企業(yè)會計核算中稅收籌劃的應(yīng)用

梁書燕

（中審亞太會計師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕山西分所 山西太原 030000）

稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的作用分析

對于現(xiàn)代企業(yè)來說，稅收籌劃工作主要是通過代理機構(gòu)或者是企業(yè)自身利用合法的方式來對企業(yè)稅務(wù)活動進(jìn)行有效管理，實現(xiàn)合理避稅的目的，由此可見該工作對企業(yè)發(fā)展具有較大的影響，下面文章主要對稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的具體作用進(jìn)行分析，主要有以下幾個方面：降低稅費：稅收籌劃能夠達(dá)到合理避稅的效果；提高會計核算水平：高質(zhì)量的稅收籌劃能夠提高會計核算工作效率與質(zhì)量，促使企業(yè)獲得更好的發(fā)展，提高其經(jīng)濟效益，企業(yè)通過合法的稅收籌劃能夠提高其經(jīng)營利潤，從而推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；明確企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀：完善的稅收籌劃能夠讓企業(yè)高層管理者更好的了解企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，從而做出科學(xué)的決策，通過稅收籌劃能夠直觀的了解企業(yè)發(fā)展經(jīng)營狀況，從而維持有效經(jīng)營，推動企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

企業(yè)會計核算與稅收籌劃之間的相關(guān)性分析

現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場競爭中要想獲得更好的發(fā)展，就必須要做好財務(wù)管理。會計核算是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，其工作質(zhì)量影響企業(yè)發(fā)展，合理的稅收籌劃能夠提高企業(yè)財務(wù)管理水平，從而推動企業(yè)發(fā)展。稅收籌劃也可提高企業(yè)經(jīng)濟效益。會計核算是企業(yè)財務(wù)人員了解企業(yè)資金去向、為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃提供有效支持。會計核算以及稅收籌劃的工作目標(biāo)一致，主要是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，兩者之間相互影響、密不可分。

稅收籌劃原則

（一）合法性

稅收籌劃首先需要注意合法性，在稅收籌劃過程中，應(yīng)遵循法律依據(jù)，合理調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營活動，降低企業(yè)的稅務(wù)支出。由此可見稅收籌劃是一項需要在法律允許前提下開展的財務(wù)活動，需要遵循合法性的原則，嚴(yán)禁出現(xiàn)偷稅漏稅的行為。

（二）經(jīng)濟性原則

經(jīng)濟原則也是成本控制的原則，只有遵循該原則才能夠減少企業(yè)經(jīng)濟損失。稅收籌劃會受到許多因素的影響，有關(guān)人員需遵守經(jīng)濟學(xué)原理，考慮稅收籌劃措施的合理性，以提高企業(yè)利益?，F(xiàn)階段，企業(yè)在落實籌劃過程中往往缺乏一定實際操作，導(dǎo)致這一問題的關(guān)鍵性因素就是企業(yè)所擬定的稅收籌劃預(yù)案和企業(yè)實際發(fā)展情況不相符，難以發(fā)揮出稅收籌劃的應(yīng)用價值。在進(jìn)行稅收籌劃工作過程中，不可單一考慮成本縮減，而忽視具體方案落實后所帶來的利益。基于此，企業(yè)在稅收籌劃時，務(wù)必以企業(yè)實際的經(jīng)濟效益為依據(jù)，擬定出最佳的合理化預(yù)案。

（三）關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟利益

稅收籌劃工作主要是為了最大化企業(yè)的經(jīng)濟利益，因此要合理避稅，從而獲得更高的經(jīng)濟收益。企業(yè)在稅收籌劃過程中需要嚴(yán)格按照經(jīng)濟學(xué)相關(guān)理論和方法，考慮到各方面的影響因素，主動與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通和咨詢，從而正確發(fā)揮稅收籌劃的作用。

（四）合理調(diào)整

由于現(xiàn)代稅收政策不斷完善和調(diào)整，企業(yè)要嚴(yán)格遵循科學(xué)合理的稅收原則，并且稅收籌劃必須符合國家各項政策要求。個別企業(yè)的稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，并且國家政策、經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)自身經(jīng)濟活動在持續(xù)變化，這就意味著其中蘊含著較多操作風(fēng)險。如果無視這些風(fēng)險，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其合理性，防范稅務(wù)風(fēng)險。同時，需要根據(jù)政策作出調(diào)整。

企業(yè)會計核算中稅收籌劃的應(yīng)用

（一）收入結(jié)算中稅收籌劃的應(yīng)用

收入結(jié)算是會計核算中的一種方法，主要是利用收入實踐來確保企業(yè)擁有足夠的現(xiàn)金流，從而避免企業(yè)陷入財務(wù)風(fēng)險，從而緩解財務(wù)壓力。在企業(yè)經(jīng)營過程中，收入結(jié)算方式有很多，包括直接收款、分期收款、預(yù)付首期款以及委托收款等方式，其中直接收款主要是在交易的時候收款，分期付款則主要是根據(jù)分期期限進(jìn)行定期收款。在收入結(jié)算中過程中會計核算需要根據(jù)結(jié)算方式進(jìn)行調(diào)整，合理延緩納稅時間，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多的現(xiàn)金流，減少資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險的發(fā)生。

（二）存貨計價中稅收籌劃的應(yīng)用

稅收籌劃中使用的存貨，是企業(yè)為銷售產(chǎn)品進(jìn)行的商品儲存。目前，國際上許多國家廣泛利用成本與市價孰低法。一般情況下，當(dāng)市場價格較高時，售出的存貨應(yīng)采用市場價格法中存貨優(yōu)先法計算利潤，以滿足企業(yè)穩(wěn)健性發(fā)展的需求。存貨計價是指企業(yè)在經(jīng)營過程中按照會計制度對庫存商品價格進(jìn)行計算，這主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中會不斷的采購、生產(chǎn)和銷售商品，在經(jīng)營期間難免會發(fā)生庫存堆積的情況，因此對存貨計價的準(zhǔn)確與否對于企業(yè)的經(jīng)濟效益會有直接的影響。

（三）資產(chǎn)折舊中稅收籌劃的應(yīng)用

資產(chǎn)折舊是企業(yè)會計核算中的重要內(nèi)容，固定資產(chǎn)作為企業(yè)的重要資產(chǎn)，不但直接參與了企業(yè)的經(jīng)營活動，并且屬于企業(yè)資產(chǎn)的一部分，但是在使用過程中會出現(xiàn)損耗，因此會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價值不斷減少，影響企業(yè)的總資產(chǎn)額，同時由于固定資產(chǎn)的金額相對較大，在折舊之后會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟利益大大下降，因此在稅收籌劃中應(yīng)選擇合適的方式來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

稅收籌劃中的問題以及對策分析

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，由于財務(wù)管理體系的發(fā)展時間較短，尚未形成完善的體系，因此部分企業(yè)對于稅收籌劃的認(rèn)識不足，在實際籌劃過程中總是會出現(xiàn)各種各樣的問題，限制了企業(yè)的發(fā)展，本文主要針對現(xiàn)代企業(yè)會計核算中稅收籌劃常見問題進(jìn)行列舉說明。

（一）不重視稅收籌劃

領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃則無法推動稅收的發(fā)展。企業(yè)要想實現(xiàn)合理避稅，提高經(jīng)濟效益，就需要正確認(rèn)識稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的積極影響，重視稅收籌劃的作用，并且需要通過規(guī)范化的籌劃，提高會計核算質(zhì)量，提高企業(yè)財務(wù)管理水平。但是大部分企業(yè)都還沒有認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，因此在實際工作中比較忽視稅收籌劃的開展。同時還有部分企業(yè)沒有委托專業(yè)的代理機構(gòu)或者是聘請專業(yè)的稅收籌劃人員，導(dǎo)致稅收籌劃流于形式，稅收籌劃無法順利開展，對于企業(yè)會計核算也造成了一定的影響。

為了解決這一問題，要提高重視度，從而提高財務(wù)管理水平，推動稅收籌劃的順利開展，將其應(yīng)用于會計核算并提高企業(yè)財務(wù)管理水平，推動企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。稅收問題作為每一個企業(yè)必須要面對的問題，稅收籌劃必然能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，同時也能夠提高資本的收益率，提高企業(yè)經(jīng)營利潤。例如對于一些生產(chǎn)制造型企業(yè)，國家對于使用綠色材料的企業(yè)會給予一定的減免稅負(fù)的優(yōu)惠政策。隨著現(xiàn)代社會的快速發(fā)展，社會環(huán)境的變化使得稅收籌劃工作更加復(fù)雜。在實際稅收籌劃中需要根據(jù)法律規(guī)定以及當(dāng)?shù)卣o出的各種優(yōu)惠政策而定，合理地減少所得稅額，降低現(xiàn)金壓力，符合國家與企業(yè)的共同目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型，推動社會進(jìn)一步發(fā)展。稅收籌劃能夠提高企業(yè)核心競爭力，提高稅后利潤，進(jìn)一步在市場中占據(jù)先機，獲得更好發(fā)展。

（二）缺乏完善的稅收籌劃制度

在企業(yè)會計核算中，稅收籌劃的監(jiān)督與管理具有重要作用。由于稅收籌劃工作具有較高的專業(yè)性，并且對企業(yè)發(fā)展有著較大的影響，因此需要完善相關(guān)管理制度，才能夠有效規(guī)避稅收籌劃中出現(xiàn)各種不合理的行為，確保稅收籌劃的合理性，相關(guān)工作人員也缺乏完善的制度約束，從而經(jīng)常會出現(xiàn)各種各樣的疏忽與紕漏，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟損失。

政府需要不斷完善稅收籌劃管理制度，避免市場秩序被擾亂，同時也能有效規(guī)避各種貪污腐敗的現(xiàn)象發(fā)生，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在稅收籌劃過程中也要盡可能減少納稅時間，并及時處理壞賬，采取前期少繳納稅，后期多繳納稅的方式，從而提高企業(yè)經(jīng)營利益。所得稅作為企業(yè)應(yīng)交稅費中所占比重較高的稅種，與企業(yè)經(jīng)營有密切的相關(guān)性。不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)，其內(nèi)外部環(huán)境往往也有較大的差異，很難設(shè)計一套適用于所有企業(yè)的稅收籌劃方案。但是從大部分企業(yè)的所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀來看，其主要切入點為以下三點：收入、費用、固定資產(chǎn)。只有在充分掌握相關(guān)法律法規(guī)以及政府政策的基礎(chǔ)上，才能夠結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營狀況制定合理的稅收籌劃方案。例如我國近些年來推行綠色經(jīng)濟發(fā)展，對于一些綠色企業(yè)以及高新技術(shù)企業(yè)都給予了一定的稅收優(yōu)惠政策，例如被政府認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率從基礎(chǔ)稅率降低至10%，并且各地還給出了不同幅度的優(yōu)惠稅率，極大減輕了企業(yè)的稅負(fù)，從而推動我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型與升級。但是不少高新技術(shù)企業(yè)由于不了解稅收籌劃，其在發(fā)展中更加關(guān)注如何從投資中獲益。因此各大企業(yè)需要提高對稅收籌劃的認(rèn)識，并且要合理利用各項政策來減輕稅負(fù)，從而進(jìn)一步降低現(xiàn)金流壓力，推動企業(yè)的發(fā)展。

（三）缺乏專業(yè)人員

隨著市場環(huán)境的變化，企業(yè)發(fā)展內(nèi)外部環(huán)境也發(fā)生了較大的改變，會計核算與稅收籌劃工作日益變化，需要高素質(zhì)的專業(yè)人才，才能夠滿足實際工作的需求。人才作為企業(yè)發(fā)展的重要推動力，如果缺乏專業(yè)化人才，就無法推動企業(yè)的發(fā)展，但是從目前的企業(yè)來說，會計核算人員缺乏稅收籌劃知識，因此稅收籌劃能力較弱，在新形勢下很難做好稅收籌劃工作，限制了企業(yè)的發(fā)展。

對這一問題，企業(yè)需要加強人才培訓(xùn)，優(yōu)化入職后培訓(xùn)工作。稅收籌劃作為一項跨學(xué)科的專業(yè)工作，需要理論聯(lián)系實踐。其與一般企業(yè)管理工作相比，對于工作人員有著更高的要求，尤其是對各種中小企業(yè)來說，存在一定的困難。加上我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期各種政策和稅收制度改革不斷調(diào)整，要求財務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)新的政策和新的知識，積極的參與崗位培訓(xùn)和技能測試，不斷提高自身的專業(yè)水平。還可以邀請第三方機構(gòu)制定稅收籌劃方案。企業(yè)選拔人才時要增強員工學(xué)習(xí)意識。稅收籌劃的策劃人需要保持著敏銳的感覺，構(gòu)建完善的風(fēng)險防控制度，這主要是由于稅收籌劃存在一定的風(fēng)險，因為稅收籌劃通常是在企業(yè)經(jīng)營活動之前提出的，而事后進(jìn)行籌劃可能存在偷稅漏稅的嫌疑，且稅法和政策都是在不斷變化的，有可能在稅收籌劃時一些合法的行為在實際應(yīng)用時變成不合法行為，本來是想減輕企業(yè)稅負(fù)，但是卻讓企業(yè)遭受更大的打擊。因此稅收籌劃的收益與風(fēng)險是同時存在的，收益越高，風(fēng)險也越高。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時不能盲目追求利益，應(yīng)該在合理的前提下避稅。在實際實施過程中也要做好風(fēng)險防范措施，及時修正方案，減少不合法行為的發(fā)生，從而提高稅收籌劃的價值。

總結(jié)

在新形勢下，企業(yè)競爭壓力不斷增加，稅收籌劃作為企業(yè)能實現(xiàn)長足發(fā)展的舉措，它要求企業(yè)的成員間建立一種互利互惠的合作關(guān)系，還要綜合性地考慮企業(yè)優(yōu)勢。稅收籌劃能夠輔助企業(yè)會計部門有效緩解生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金周轉(zhuǎn)問題。這就要求企業(yè)需配備專門稅收籌劃技術(shù)人才，健全有關(guān)稅收籌劃機制，完善企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范制度，通過專業(yè)方法，將稅收籌劃更好地應(yīng)用于企業(yè)會計核算管理工作中，為企業(yè)未來的持續(xù)發(fā)展提供全方位保障。