風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用探析

張艷玲

（德州學(xué)院 山東德州 253023）

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理工作是現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的核心內(nèi)容，是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部工作以及任職過程中對(duì)單位資產(chǎn)管理、負(fù)債落實(shí)以及權(quán)益損益的合規(guī)性、真實(shí)性、效益性等重大經(jīng)營(yíng)管理工作行為，以及其他多樣化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行分析管理，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的法規(guī)責(zé)任內(nèi)涵以及企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理制度等相關(guān)責(zé)任落實(shí)推進(jìn)的實(shí)際狀態(tài)進(jìn)行分析判斷，以此進(jìn)一步優(yōu)化當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，從而促進(jìn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。通過全面分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)管理工作的重點(diǎn)，判斷經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)落實(shí)的過程中各項(xiàng)管理工作存在的問題，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)管理工作。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的核心內(nèi)涵

在當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的過程中，所有審計(jì)工作的核心內(nèi)容都是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理為導(dǎo)向內(nèi)容，通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)判斷，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量或定性進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)估管理，最終確定審計(jì)的核心范圍以及重點(diǎn)的審計(jì)事項(xiàng)。

在現(xiàn)階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)建過程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的基礎(chǔ)模型結(jié)構(gòu)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面，因?yàn)楣逃酗L(fēng)險(xiǎn)管理以及控制風(fēng)險(xiǎn)行為并不是孤立存在的，有時(shí)也不能單獨(dú)對(duì)當(dāng)前企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)行為進(jìn)行評(píng)估判斷，這個(gè)過程中就需要將兩個(gè)方面進(jìn)行合并，構(gòu)建出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，這個(gè)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建，主要是將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)內(nèi)容結(jié)合起來(lái)構(gòu)建出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，這個(gè)過程中所構(gòu)建的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也可以將其稱之為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型。作為當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)管理部門，可以有效捕捉現(xiàn)階段企業(yè)所面臨的多樣化風(fēng)險(xiǎn)信息內(nèi)容，同時(shí)實(shí)現(xiàn)較為精準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式，從而在適宜的環(huán)境下實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)管理。同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)本身就可以直接推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部門的管理工作，從而充分考慮和觀察審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，將所有審計(jì)管理的內(nèi)容規(guī)劃到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域環(huán)境之中，加快審計(jì)綜合管理模式優(yōu)化，確保風(fēng)險(xiǎn)管理工作的全面推進(jìn)，讓審計(jì)管理工作可以達(dá)到經(jīng)濟(jì)有效的特點(diǎn)，在一定程度上，優(yōu)化降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，保證各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)綜合管理能力滿足實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理要求。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下的其他審計(jì)管理工作有著較為明顯的區(qū)分，各自也有著不同的特點(diǎn)。首先在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作基礎(chǔ)條件下所形成的審計(jì)主體結(jié)論，是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部人力資源管理部門調(diào)整干部職責(zé)劃分的主要依據(jù)，本身有著彰顯審計(jì)工作重要性的特點(diǎn)。其次審計(jì)工作的實(shí)際范圍相對(duì)較為廣泛，所涵蓋的是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的各種環(huán)境。為此內(nèi)部審計(jì)管理單位本身會(huì)比現(xiàn)階段其他審計(jì)活動(dòng)的任務(wù)承擔(dān)著更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠有效做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制管理，將控制效果歸納到可承受的范圍之內(nèi)，有效提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理的工作效率以及現(xiàn)有的審計(jì)工作質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)的核心模式也有了較為明顯的變化，經(jīng)過了從財(cái)務(wù)導(dǎo)向模式向內(nèi)部審計(jì)管理方向的轉(zhuǎn)化，從業(yè)務(wù)管控導(dǎo)向向內(nèi)部審計(jì)管理方面轉(zhuǎn)化，從管理綜合導(dǎo)向向內(nèi)部審計(jì)管理方面轉(zhuǎn)化，從發(fā)展管理向內(nèi)部的賬簿轉(zhuǎn)化。脫離原有的內(nèi)部控制管理工作的限制，保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效落實(shí)。

通過分析現(xiàn)階段被審計(jì)單位內(nèi)部的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理工作的環(huán)境特點(diǎn)、內(nèi)部控制管理的綜合制度行為、會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行綜合審計(jì)前期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估判斷，同時(shí)結(jié)合當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理工作內(nèi)容，從而有效制訂出明確的審計(jì)管理工作方式和工作方案內(nèi)容，對(duì)于較容易出現(xiàn)高危風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的重點(diǎn)領(lǐng)域內(nèi)容以及工作任務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)定為審計(jì)管理的重點(diǎn)事項(xiàng)，這種方式可以有效分配現(xiàn)階段的審計(jì)資源，從而全面提升審計(jì)管理綜合質(zhì)量。

運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

（一）實(shí)現(xiàn)審計(jì)前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在現(xiàn)行的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)管理工作要求中明確提出，首席審計(jì)管理過程中，執(zhí)行管理人員應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)階段的風(fēng)險(xiǎn)管理為核心基礎(chǔ)，制定相關(guān)的計(jì)劃內(nèi)容和規(guī)范內(nèi)容，以更好確定以及組織目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，這也是現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)工作的核心重點(diǎn)任務(wù)。由此觀之，當(dāng)前的審計(jì)工作計(jì)劃內(nèi)容必須建立在有規(guī)范記錄的前提下，加快風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理工作落實(shí)。

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理工作落實(shí)之前，就需要通過進(jìn)一步規(guī)劃實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理的基礎(chǔ)程序內(nèi)容，詳細(xì)明確現(xiàn)階段被審計(jì)管理單位的核心經(jīng)營(yíng)管理工作范圍內(nèi)容、經(jīng)營(yíng)管理的主體模式、組織管理工作機(jī)構(gòu)環(huán)境、業(yè)務(wù)實(shí)施的綜合管理工作流程、星級(jí)分配的管理工作機(jī)制以及當(dāng)前內(nèi)部控制管理的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，從而明確、規(guī)劃、評(píng)審被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理中相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問題。

（二）按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況分配審計(jì)相關(guān)資源內(nèi)容

按照當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理工作特點(diǎn)以及審計(jì)的管理思路，以審計(jì)前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理工作結(jié)果為核心依據(jù)，制定出審計(jì)的相關(guān)方案內(nèi)容，進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到審計(jì)的規(guī)范化內(nèi)容、審計(jì)的核心范圍以及重點(diǎn)工作內(nèi)容等，從而合理化分配審計(jì)管理工作資源。必要情況下應(yīng)當(dāng)全面擴(kuò)大現(xiàn)有的審計(jì)管理工作范圍、派遣多樣的審計(jì)管理人員或是與相關(guān)管理單位之間進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)分析，這種方式可以有效提升審計(jì)管理工作質(zhì)量，從而進(jìn)一步降低可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患問題。

（三）結(jié)合經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)尋找審計(jì)問題

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)管理工作模式下，要求審計(jì)管理人員從現(xiàn)有查詢經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的核心根源出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)問題等進(jìn)行系統(tǒng)的判斷分析和綜合研究。這樣才能加快審計(jì)管理工作的推進(jìn)落實(shí)，從而提升審計(jì)人員的審計(jì)工作質(zhì)量，以保證各級(jí)審計(jì)管理工作有序推進(jìn)。

（四）按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式降低風(fēng)險(xiǎn)

第一，在現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析的基礎(chǔ)上，建立健全規(guī)范性的審計(jì)管理綜合制度，明確現(xiàn)行的審計(jì)管理工作程序。審計(jì)管理單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)管理工作要求，制定出明確完善的內(nèi)部審計(jì)管理制度，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)管理工作范圍以及程序作出較為清晰明確的規(guī)定，讓審計(jì)管理工作各項(xiàng)程序都能按照相關(guān)的規(guī)范進(jìn)行推進(jìn)落實(shí)。第二，統(tǒng)一現(xiàn)行的審計(jì)管理綜合文本格式內(nèi)容。構(gòu)建出明確的審計(jì)記錄內(nèi)容、審計(jì)工作底稿內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告的統(tǒng)一規(guī)范化模板內(nèi)容，這種模式有利于審計(jì)管理各項(xiàng)工作在具體實(shí)施推進(jìn)的基礎(chǔ)上更加規(guī)范化和完整化。第三，要充分實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作底稿構(gòu)建，形成三級(jí)復(fù)核工作制度等。審計(jì)底稿構(gòu)建形成之后，要經(jīng)過審計(jì)管理人員、審計(jì)工作組長(zhǎng)、審計(jì)負(fù)責(zé)管理人員進(jìn)行復(fù)核分析判斷，確保底稿質(zhì)量規(guī)范，確保各項(xiàng)工作任務(wù)的精準(zhǔn)性和有效性。第四，定期開展后續(xù)的審計(jì)管理工作推進(jìn)落實(shí)，對(duì)于審計(jì)工作報(bào)告中所提出的整改情況進(jìn)行審查和管理分析，促使相關(guān)被審計(jì)單位將審計(jì)建議以及意見充分落實(shí)，加快審計(jì)閉環(huán)管理工作的全面推進(jìn)。第五，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理模式的構(gòu)建基礎(chǔ)上，全面深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理工作，對(duì)于審計(jì)管理人員的綜合素質(zhì)的核心要求更加嚴(yán)格，內(nèi)部審計(jì)管理部門在工作推進(jìn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)通過接下來(lái)的教育培訓(xùn)管理工作，不斷提升企業(yè)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)管理人員的綜合專業(yè)工作能力，強(qiáng)化職業(yè)管理工作風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)管控，從而提升個(gè)人分析風(fēng)險(xiǎn)的能力。

運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的若干思考

一是應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有管理基礎(chǔ)上，組織架構(gòu)管理的核心。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)鍵在于，領(lǐng)導(dǎo)干部在任期管理中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身的政治性、專業(yè)性水平相對(duì)較強(qiáng)，所面臨的敏感性問題較多。因此應(yīng)成立企業(yè)內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定出科學(xué)性合理化的審計(jì)管理工作方案，在實(shí)際工作的基礎(chǔ)上，抽調(diào)業(yè)務(wù)能力相對(duì)較強(qiáng)且工作綜合能力較強(qiáng)的專業(yè)人員形成專項(xiàng)的審計(jì)管理工作專員，從而全面落實(shí)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)劃，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作本身可以有效實(shí)施，取得較為優(yōu)質(zhì)的成效。

二是明確分工，有序推進(jìn)管理工作。結(jié)合當(dāng)前分工協(xié)作的基礎(chǔ)要求，在內(nèi)部審計(jì)管理的基礎(chǔ)上，逐漸構(gòu)建出一套較為完整明確的分工責(zé)任制度，相互聯(lián)系、通力合作，集中協(xié)商、民主探究，從而全方位地做好審計(jì)工作，推動(dòng)審計(jì)計(jì)劃以及審計(jì)工作實(shí)施方案的有效落實(shí)，為后期審計(jì)管理工作的合理推進(jìn)奠定基礎(chǔ)。

三是推動(dòng)責(zé)任目標(biāo)的構(gòu)建。內(nèi)部審計(jì)管理工作的推進(jìn)，應(yīng)當(dāng)以落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)為基礎(chǔ)，推動(dòng)單位核心業(yè)務(wù)發(fā)展，保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。發(fā)展是推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)，為此應(yīng)在實(shí)際審計(jì)工作的基礎(chǔ)上精準(zhǔn)掌握企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)資源，在政策管理基礎(chǔ)上積極鼓勵(lì)企業(yè)綜合發(fā)展。

四是深化依法審計(jì)。在整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，所有的審計(jì)不僅要對(duì)組織結(jié)構(gòu)主體負(fù)責(zé)，同時(shí)也要對(duì)審計(jì)工作負(fù)責(zé)，充分彰顯對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的關(guān)注，始終堅(jiān)持工作主體原則，依法進(jìn)行工作審計(jì)，精準(zhǔn)掌控現(xiàn)有的底線。對(duì)審計(jì)報(bào)告中所呈現(xiàn)的多種問題的表述以及責(zé)任的規(guī)劃確定都應(yīng)當(dāng)保持一種謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，重點(diǎn)問題以及多種結(jié)論性的評(píng)價(jià)管理內(nèi)容和審計(jì)意見，都應(yīng)當(dāng)通過審計(jì)小組的內(nèi)部討論，才能保證所有的審計(jì)管理工作依法合規(guī)開展。

結(jié)論

結(jié)合相關(guān)的研究論述可知，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)管理模式基礎(chǔ)核心是將風(fēng)險(xiǎn)管理的核心觀念全面落實(shí)推進(jìn)到整個(gè)審計(jì)管理中，通過對(duì)于現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容進(jìn)行分析判斷，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理工作的目標(biāo)構(gòu)建，以及全面審計(jì)以外的重點(diǎn)部位的工作審計(jì)分析，同時(shí)加強(qiáng)管理審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)管理的各級(jí)部門以及審計(jì)管理人員來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式本身就是一種新的審計(jì)管理工作理念，因此在具體審計(jì)管理操作的過程中全面深化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控工作意識(shí)，樹立正確的企業(yè)經(jīng)營(yíng)性綜合服務(wù)管理理念，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)管理工作的有效落實(shí)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)全面降低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康有序發(fā)展。