，我國中小企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，同時，這也是一個機(jī)遇，如何更好地建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，使其為中小企業(yè)健康有序的發(fā)展保駕護(hù)航。

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